论我国商业银行会计核算的方法和内容解析.docx

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论我国商业银行会计核算的方法和内容解析

论我国商业银行会计核算的方法和内容

摘要：

商业银行会计是以对经济活动的核算和管理为中心，对资产、负债、所有者权益进行监督核算的会计。

本文主要从商业银行的会计核算方法和内容出发，论述以会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织为主的基本核算方法，以及从商业银行存款业务核算、贷款业务核算、资金清算业务核算、金融机构往来业务核算等核算内容出发去审视整个商业银行会计核算体系。

关键字：

商业银行、核算方法、核算内容

一、商业银行会计的概念

商业银行会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对商业银行经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为银行经营者及相关者提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的管理活动。

二、商业银行会计的特点

（1）核算内容上具有广泛的社会性

商业银行的资产负债及其结算业务与社会各部门、企业、单位和个人都有着密切的联系，决定了商业银行会计核算面向社会，不仅能够反映本身业务活动和财务收支情况的基础上，还能够反应国民经济各部门、各企业、各单位的资金活动情况，使其具有广泛的社会性。

（2）核算方法上具有很大的独特性

经营对象的独特性决定了商业银行会计是核算货币资金流动的特殊企业，其各项业务活动，从发生到完成，都不会变成资金的货币形态，而不像工商企业伴随着货币资金运动的还有一个物质流，这决定了其在科目设置、凭证编制、账务处理程序及具体业务处理方法上都有别于其他企业会计。

（3）会计核算和各项业务联系在一起

核算过程与业务处理过程同时进行，联系紧密。

（4）联系面广、政策性强。

会计处理的各项业务不仅涉及到国民经济各部门、各单位、各企业，而且涉及储户居民所以它联系面相当广泛。

因为它是国家管理经济的重要部门，所以处理业务的程序都需要贯彻相关的金融政策法规。

（5）严密的内部监督机制和制度

对象的特殊性决定了商业银行必须建立严密的内部监督和牵制制度，确保账务处理的正确和货币资金的安全。

三、商业银行会计核算基本方法

通过学习《金融会计》，我看到商业银行在会计核算科目设置，记账方法，会计凭证编制，账务处理等方面的具体运用都与其他企业会计核算联系紧密，既有相同点也有自身特性。

1、会计科目

商业银行会计核算中的会计科目与其相比较，增加了资产负债表共同类科目和表外科目。

共同类科目主要有“清算资金往来”“货币兑换““衍生工具”等；表内科目是用来核算和监督金融企业资金实际增减变化情况并反映在资产负债表和利润表中的科目，表外科目是用以记载不涉及金融企业资金实际增减变化的主要会计事项的科目。

按照提供核算指标的详细程度分总分类科目和明晰分类科目。

2、记账方法

记账方法是指在账簿中登记经济业务所使用的方法，即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和原则，把经济业务记到账簿上，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确

商业银行会计表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记账法记账，表外科目所反映的不涉及资金运动的重要业务事项采用单式收付记账法记账。

单式记账法即以“收入”和“付出”作为记账符号，当表外科目涉及的重要业务事项发生时，记“收入”，注销或冲减时记“付出”，余额表示尚未结清的重要业务事项。

各科目仅单方面反映其自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在着科目问的

对应关系。

可见，商业银行会计既采用复式记账法也采用单式记账法。

3、会计凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

（1）记账凭证按照格式和适用范围的不同分为普通的基本凭证和特定的专业凭证。

现金收入付出船票、转账借贷方船票、特种转账借贷方船票及表外科目收入付出船票都是根据业务原始凭证及事实编制的基本凭证；定期储蓄存单等是金融企业根据业务特殊需要而制定的有专门格式和用途的专业凭证。

（2）记账凭证按照形式分为单式凭证和复式凭证。

一张凭证只作一个科目的记账依据，一笔分录涉及多张会计凭证成为单式凭证。

一笔经济业务涉及的科目都集中在一张凭证上作为借贷方记账依据的成为复式凭证。

商业银行多采用单式凭证，便于分工记账和汇总。

（3）记账凭证按是否计入资产负债表分为表内科目凭证和表外科目凭证

（4）商业银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。

因为商业银行会计凭证，不仅要供银行内部管理使用。

而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据。

（5）商业银行会计广泛采用由客户填写的原始凭证来取代记账凭证。

4、账务组织

不同性质、不同规模的金融企业，其账务组织不同对于商业银行账务组织而言是由有明细核算、综合核算、账务核对三个重要部分组成。

（1）明细核算时设有分户账（甲乙丙丁种账）、现金收付日记簿、余额表（计息和一般余额表）和登记簿。

核算程序为：

根据会计凭证登记分户账或登记簿，根据分户账编制余额表，最后和总账进行核对。

（2）综合核算由科目日结单、总账和日记表构成，核算程序为：

先编制科目日记单，然后根据日结单登记总账，最后编制日记表。

（3）账务核对分为每日核对和定期核对，通过了账务核对使得银行会计确保账账、账款、账据、账实、账表和内外账务相符。

二、商业银行会计核算内容

1、存款业务核算

存款是指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动，存款是银行负债的重要组成部分，是银行信贷资金的重要来源，是银行生存和发展的基础。

