注会长期股权投资第一节复习Word格式.docx
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（6）2015年1月6日，注册会计师完成对A公司注册资本验资程序。
A公司于当日向工商部门申请变更股东并获批准。
（7）2015年1月28日，甲公司在有关股权登记部门完成股东登记手续。
问题：
在甲公司购买A公司100%股权交易中，在哪一时点可以确认对A公司长期股权投资？
答案：
甲公司购买A公司100%股权的交易中，甲可以在2014年12月31日，甲公司取得监管部分批文。
这个时点确认对A公司的长期股权投资。
分析实质：
需要根据交易进行过程中的相关情况，判断该项非同一控制下企业合并的购买日。
该项交易中，甲公司并购重组交易取得内、外部机构批准的时点为2014年12月20日，至12月31日，甲公司已经通过派出A公司董事会成员，对其生产经营决策进行控制。
虽然至2014年12月31日，该项交易并未完全完成，但后续在2015年1月完成的工商登记及甲公司股东登记程序原则上在前期条件均已具备的情况下，该程序应为程序性的，对交易本身不构成实质性障碍，亦不会因2015年有关程序未完成而发生交易逆转的情况，因此可以认为2014年12月31日为该项交易的购买日。
以上例题可以复习第一个知识点：
长期股权投资的确认这里作为概念的了解就可以了。
长期股权投资的确认：
是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。
（1）购买方：
是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
（2）购买日：
是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。
（3）合并方：
是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；
（4）合并日：
是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
企业合并涉及一次以上交换交易的，企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。
分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
企业会计准则体系中仅就子公司投资的确认时点进行了明确规定，即购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。
具体确认原则：
1.对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。
2.对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移；
（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；
（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；
（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；
（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；
（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
实务操作中，应结合具体交易情况进行综合判断，关键在于确定控制权的转移时点。
看了这里的概念了解部分，是否对上面的例子产生了一些疑问那？
控制权的转移到底该怎么确定注意：
如果需要国家审批，就必须要等到审批获得批文，不然一切的过程都是形式了。
疑问一：
是在对标的资产的评估基准日至股权转移日之间标的资产的净损益归属问题是否影响购买日的确定。
购买日的确定基础是对于标的股权控制权于何时转移，本交易中虽然购买方与出售方签订的协议中约定评估基准日至股权转移日之间被购买企业实现的净损益归属于购买方所有，但在评估基准日，该项交易尚未实质性进行，有关审批程序、资产转移、对被购买企业生产经营决策权的主导等均未实际发生，因此，未形成控制权的转移，不能将评估基准日确定为企业合并的购买日。
双方对过渡期间损益归属的协议约定原则上是对购买方企业合并成本的调整，即被购买企业在此期间实现盈利且归属于购买方的，该盈利应被视为对被购买方支付的企业合并成本的抵减；
被购买企业再次期间发生亏损的，如该亏损应由购买方负担，则应认为是购买方实际付出企业合并成本的增加。
疑问：
二是对A公司控制权的理解问题，即何种情况下甲公司能够控制A公司。
本交易中甲公司的章程规定：
在甲公司向A公司派出5名董事会成员且享有A公司生产经营产生的损益后，是否即形成对A公司的控制，章程中规定需要由董事会全体成员一致通过的事项是否说明即使甲公司向A公司派出5名董事，也不能实际控制A公司呢？
判断控制时要看对被投资单位的回报产生重大影响的活动如商品或劳务的销售及购买、资产的购买与处置、研究开发活动、投资与融资等日常经营活动的权力，企业在持续经营活动中，涉及合并、分立、结算、清算等均为相对较为特殊事项，这些事项发生时，有关决策需董事会一致通过，并不影响投资方对被投资方日常经营相关活动的控制能力。
在看例题二之前先复习几个概念
（1）股权投资：
又称权益性投资，是指通过付出现金和非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
（2）长期股权投资：
是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
（3）长期股权投资的核算内容1.（成本法）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；
2.（权益法）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；
3.（权益法）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；
（4）企业合并的分类（控股合并）1：
同一控制下企业合并：
是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的2：
非同一控制下的企业合并：
是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并一次交换交易形成同一控制下控股合并的长期股权投资模块一：
已支付现金、非现金资产、承担债务作为合并对价例题2：
甲、乙公司为同属某集团股份有限公司控制的两家子公司，且均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。
2×
15年4月1日，甲公司以账面价值为4000万元、公允价值为5000万元的库存商品为对价，自其集团公司处取得对乙公司80%的控股权，相关手续已于当日办理完成。
取得80%股权后能够对乙公司实施控制。
合并当日，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为8000万元。
例题分析：
（1）首先确认甲乙是同一控制下的两个公司。
（2）甲支付的是以库存商品作为合并对价的（3）甲占有乙80%的控制权，一次交易形成的（4）乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为8000万元甲公司2x15年4月1日的分录借：
长期股权投资6400（8000*80%）贷：
库存商品：
