注会审计课后作业第十九章Word文件下载.docx
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C.如果决定采取综合性方案，则应进行控制测试
D.如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑直接实施实质性程序
6.在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项应当确认为投资收益的是（）。
A.被投资企业实现净利润
B.被投资企业提取盈余公积金
C.收到被投资企业分配的现金股利
D.收到被投资企业分配的股票股利
7.在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是（ ）。
A.财务经理B.高层管理机构C.股东大会D.证券投资部经理
8.被审计单位甲企业于2010年1月1日用一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。
投出的原材料账面余额为500万元，公允价值为550万元；
投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。
假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。
双方增值税税率均为17％。
则被审计单位投资时长期股权投资的初始入账价值为（ ）万元。
A.643.5B.550C.500D.660
9.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。
以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的是（）。
A.从独立第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠
B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.短期借款的重大风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D.被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
10.对于企业应付债券不多的情况，注册会计师应当采用（）。
A.实质性方案B.控制测试
C.综合性方案D.实质性分析程序
11.甲公司以下关于借款费用的会计处理中，注册会计师认为需要调整的是（ ）。
A.甲公司将发行的公司股票佣金计入借款费用
B.甲公司将发行公司债券佣金计入借款费用
C.甲公司将借款手续费计入借款费用
D.甲公司将借款利息计入借款费用
二、多项选择题
1.投资所涉及的主要业务活动包括（）。
A.投资交易的发生B.有价证券的收取和保存
C.投资收益的取得D.监控程序
2.为实现筹资交易均已记录的控制目标，实施的下列程序中，不属于交易实质性程序的有（）。
A.询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况
B.检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易
C.检查被审计单位是否定期与债权人核对账目
D.索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全
3.甲注册会计师拟对乙公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的有（ ）。
A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全
B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中
C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对
D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规
4.企业投资活动的内部控制主要包括（）。
A.职责分工B.资产保管制度C.会计核算制度D.定期盘点制度
5.在以下关于投资业务内部控制的说法中，正确的有（）。
A.为确保对外投资决策合理，应当对投资建议的提出、分析、论证、立项、可行性研究、评估、决策等做出明确的规定
B.单位应当通过投资合同的签订、投资计划的编制与实施等对资产投出业务实施控制
C.单位应针对不同的投资种类和方式拟定一套共同的管理方法，以加强对持有投资项目的安全完整、会计核算等环节的统一控制
D.单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确的规定
6.甲注册会计师计划测试乙公司2010年末长期股权投资余额的存在认定，以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。
A.向受托代管甲公司长期证券的托管机构寄发询证函
B.查阅甲公司董事会与长期投资业务有关的会议记录
C.检查长期股权投资中股票投资的2010年末市价变动情况
D.向被投资单位寄发询证函
7.注册会计师在确定长期股权投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当（ ）。
A.检查合营企业和联营企业当期的主要财务信息是否在附注中披露
B.对被投资单位所在国家和地区受到其他方面影响，使被投资单位转移资金的能力受到限制的情况是否披露
C.结合银行借款等的检查，检查存在质押、担保的长期股权投资是否在附注中披露
D.检查当期及累计未确认的投资损失金额是否在附注中披露
8.下列各项投资中，注册会计师认为不应作为长期股权投资核算的有（ ）。
A.购买的子公司的债券
B.对联营企业和合营企业的投资
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资
9.在对被审计单位长期借款进行实质性测试时，注册会计师一般应获取的审计证据包括（）。
A.长期借款明细表
B.长期借款合同和授权批准文件
C.相关抵押资产的所有权证明文件
D.重大长期借款的函证回函、逾期长期借款的展期协议
10.甲注册会计师在对乙公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理正确的有（ ）。
A.甲公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本
B.甲公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，甲公司停止了借款费用资本化
C.甲公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前发生的计入期间费用
D.甲公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率
11.以下关于应付债券的内部控制，正确的有（）。
A.应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由股东会授权
B.记录应付债券业务的会计人员可以参与债券的发行
C.债券的承销、包销必须签订有关协议
D.未发行的债券必须由专人保管
三、简答题
1.以下针对长期股权投资列示了一部分可能实施的主要审计程序。
请针对长期股权投资的每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。
A.获取和编制投资收益明细表，复核加计是否正确。
B.确定投资收益是否已恰当列报。
C.被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制的情况。
D.检查本期增加的长期股权投资是否已经记录，会计处理是否正确。
E.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账的合计数核对是否相符。
F.结合银行借款的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。
G.检查有关合同和文件，并向被投资单位函证。
审计目标
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报和披露
审计程序
2.甲公司关于长期借款和长期股权投资的部分内部控制设计与运行摘录如下：
（1）每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。
如有任何差异，应立即调查。
若出现需要进行调整的情况，会计主管将编写调整建议，连同有关支持文件一并提交予财务经理复核和审批后进行账务处理。
（2）出纳员根据经复核无误的付款凭证登记银行存款日记账和银行存款总账。
（3）根据经批准的可行性研究报告，投资管理经理编写投资计划书并草拟投资合同，与被投资单位进行讨论。
投资合同的重要条款应经律师、财务经理和总经理审核，由董事会授权总经理签署。
（4）投资管理员根据经批准的年度投资预算，就拟投资项目进行可行性研究，组织专家论证，编写可行性研究报告。
经投资管理经理、财务经理复核后，交董事会批准后执行。
其中：
金额在人民币20万元以下的投资项目由总经理审批；
金额超过人民币20万元的投资项目由董事长审批。
（5）年度终了后，投资管理员取得联营公司经审计的财务报表等资料。
投资记账员复核被投资公司的财务信息，按成本法计算投资收益，经会计主管复核后进行账务处理。
要求：
假定被审计单位的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在，请简要说明理由。
四、综合题
ABC公司2009年度财务报表净利润为1800万元，注册会计师X审计ABC公司2009年度财务报表时，发现：
（1）由于验资后ABC公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N公司的账面价值。
（2）E公司系ABC公司于2009年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2009年度财务报表反映的净利润为3600万元。
ABC公司持有E公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。
E公司2009年度财务报表未经任何注册会计师审计。
（3）ABC公司拥有Ｋ公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。
2009年12月31日，ABC公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。
ABC公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
（4）ABC公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2009年8月已经进入清算程序。
在编制2009年度财务报表时，Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。
（1）针对事项一，注册会计师应当提出什么建议？
（2）针对事项二，注册会计师应当考虑发表什么意见类型？
为什么？
（3）针对事项三，注册会计师下一步应当采取什么措施？
（4）针对事项四，请回答对ABC公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序。
（5）假定X注册会计师在确认ABC公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%。
说明X注册会计师应采取哪些措施。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】A正确。
B在销售与收款循环中审计，C和D在采购与付款循环中审计。
2.
