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财务会计CPA实验实习

财务会计（CPA）

实验指导书

（2013——2014学年第1学期）

班级：

姓名：

学号：

编者：

林东川、赵永典

四川农业大学商学院

实验一  货币资金、应收账款和存货

　　一、实验目的及要求

（一）实验目的

　　1．掌握库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、原材料等有关经

济业务的会计处理。

　　2．掌握库存现金日记账、银行存款日记账与“应收账款”、“材料采购”

、“原材料”、“材料成本差异”总账和明细账的设置与登记。

　　3．掌握货币资金、应收账款、存货的确认、计量和记录的程序和方法。

（二）实验要求

　　1．记账凭证编制完整、正确、规范，与所依据的原始凭证相符，制证、审

核等有关人员签名或盖章。

　　2．各种账簿的设置与登记完整、正确、规范。

　　3．有关日记账和明细账户期末余额与有关总账账户期末余额相符。

　　4．会计凭证和账簿的装订规范，有关人员签名或盖章。

　　二、实验材料

　　1．库存现金日记账。

2．银行存款日记账。

　　3．总分类账。

　4．明细分类账。

　5．记账凭证。

三、实验内容　

1．根据实验资料有关总账账户和明细账户的期初余额，开设“库存现金、“银行存款”日记账和“其他货币资金”、“应收账款”、“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”总账与明细账。

　　2．根据实验项目一的资料编制记账凭证，并将依据的原始凭证附于记账凭

证之后。

3．依据现行企业会计制度的有关规定，对所编制的记账凭证进行认真审核

并签字或盖章。

4．根据审核无误的记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

　　5．根据审核无误的记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表登记“其他

货币资金”、“应收账款”、“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”明细账。

　　6．根据审核无误的记账凭证逐笔登记“库存现金”、“银行存款”、“其

他货币资金”、“应收账款”、“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”总分类账。

　　7．全部经济业务入账后，结算“库存现金”、“银行存款”、“其他货币

资金”、“应收账款”、“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”总账账户及明细账户的本期发生额和期末余额。

8．库存现金日记账、银行存款日记账与“其他货币资金”、“应收账款”

9．、“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”明细账分别与总分类账核对。

9．将会计凭证、账簿加具封面，装订成册，归档保管。

　　四、实验步骤

　　1．根据原始凭证编制记账凭证。

　　2．根据记账凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。

　　3．根据记账凭证登记总分类账与明细分类账。

　　4．会计档案归档保管。

　　五、实验结果

　　提交记账凭证、库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账以及明细分类账。

六、实验资料

（一）货币资金

某企业2013年8月份发生下列与货币资金收付有关的经济业务：

⑴开出现金支票一张，向银行提取现金10000元。

⑵职工刘祥出差，借支差旅费2000元，以现金支付。

⑶收到甲单位交来的转账支票一张，金额35000元，用以归还上月所欠货款，支票已送交银行。

⑷向乙企业采购A材料，收到的增值税专用发票上列明价款100000元，增值税17000元，企业采用汇兑结算方式将款项117000元付给乙企业。

A材料已验收入库。

⑸企业开出转账支票一张，归还前欠丙单位货款30000元。

⑹职工刘祥出差回来报销差旅费，原借支2000元，实报销1650元，差额350元交回现金。

⑺将现金3600元送存银行。

⑻企业在现金清查中，发现现金短缺150元，原因待查。

⑼上述短款原因已查明，是出纳员赵伟工作失职造成，赵伟当即交回现金150元以作赔偿。

⑽委托银行开出银行汇票50000元，交采购员王涛到上海采购材料。

⑾派采购员张山到南宁采购材料，委托银行汇款100000元到南宁开立采购专户。

⑿王涛到上海采购结束，增值税专用发票上列明的材料价款为45000元，增值税7650元，货款共52650元。

差额2650元即采用汇兑结算方式补付，材料已验收入库。

⒀张山在南宁的采购结束，增值税专用发票上列明的材料价款为80000元，税13600元，款项共93600元，材料已验收入库。

同时接到银行多余款收账通知，余款6400元。

⒁委托银行开出银行本票20000元，有关手续已办妥。

⒂购买办公用品1650元，用信用卡付款。

收到银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附账单，经审核无误。

（2）应收账款与存货

1．资料：

甲企业A材料6月1日结存1000件，单价50元。

6月份A材料发生以下收入、发出业务：

⑴6月3日，购进2000件，单价48元。

⑵6月5日是，发出2200件。

⑶6月10日，购进1500件，单价52元。

⑷6月15日，发出1000件。

⑸6月20日，购进3000件，单价53.