4000应交税费-应交增值税（销项税）850（5000*17%）资本公积-股本溢价1550（6400-4000-850）例题3：
甲、乙公司为同属某集团股份有限公司控制的两家子公司。
15年4月1日，甲公司以账面原价为1000万元、累计折旧300万元的一台设备作为对价，自其集团公司处取得对乙公司100%的控股股权，相关手续已办理。
能够对乙公司实施控制。
合并当日，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为900万元。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税等相关税费和其他因素的影响。
（1）甲乙公司是同一控制下的两家公司；
（2）甲公司是以固定资产作为合并对价的（3）甲公司取得乙公司100%的控股权，一次交易形成的（4）乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值是900万2x15年4月1日甲公司的会计分录借：
固定资产清理700累计折旧300贷：
固定资产1000这部分是固定资产章节的处理方法，会在固定资产的复习章节中详细描述借：
长期股权投资900贷：
固定资产清理700资本公积-股本溢价200例题4：
15年4月1日，甲公司以银行存款1300万元作为对价，自其集团公司处取得对乙公司100%的控股股权，相关手续已办理。
能够对乙公司实施控制。
合并当日，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为900万元。
合并当日，甲公司“资本公积——股本溢价”为100万元，盈余公积70万元。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。
（2）甲公司以银行存款作为合并对价（3）甲公司取得乙公司100%的控股权，一次交易形成的（4）乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值是900万借：
长期股权投资900资本公积-股本溢价100盈余公积70利润分配-未分配利润230（1300-900-100-70）贷：
银行存款1300例题5：
甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取得B公司100%股权并能够对B公司实施控制。
该项交易中，以2014年12月31日为评估基准日，B公司全部股权经评估确定的价值为15亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为6.4亿元，以P公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基础，考虑B公司后续有关交易事项的影响，2015年4月1日，B公司净资产价值为9.2亿元。
甲公司用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权，成本为7亿元，已摊销1.5亿元，评估价值为10亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元。
当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：
股本6亿元，资本公积3.6亿元，盈余公积2.4亿元，未分配利润8亿元。
甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理？
（1）甲公司和B公司是同一控制下的两个企业
（2）甲公司是以土地使用权和现金5亿作为合并对价的（3）甲公司取得B公司100%的股权，一次交易形成（4）B公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值9.2亿借：
长期股权投资9.2累计摊销1.5资本公积1.3（7+5-9.2-1.5）贷：
无形资产7银行存款5本例题的注意事项：
（1）甲公司取得对B公司长期股权投资，应以所取得B公司账面净资产的份额确认。
该账面净资产并非是B公司个别财务报表中体现6.4亿元，而应以B公司有关资产、负债在最终控制方P公司账面价值9.2亿元为基础确定。
（2）在确认长期股权投资时，对于合并方为取得该项投资支付的对价原则上应以账面价值结转，无论其公允价值与账面价值是否相同，均不确认损益。
（3）取得长期股权投资的入账价值与所支付对价账面价值之间的差额应当全部调整所有者权益，本例中因甲公司资本公积余额足够，相关差额均调整资本公积。
（4）根据同一控制下企业合并作为企业集团内资产和权益整合的处理理念，该类交易确认时不应当产生损益。
（5）如果本例中在确认甲公司对B公司长期股权投资时，因该项长期股权投资按照会计准则规定确定的初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额冲减资本公积（资本溢价）时，资本公积（资本溢价）的余额不足的，应当按照比例相应冲减甲公司的盈余公积和未分配利润。
即，如甲公司一般是按照净利润10%提取法定盈余公积的，因资本公积（资本溢价）的余额不足需进一步冲减权益的金额，应按照10%：
90%的比例相应冲减盈余公积和未分配利润。
这部分总结出分录的格式借：
长期股权投资取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉应收股利资本公积-股本溢价/资本溢价盈余公积利润分配-未分配利润贷：
银行存款/相关资产/相关债务/固定资产清理（账面价值）应交税费-应交增值税（销项税额）资本公积：
股本溢价（资本溢价）以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。
模块二：
合并方以发行权益性证券作为合并对价例题6：
甲公司和乙公司同为A股份有限公司的子公司。
15年4月1日，甲公司发行13000万股普通股（每股面值1元）作为对价，自A股份公司处取得了乙公司80%的控股权。
甲公司购买乙公司股权时，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为15000万元。
甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为1500万元。
例题分析
（1）甲乙是同一家企业A公司的子公司；
（2）甲公司发行13000万股（面值1元）作为合并对价（3）甲公司是一次交易完成的，获取乙公司80%的控股权（4）乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为15000万2x15年4月1日甲公司的财务报表借：
长期股权投资12000（15000*80%）资本公积-股本溢价1000贷：
股本13000这个和模块一的账务处理很类似注意：
与企业合并（投资）相关的初始直接费用，计入“管理费用”；
②与发行股票相关的费用，冲减溢价收入，不足的冲减留存收益。
借：
资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：
银行存款这部分总结出分录的格式借：
股本应交税费-应交增值税（销项税额）资本公积：
股本溢价（资本溢价）模块三、通过上面的两个模块的学习，我们在例题中可以衍生出来的问题：
确认被合并方账面所有着权益时应该考虑写什么？
1、明确初始确认原则1.长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
2.长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。
