初级会计实务考前复习讲义.docx
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初级会计实务考前复习讲义
第一章资产
第一节货币资金
一、现金清查
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。
1.现金短缺：
属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用；
2.现金溢余：
属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
二、银行存款
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
1.未达账项
银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。
（1）企业已收，银行未收。
（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）
（2）企业已付，银行未付。
（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）
（3）银行已收，企业未收。
（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）
（4）银行已付，企业未付。
（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）
三、其他货币资金
其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
第二节应收及预付款项
一、应收票据贴现
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收票据
二、应收账款
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
三、预付账款的基本账务处理
付款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款
收货时：
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
付余款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款
预付账款应当按实际预付的金额入账。
【提示】预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
四、其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值
1.企业应当设置“坏账准备”科目，余额：
已计提但尚未转销的坏账准备
【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值。
2.当期应计提的坏账准备金额的确定
当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号）
计算结果为正数—补提
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
计算结果为负数—冲销（在原有计提金额内转回）
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
发生坏账时：
借：
坏账准备
贷：
应收账款
已确认坏账又重新收回时：
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
第三节交易性金融资产
一、初始取得
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
交易费用记入“投资收益”科目的借方。
会计处理：
借：
交易性金融资产——成本（按公允价值入账）
投资收益（交易费用）
应收股利或应收利息
贷：
银行存款等（支付的总价款）
二、后续计量
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
会计处理：
①当公允价值大于账面价值时：
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时：
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
三、宣告分红或利息到期时
借：
应收股利（应收利息）
贷：
投资收益
四、收到股利或利息时
借：
银行存款
贷：
应收股利（应收利息）
五、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益；同时结转公允价值变动损益。
会计处理：
借：
银行存款等（售价）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）
贷：
交易性金融资产（账面余额）
投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）
将上述分录分解为：
借：
银行存款
贷：
交易性金融资产
投资收益（差额,也可能在借方）
同时：
借或贷：
公允价值变动损益
贷或借：
投资收益
【提示1】处置时的投资收益=出售收到的价款-初始入账金额
【提示2】交易性金融资产常见测试指标有：
1.交易性金融资产出售时投资收益的计算
在计算交易性金融资产出售时的投资收益时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去初始入账成本就可确定出售时的投资收益。
2.交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益的计算
计算其持有期间的投资收益就稍微繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时确认的投资收益；三是出售时的投资收益。
第四节存货
一、外购存货的成本
存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于使存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）。
【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必需的仓储费）是计入当期损益的。
【提示】
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。
（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。
二、发出存货计价方法
存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。
如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。
三、原材料
（一）原材料按实际成本核算
1.单货同到
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
2.单到货未到
单到时：
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
材料验收入库时：
借：
原材料
贷：
在途物资
3.货到单未到
月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：
借：
原材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：
应付账款——暂估应付账款
贷：
原材料
等单据到后按单货同到进行会计处理。
【提示】计价方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应在财务报表附注中予以说明。
（二）原材料按计划成本核算
本质上还是实际成本
会计处理如下：
1.按实际采购成本作如下处理：
借：
材料采购（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
2.按计划成本结转：
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（计划成本）
3.结转材料成本差异：
借：
材料成本差异（超支差）
贷：
材料采购
或反之（节约差）
4.期末结转差异：
借：
生产成本等
贷：
材料成本差异（结转超支差）
借：
材料成本差异（结转节约差）
贷：
生产成本等
材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
【注意】节约差异为负号，超支差异为正号。
【总结】
第一，采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”科目借方；
第二，验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，“材料采购”科目贷方；
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本超支差异记入“材料成本差异”科目的借方，节约差异记入“材料成本差异”科目的贷方；
第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
四、包装物
（一）核算的内容
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售单独计价的包装物；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
五、委托加工物资
收回的委托加工物资用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税计入到应交税费——应交消费税；
收回的委托加工物资直接对外出售，受托方代收代缴的消费税计入到委托加工物资成本。
【提示】