⑹6月30日，发出3500件。

要求：

根据以上资料，分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算出材料成本和期末结存材料金额。

2.练习存货的实际成本法核算

资料：

乙企业为增值税一般纳税人，采用实际成本法时行材料日常核算。

运费按税法规定可按7%作为进项税额。

2013年9月有关科目的期初余额如下：

在途物资：

4000元预付账款——丁企业：

8000元

包装物：

5000元原材料：

800000元（其中包括8月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的5300元）

2013年9月发生如下经济业务：

⑴1日对上月末暂估入账的原材料进行账务处理。

⑵3日在途材料全部收到，验收入库。

⑶8日购入材料一批，增值税专用发票注明价款为50000元，增值税8500元，另外供货方还代垫运费500元。

全部货款已用转账支票支付，材料验收入库。

⑷13日持银行汇票200000.00元购入材料一批，增值税专用发票注明价款150000元，增值税25500，另支付运费500元，材料已经验收入库。

乙企业收到票据余额并存入银行。

⑸18日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票注明货款为5000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。

⑹22日收到丁企业发来的材料并验收入库。

增值税专用发票注明的货款为8000元，增值税为1360元，对方代垫运费640元。

8月曾预付8000元，收到材料入用银行存款补付余款。

⑺31日根据“发票凭证汇总表”，9月份基本生产车间领用材料360000元，辅助生产车间领用材料200000元，车间管理部门领用材料30000元，企业行政管理部门领用材料10000元。

⑻31日结转本月随同产品出售但不单独计价的包装物成本4000元。

要求：

编制乙企业上述经济业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。

3.练习存货的计划成本法核算

资料：

某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本法核算。

A材料计划单位成本为10元/kg。

2013年11月A材料有关资料如下：

⑴11月初余额：

原材料账户：

40000元，材料成本差异科目贷方500元，材料采购科目借方10600元。

⑵2日，上月已付款的在途A材料1000kg本月到达并验收入库，实际成本10600元。

⑶8日，购入5000kg，价款49000元，增值税9330元，以银行存款支付，材料尚未到达。

⑷13日，业务⑶中的材料到达，验收入库时发现短缺20kg，经查明为途中合理损耗，按实收数量验收入库。

⑸22日，购入100kg，材料验收入库，结算凭证尚未到达。

月末按计划成本暂估入账。

⑹30日，本月发出A材料共计6000kg，其中基本生产车间为生产甲产品领用2000kg,为生产乙产品领用3800Kg，车间领用150kg，行政管理部门领用50kg。

A材料计划单位成本为10元/kg。

要求：

⑴根据上述资料编制会计分录；

⑵计算本月材料成本差异率、发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

4.练习周转材料的核算

资料：

某企业包装物和低值易耗品采用实际成本法核算，2013年10月发生下列经济业务：

⑴购进木箱100个，单价30元，增值税率17%，货款以银行存款支付，木箱入库。

⑵向甲单位销售产品80000元，随货领用并出售木箱20个，单价40，增值税率17%，收到甲单位签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限三个月。

⑶向丙单位出租新铁桶（五五摊销法）10只，单价80元，收到押金1000元存入银行。

⑷租赁期满，收回铁桶，从押金中扣收租金300元，其余退回现金。

⑸向乙单位销售产品，价款50000元，增值税率17%，随货借出麻袋（一次摊销法）30条，单位成本3元，押金100元随货款同时收到，存入银行。

⑹借给乙单位的麻袋逾期未收回，没收押金，视同销售。

⑺某企业购进一批实验用玻璃缸，取得普通发票，价税合计1000元，以银行存款支付。

次日领用，采用一次摊销法。

⑻样品室购进货架、展柜一批，价款5000元，增值税850元，以银行存款支付，另外以现金支付运费150元。

采用五五摊销法。

报废时，残料估价50元入账。

作购进、领用、摊销、报废的分录。

要求：

根据上述资料编制会计分录。

5.练习存货期末计价的核算

资料：

某企业采用成本与可变现净值孰低法进行存货的计价核算。

2011年年末存货账面成本为90000元，预计可变现净值为87000元；2012年末该存货的预计可变现净值为85000元；2013年末该存货的可变现净值有所恢复，预计为91000元。