2、影响因素在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额为基础确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下4个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：
1、被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。
（不一致的，要调整）2、被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
（2种情形：
内生或外购）3、同一控制下控股合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
（按评估调整后的价值计算份额）4、如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的所有者权益账面价值应当以其在最终控制方合并财务报表上的账面价值为基础确定。
①被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
②如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
③在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时合并报表中反映产生的商誉是相同的。
例如：
甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并），甲公司合并报表中产生商誉200万元。
两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
④同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理例题7：
甲公司为母公司，乙公司为子公司。
（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款3600万元与A公司以银行存款900万元投资设立丙公司，甲公司持有丙公司80%股权并能够对丙公司实施控制。
（1）乙公司是甲公司的子公司
（2）丙公司是甲乙共同投资产生的，属于内生型的。
（3）甲以银行存款作3600为合并对价获得80%（（3600+900）/3600）的控制权甲公司会计处理；
借长期股权投资3600贷：
银行存款3600
（2）2015年1月1日（1年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12月31日，丙公司实现的净利润为1500万元（账面净利润：
调整前的净利润）。
无其他所有者权益变动。
乙公司的账务处理例题分析：
（1）乙公司出资4500获取80%的股权
（2）丙公司此时在最终控制方合并财务报表中的价值：
3600+900+1500=6000乙公司会计处理借：
长期股权投资4800（6000*80%）贷：
银行存款4500资本公积-股本溢价300例题8：
（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款4200万元从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。
（存货评估增值500万元）例题分析：
（1）甲公司和丙公司不是同一控制下的企业
（2）甲公司用4200银行存款股买到80%股权（3）丙公允价值5000，账面价值4500甲公司的账务处理：
借：
长期股权投资-丙公司4200贷：
银行存款4200甲公司购买日确认的合并商誉：
4200-5000*80%=200
（2）2015年1月1日（1年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12月31日，丙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元（调整后的净利润）；
按照购买日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利润为1500万元（调整前的净利润）。
（评估增值后的存货出售了60%）例题分析：
（1）调整后的净利润：
1500-（5000-4500）*60%=1200
（2）乙公司是甲公司的子公司（3）乙公司出资4500购买甲公司手中的丙公司的80%的股份（4）购买日：
丙公司在最终控制方甲公司账面价值：
5000+1200=6200；
自购买日（2014.1.1）开始按照公允价值持续计算到（2015.1.1）借：
长期股权投资5160（6200*80%+200）贷：
银行存款4500资本公积-股本溢价660上面是内生和外购的两个小例子：
这里总结下1.所有者权益的对比
（1）内生＝4500（期初所有者权益的账面价值）＋1500（账面净利润）＝6000（万元）（账面所有者权益）
（2）外购＝[4500＋500（存货评估增值）]（购买日可辨认净资产的公允价值）＋（1500－500×
60%）（调整后的净利润）＝6200（万元）（自购买日开始按公允价值持续计算的可辨认净资产的价值）2.合并日长期股权投资的初始投资成本的确认原则①若子公司为最终控制方企业集团内部注册设立（内生）＝合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方账面所有者权益）×
合并方持股比例②若子公司为最终控制方外部控股合并形成（外购）＝合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产价值）×
合并方持股比例＋购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉a.子公司自购买日开始按照公允价值持续计算的净资产价值＝购买日子公司可辨认净资产公允价值±
子公司调整后的净利润（或净亏损）－子公司分配的现金股利±
子公司其他综合收益、其他权益变动等b.商誉＝企业合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额例题9：
甲公司20×
3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。
该股权系丁公司于20×
1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。
20×
3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净资产账面价值为4800万元。
为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。
不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。
A.1920万元B.2040万元C.2880万元D.3680万元例题分析：
（1）甲公司是丁公司的子公司
（2）丁公司持有乙公司60%股权（外购）（3）丁公司在20x1年6月购入乙公司股权，确认商誉800万（4）20x320×
3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净资产账面价值为4800万元。
（5）中介机构费用120万：
4800*60%+800=3680选择D特别提示：
关于中介费用的计算合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。
管理费用贷：
银行存款2.特殊情况（共2种）
（1）发行债务性证券作为合并对价的，与发行债
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