（1）活期存款业务

按照存款的期限，存款被分为活期存款和定期存款两种形式，活期存款又分为单位活期和个人储蓄活期，两者具有在账务处理上具有很大的相似性。

但按单位活期按存取方式不同，又分支票户和存折户，两者在处理程序上存在差异，但是会计分录相似。

1、存入现金的处理

借：

库存现金

贷：

吸收存款—单位活期存款—××户

2、支取现金的处理

借：

吸收存款—单位活期存款—××户

贷：

库存现金

3、利息的计算与核算

单位活期存款利息的计算采用积数计息法，计息公式为：

利息=累计计息积数*日利率。

结息日一般采用余额表计息和分户账业计息两种方法。

利息计算本金以元位起息，利息保留到分位；存期的计算一般采用“算头不算尾”，遇结息日，则“算头又算尾”。

资产负债表日会计处理：

借：

利息支出—单位活期存款利息支出户

贷：

应付利息—单位活期存款应付利息户结息日的会计处理：

借：

应付利息—单位活期存款应付利息户

贷：

吸收存款—单位活期存款—××户

（2）定期存款业务

定期存款业务是银行为吸收单位长期闲置资金而开办的存款业务，按照存款对象可以分为单位定期存款业务和个人定期存款业务。

1、单位定期存款业务的核算

定期存款分3个月，半年，9个月，1年，2年，3年，5年，8年共8个档，不能支取现金，起存金额100元，多存不限，一律记名，到期取款。

单位定期存款一般不能提前支取，过期支取的部分按活期利率计息。

定期存单不能流通转让。

①存入款项时的核算

单位申请办理定期存款时，应签发转账支票交银行会计部门，会计部门记账后填写一式三联定期存单。

以转账支票作借方传票支票，存单第一联作贷方传票：

借：

吸收存款—单位活期存款—××户

贷：

吸收存款—单位定期存款—××户

②到期取款的核算

借：

吸收存款—单位定期存款—××户

应付利息—单位定期存款应付利息户

贷：

吸收存款—单位活期存款—××户

③提前支取的核算

单位定期存款全部提前支取时，计算支取窜款利息，加盖提前支取戳记，手续和账务处理程序和定期存款到期支取相同。

单位定期存款部分提前支取时，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，未支取部分按原存期及利率另开新存单。

部分提前支取的账务处理为：

借：

吸收存款—单位定期存款—××户（全部的本金）

应付利息—单位定期存款应付利息户（提前支取的利息）

贷：

吸收存款—单位活期存款—××户

借：

吸收存款—单位活期存款—××户（未支取的本金）

贷：

吸收存款—单位定期存款—××户（未支取的本金）

④逾期支取的核算

若单位逾期支取本息，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，不分段计息

2、个人定期存款的核算

个人定期存款按存取本息的方式不同可分为整存整取，零存整取，存本取息，整存零取，华侨人民币存款等。

几种存款方式的不同点表现在一下两点：

①起存点不同。

整存整取和定活两便起存金额50元，零存整取5元，整存零取1000元，存本取息5000元。

②计息方式的差异。

整存整取利息计算和单位定期存款类似；零存整取应付利息=每元利息基数*最后余额，每元利息基数=（1+存期月数）*月利率/2；整存零取应付利息=（全部本金+每次支取本金数额）*存期*利率/2;存本取息每次支取的利息=本金*存期*利率/取息次数。

账务处理程序仅以整存整取为例：

①开户存入核算：

借：

库存现金

贷：

吸收存款—个人定期存款—整存整取××户

②到期支取核算：

借:

吸收存款—个人定期存款—整存整取××户

应付利息—个人定期存款应付利息户

贷：

库存现金

③提前支取核算：

借:

吸收存款—个人定期存款—整存整取××户

应付利息—个人定期存款应付利息户

贷：

库存现金

吸收存款—个人定期存款—整存整取××户

2、贷款业务核算

贷款是商业银行对借款人提供的按照约定的利率和期限偿还本息的货币资金，属于企业资产的重要组成部分，按照贷款保障程度主要分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。