要求：

⑴计算各年应提取的存货跌价准备；

⑵编制各年有关的会计分录。

总账20

明细账：

数量金额式：

8

三栏式：

5

增值税明细账：

1

记账凭证：

15+7+6+16+3=50

　　　实验二  对外投资、固定资产和无形资产

　　一、实验目的及要求

（一）实验目的

　1．了解对外投资的目的、方式和基本原则；了解固定资产和无形资产增加

与减少的相关原始凭证及会计核算方法。

　　2．理解“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“累计折旧”、“累计摊销”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“固定资产清理”等账户的设置与登记。

　　3．掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及长期股

权投资的取得、转让、计提减值准备的核算程序和方法；掌握投资收益的确认和计量方法；掌握固定资产折旧与无形资产摊销的计算与账务处理方法。

（二）实验要求

　　1．记账凭证编制全面、正确、规范，与所依据的原始凭证相符制证、审核

等有关人员签名或盖章。

　　2．各种账簿的设置与登记完整、正确、规范。

　　3．有关明细账户期末余额与有关总账账户期末余额相等。

　　4．会计凭证和账簿的装订规范，有关人员签名或盖章。

　　二、实验材料

　　1．记账凭证。

　2．总分类账。

　3．明细分类账。

　　三、实验内容

　　1．根据实验项目二的资料，开设“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”、“公允价值变动收益”、“投资收益”总账与明细账。

　　2．根据实验项目二的资料编制记账凭证，并将依据的原始凭证附于记账凭

证之后。

　　3．依据现行企业会计准则的有关规定，对所编制的记账凭证进行认真审核

并签字或盖章。

　　4．根据审核无误的记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，登记“交

易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”、“公允价值变动收益”、“投资收益”明细账。

　　5．根据审核无误的记账凭证逐笔登记“交易性金融资产”、“持有至到期

投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”、“公允价值变动收益”、“投资收益”总分类账。

　　6．全部经济业务入账后，结算“交易性金融资产”、“持有至到期投资”

、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”、“公允价值变动收益”、“投资收益”总账账户及明细账户的本期发生额和期末余额。

　　7．“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、

“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”、“公允价值变动收益”、“投资收益”明细账分别与总分类账核对相符。

　　8．将会计凭证、账簿加具封面，装订成册，归档保管。

　　四、实验步骤

1．根据原始凭证编制记账凭证。

2．根据记账凭证登记总分类账与明细分类账。

3．会计档案归档保管。

　　五、实验结果

　　提交记账凭证、总分类账以及明细分类账。

六、实验资料

（一）金融资产

1.练习交易性金融资产核算

资料：

某股份有限公司2013年有关交易金融资产的资料如下：

⑴3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。

⑵4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。

⑶4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。

⑷4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。

⑸6月30日A公司股票市价为每股16.4元。

⑹7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票6000元股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。

⑺12月31日A公司股票市价为每股18元。

要求：

根据上述经济业务编制有关会计分录。

2.练习应收账款备抵法下计提坏账准备核算

资料：

S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，2011年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。

2012年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账提取率3‰；2013年6月收回前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3‰提高到5‰。

要求：

分别计算2011年、2012年及2013年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。

3.练习应收票据贴现的核算

资料：

S公司收到客户于2013年8月12日签发并承兑的商业汇票一张，面额为20000元，期限为90天，票面利率为8%，现于9月11日持票向银行办理贴现，银行贴现率为9%。

要求：

⑴计算该公司最终贴现净额，要求写出计算全过程；

⑵写出会计分录。

4.2013年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。

该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。

实际利率6%.20×1年末，该债券公允价值为1000万元。

要求：

⑴假定甲公司将债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；

⑵假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。

（2）长期股权投资

1.资料：

2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80%的股份。

该项投资属于非同一控制下的企业合并。

乙公司所有者权益的账面价值为700万元。

2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。

2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。

2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。

要求：

做出A公司上述股权投资的会计处理。

2.资料：

A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10%的股份，并且准备长期持有，实际投资成本为220000元。

B公司于2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200000元。

如果B公司2007年1月1日股东权益合计为2400000元，其中股本2000000元，未分配利润400000元；2007年实现净利润800000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600000元。