【答案】C
【解析】选项AB属于为实现借款和所有者权益权利和义务认定而执行的程序；
选项D为实现借款和所有者权益列报和披露认定的程序；
选项C顺查相关凭证属于实现借款和所有者权益完整性认定目标的程序。
3.
【正确】D
【答案】选项ABC属于实质性审计程序。
4.
【解析】授权批准是投资与筹资存在的前提。
5.
【答案】D
【解析】选项D的说法是不正确的。
6.
【解析】被投资企业实现净利润，投资企业应按持股比例计算的份额增加长期股权投资和投资收益。
7.
【答案】B
【解析】投资业务应由企业的高层管理机构进行核准，财务经理负责办理具体的股票和债券的买卖业务，证券投资部经理负责选择恰当的投资对象以及后期的投资管理。
8.
【解析】非同一控制下的企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资的初始入账价值。
所以本题的正确处理是：
借：
长期股权投资——乙企业643.5
贷：
其他业务收入550
应交税费——应交增值税（销项税额）93.5
其他业务成本500
贷：
原材料500
9.
【答案】C
【解析】被审计单位相关内部控制风险低时产生的证据较控制风险高时产生的证据可靠，C不正确。
10.
【答案】A
【解析】对于企业应付债券不多的情况，注册会计师应当采用实质性方案。
11.
【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，发行股票的佣金不属于借款费用。
【答案】ABCD
【答案】ACD
【解析】选项A、C、D是控制测试，不是实质性程序。
【答案】ABD
【解析】选项C执行的是分析程序，分析程序可以用作实质性程序，但不能用作控制测试。
【解析】除此之外，企业还需制定严格的记名登记制度等措施以完善其投资活动的内部控制。
【解析】C选项单位应针对不同的投资种类和方式采用不同的管理措施。
【解析】证实长期股权投资余额的存在认定，注册会计师应当实施的审计程序是执行监盘和函证程序，同时董事会的会议记录也是证实重大交易或事项是否发生及重大资产是否存在的重要证据。
选项C，是针对于长期股权投资计价和分摊认定的审计程序，所以C不正确。
【解析】以上选项均正确。
【答案】AD
【解析】债券投资不作为长期股权投资核算；
在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。
【解析】与长期借款进行实质性测试相关的凭单和文件有：
长期借款明细表、长期借款合同和授权批准文件、重大长期借款的函证回函、逾期长期借款的展期协议、相关抵押资产的所有权证明文件。
【解析】对于正常原因造成的中断不能停止资本化，所以选项B不正确；
专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前发生的计入到固定资产的购建成本，所以选项C不正确。
【答案】CD
【解析】应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；
记录应付债券业务的会计人员不得参与债券的发行。
【答案】
G
D
F
E
C
（1）不存在缺陷。
（2）存在缺陷，出纳员不能同时登记银行存款日记账和银行存款总账。
（3）不存在缺陷。
（4）存在缺陷，超过20万元的由董事长个人审批是不够的，应当由董事会集体决策。
（5）存在缺陷，对于联营企业的长期股权投资应采用权益法核算投资收益。
（1）建议冲回，并在财务报表附注中披露占用关联方资金的事项。
（2）注册会计师应发表无法表示意见。
因为重要的海外子公司注册会计师无法审计，其影响非常重大和广泛，无法确定对财务报表的影响，故应发表无法表示意见。
（3）追加审计程序，以查证ABC公司转让股权是否真正实现，如果实质上股权转让实现了（对Ｋ公司的控制和收益权已经丧失），应当建议ABC公司及时对该项长期股权投资进行会计处理；
如果实质上股权转让尚未实现（仍享有对Ｋ公司的控制和收益权），应当建议ABC公司根据K公司的情况，计提减值准备。
（4）应向ABC公司索取I公司经注册会计师审计后的清算财务报表及注册会计师出具的审计报告，以清算财务报表的估价作为长期股权投资减值准备计提的依据；
对ABC公司计提的减值准备进行测算和复核。
（5）注册会计师应当提请ABC公司修改已审计财务报表并出具新的审计报告。
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