特别是在我国，尽管各银行的中间业务和其他业务的比重正在上升，但贷款业务仍然是商业银行的核心业务。

（1）信用贷款

凭借借款人信用，采用逐笔核贷方式发放的贷款称为信用贷款。

账务处理程序如下：

1、贷款发放时：

借：

贷款——信用贷款——××户

贷：

吸收存款——单位或个人活期存款——××户

2、贷款收回时：

①借款人主动归还：

借：

吸收存款——单位或个人活期存款——××户贷：

贷款——信用贷款——××户

应收利息——××户

利息收入——贷款利息收入户

②逾期贷款核算：

借：

贷款——信用贷款逾期贷款——××户

贷：

贷款——信用贷款——××户

（2）担保贷款

银行凭第三人的担保或者资产作为担保二对借款人发放的贷款称为担保贷款。

按照保障程度不同分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。

担保贷款在发放贷款和收回贷款账务处理和信用贷款相似，不同点在于贷款担保物的核算引入了表

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外科目。

1、受托担保物收入：

担保物——债务履行期担保物——××单位

2、取得担保物处分权收入：

担保物——待处分担保物——××单位付出：

担保物——债务履行期担保物——××单位

3、预期为处分担保物收入：

担保物——逾期未处分担保物——××单位付出：

担保物——待处分担保物——××单位

4、退还担保物付出：

担保物——债务履行期担保物——××单位

（3）票据贴现

商业汇票的持票人在票据到期之前，为取得资金，向银行贴付利息而转交票据给银行融通资金的方式成为票据贴现。

1、办理票据贴现贴现利息=票面金额*贴现天数*贴现日利率

实付贴现金额=汇票票面金额-贴现利息

借：

贴现资产——票据贴现——××户（面值）

贷：

吸收存款——单位或活期存款——××户

贴现资产——票据贴现——××户（利息调整）

2、资产负债表核算借：

贴现资产——票据贴现——××户（利息调整）贷：

利息收入——票据贴现利息收入户

3、到期收回核算借：

存放中央银行款项

贷：

贴现资产——票据贴现——××户（面值）利息收入——票据贴现利息收入户

3、资金清算业务核算

目前我国已初步建立以商业银行系统内电子汇划系统为基础，以中国现代化支付系统为核心，同城票据交换系统和票据影像系统，以及银行卡支付并存的支付清算体系。

这里主要介绍系统内电子汇划日常业务的核算，从系统内部分析商业银行的运作。

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（1）系统内电子汇划系统的基本结构

（2）基本做法

系统内电子汇划业务的基本做法是“实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督”

（3）账务处理

1、发报行清算借：

吸收存款——付款人户

贷：

清算资金往来——辖内往来

2、发报清算行清算借：

清算资金往来——辖内往来

贷：

存放同业——上存总行备付金户

3、总行清算中心清算借：

同业存放——发报清算分行营业部备付金户

贷：

同业存放——收报清算分行营业部备付金户

4、收报清算行清算借：

存放同业——上存总行备付金户

贷：

清算资金往来——辖内往来

5、收报清算行清算借：

清算资金往来——辖内往来

贷：

吸收存款——收款人户

4、金融机构往来业务核算

金融机构业务往来是由于资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务而引起的各金融机构之间的相互代收、代付的资金业务往来，狭义理解为商业银行与中央银行间的业务往来、商业银行跨系统机构间的业务往来和商业银行系统内部的业务往来。

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我们常常在现实生活中遇到跨行取钱的问题，也会时常好奇各个商业银行之间的业务往来是如何进行的，这里主要介绍异地跨系统转汇的核算以及三种划款方式：

“先横后直”方式（适用于汇出行所在地为双设机构），“先直后横”方式（适用于汇出行所在地为单设机构），“先直后横再直”方式（适用于汇出行和汇入行所在地都为单设机构）。

以“先横后直再横”转汇方式为例

5、国内支付结算业务核算

（1）概念支付结算是指单位个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。

（2）原则

1、恪守信用，履约付款

2、谁的钱进谁的账，由谁支配

3、银行不垫款

（3）体系

目前我国确定了以汇票、本票、支票为主体的转账结算制度。

同城支付结算核算主要有支票、本票，异地支付结算核算主要有汇兑、银行汇票、托收承付等，同城异地通用支付结算核算主要有信用卡、委托收款、商业汇票等。

在日常生活中，个人接触多的是信用卡，这里围绕信用卡的结算，展开论述。

（4）信用卡为例

信用卡是商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银

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行存取现金，具有消费戏弄的特制载体的卡片。

按照适用对象可分为单位卡和个人卡；按清偿方式可分为贷记卡和借记卡。

信用卡透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。

信用卡的透支期限最长为60天。

信用卡的会计核算手续：

1、申请人在发卡行开户并转账：

借：

吸收存款——单位活期存款——××户贷：

吸收存款——信用卡存款——××户手续费及佣金收入——结算手续费收入

1、在相同银行开户的特约单位付款转账：

借：

吸收存款——信用卡存款——××户

贷：

吸收存款——单位活期存款——××户（特约单位户）手续费及佣金收入——结算手续费收入

2、对本行发行的信用卡支取现金：

借：

吸收存款——信用卡存款——××户贷：

库存现金

手续费及佣金收入——结算手续费收入

4、信用卡透支核算：

借：

贷款——信用卡透支——××户

吸收存款——信用卡存款——××户

贷：

××科目——××户

5、信用卡挂失：

借：

库存现金

贷：

手续费及佣金收入——结算手续费收入

3、信用卡注销转账结清：

4、借：

吸收存款——信用卡存款——××户

贷：

吸收存款——单位或个人活期存款——××户

6、外汇业务核算

经营外汇业务是商业银行的重要组成部分，主要包括外汇存贷款、外汇借款、外汇借款、外汇兑换等多种业务。

由于前面详细阐述了商业银行存贷款业务，外汇业务与其具有很大相似性，只不过增加了个过渡科目“货币兑换”。