2008年B公司实现净利润1000000元，2009年4月20日宣告分配现金股利1100000元。

要求：

对A公司该项投资进行会计处理。

3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2008年投资业务有关的资料如下：

⑴2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。

不考虑相关费用。

2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为3000万元。

⑵2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2007年5月26日实际发放。

⑶2007年度，乙公司实现净利润1200万元。

⑷2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元，并于2008年5月20日实际发放。

⑸2008年度，乙公司发生净亏损600万元。

⑹2008年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。

要求：

编制甲公司2007年至2008年投资业务相关的会计分录。

（3）固定资产

1.练习固定资产增加的核算。

资料：

某企业2013年发生下列固定资产增加业务；

⑴接受国家投入生产用房一幢，价值500000元，已交付使用。

⑵购入不需安装设备一台，价值300000元，增值税款51000元，运杂费、包装费、保险费10000元，以银行存款支付。

⑶企业接受飞达公司投入仓库一幢，账面原值为400000元，已提折旧150000元，双方确认价值250000元。

⑷接受港兴公司捐赠洗车一辆，该车市价为120000元，估计九成新，所得税率25%。

⑸购入需安装的设备一台；

①以银行存款支付设备买价50000元，增值税为8500元，包装费、运输费、保险费1500元，设备由辅助车间投入安装。

②安装工程使用生产用原材料实际成本1000元，转出的增值税进项税额为170元。

③安装工程应负担工资2000元。

④设备安装完毕投入使用。

⑹自行建造一座厂房：

①购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付；

②工程领用工程物资526500元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

③领用生产用原材料一批，价值为56000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为9520元；

④辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元；

⑤计提工程人员工资95800元；

⑥工程达到预定可使用状态，按实际成本结转固定资产成本。

要求：

根据资料编制会计分录。

2.练习固定资产折旧的计算。

资料：

⑴某项固定资产原值为400000元，预计使用5年，预计净残值为10000元，采用年限平均法计算年、月折旧额和折旧率。

⑵一辆小汽车原值为200000元，预计行驶总里程为350000km,预计净残值为25000元，本月行驶2000km，采用工作量法计算本月应提折旧额。

⑶某生产设备一台，原值60000元，估计净残值为600元，预计使用5年，分别采用双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额。

要求：

根据资料计算折旧额。

3.练习固定资产后续支出的核算。

资料：

某企业2013年发生下列经济业务：

⑴6月1日对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费5000元，应运会维修人员工资480元。

⑵9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1200万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。

在改扩建过程中领用工程物资200万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。

发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。

该生产线于同年11月20日达到预定可全用状态。

该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。

要求：

⑴编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。

⑵计算改扩建后的固定资产2008年应计提的折旧额。

4.练习固定资产处置的核算。

资料：

某企业2013年发生下列经济业务：

⑴出售一台不需用设备，原值为200000元，已提折旧50000元，发生拆除费用2000元，以银行存款支付，双方协商作价180000元，价款收到存入银行。

⑵一台设备使用期满，不能继续使用，进行报废清理。

该设备原价为180000元，已提折旧178000元（已含本月计提的折旧），以银行存款支付清理费用4000元，取得的残料变价收入1000元存入银行。

⑶因意外事故损坏设备一台，原价80000元，已提折旧50000元，以银行存款付清理费用1500元，残料变价收入1000元存入银行，保险公司按规定赔偿22000元。

⑷以一台机器设备对外投资，设备的原价240000元，已提折旧28000元，已提减值准备20000元。

⑸在财产清查中，发现一台设备丢失，该设备原价为35000元，已提折旧18000元，原因待查。

⑹盘亏设备经报批作营业外支出处理。

要求：

根据材料编制会计分录。

（4）无形资产

1.练习无形资产取得、摊销、出租业务核算

资料：

某企业发生下列业务：

⑴2011年1月1日以200000元购入一项专利权，有效期为10年，以支票支付。

该企业于2013年1月1日将该项专利的所有权转让，取得转让收入120000元，款项存入银行。

出售无形资产的营业税税率为5%。

⑵将非专利技术的使用权转让给某企业，账面摊余价值为60000元，当年收取使用费20000元，款项存入银行。

在转让时，按合同约定，支付技术咨询服务费500元。

要求：

根据上述资料编制会计分录。

2.练习自行研发无形资产的核算

资料：

某公司自行研发、开发一项技术，到2012年12月31日，共发生研发支出60000元，研究阶段结束。

从2013年1月1日开始进入开发阶段。

2013年发生研发支出90000元，符合资本化的条件。

2013年9月30日，该项研发活动结束，非专利技术开发成功。

要求：

根据上述资料编制会计分录。

（五）投资性房地产

1、长江房地产公司于2011年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元。

出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值与成本相同，2011年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元。

2012年12月31日，该幢商品房的公允价值为2100万元。

2013年1月5日将该幢商品房对外出售，收到2300万元存入银行。

要求：

编制长江公司上述经济业务的会计分录（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）。

2．长江公司于2013年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（一建筑物）转为行政管理部门使用，该建筑物2012年12月31日的公允价值为2000万元（成本1900万