（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。
收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
（2）应计入委托加工物资成本的税金：
六、库存商品
1.毛利率法
毛利率=（销售毛利/销售额）×100%
销售净额=销售收入-销售退回-销售折让
销售成本=销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×（1-毛利率）
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
2.售价金额核算法
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
七、存货清查
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该科目无余额。
核算时分两步：
第一步，批准前调整为账实相符；
第二步，批准后结转处理。
盘盈时：
借：
原材料等
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：
管理费用
盘亏时：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：
管理费用（正常损耗）
其他应收款（保险公司或责任人赔偿）
营业外支出（自然灾害等非常损失）
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
八、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。
如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
【提示】
如果是直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。
（二）存货跌价准备的账务处理
企业应设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销，跌价损失记入“资产减值损失”科目。
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额
结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
第五节持有至到期投资
一、持有至到期投资的取得
企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用。
入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。
借：
持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
其他货币资金等
差额：
持有至到期投资——利息调整（溢价记借方，折价记贷方）
二、持有至到期投资的持有
1.持有至到期投资的债券利息收入
企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。
在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益进行会计处理。
【提示1】
摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
【提示2】
实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
2.持有至到期投资的减值
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
会计分录：
借：
资产减值损失
贷：
持有至到期投资减值准备
【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。
转回的金额计入当期损益。
借：
持有至到期投资减值准备
贷：
资产减值损失
三、持有至到期投资的出售
企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。
如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。
会计处理
借：
银行存款等（实际取得价款）
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资——利息调整（余额）（利息调整明细科目有可能在贷方）
贷：
持有至到期投资——成本（面值）
——应计利息（累计利息）
差额：
投资收益
第六节长期股权投资
一、长期股权投资概述
长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
1.控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
2.共同控制（合营企业），是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与方一致同意后才能决策。
3.重大影响（联营企业），是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润的会计处理：
①宣告时：
借：
应收股利
贷：
投资收益
②发放时：
借：
其他货币资金
贷：
应收股利
三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理
（一）设置的明细科目
在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。
“投资成本”
（1）取得投资时的初始成本；
（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；
（3）处置时结转的成本。
“损益调整”
（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损；
（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润。
“其他综合收益”
被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。
“其他权益变动”
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动。
（二）账务处理
1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的投资成本。
【总结】
①当初始投资成本大于在被投资方所享有的可辨认净资产公允价值份额时，只需做“初始投资成本确认”一笔分录即可。
会计分录如下：
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
其他货币资金等
②当初始投资成本小于在被投资方所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再调整初始投资成本。
会计分录如下：
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
银行存款
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
营业外收入
2.持有长期股权投资期间被投资单位宣告发放现金股利、实现净利润或发生净亏损
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
会计分录如下：
①被投资单位宣告分配现金股利时：
借：
应收股利（分配总额×投资方持股比例）
贷：
长期股权投资——损益调整
实际收到时：
借：
其他货币资金等
贷：
应收股利
②被投资单位实现盈利时：
借：
长期股权投资——损益调整（被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例）
贷：
投资收益
③被投资单位实现亏损时：
借：
投资收益
贷：
长期股权投资——损益调整（被投资单位发生的公允净亏损×投资方持股比例）
【思考】如果被投资单位超额亏损，投资企业如何处理？
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限（该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权）。
除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。
发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按上述相反的顺序进行处理。
3.被投资单位其他综合收益
基本账务处理：
借（或贷）：
长期股权投资——其他综合收益
贷（或借）：
其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例）
4.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。
会计分录如下：
借（或贷）：
长期股权投资——其他权益变动
贷（或借）：
资本公积——其他资本公积
5.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。
同时按照长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积——其他资本公积”科目中的相关金额。
如果长期股权投资计提了减值准备还应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
基本账务处理：
借：
其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资——投资成本
——损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）
——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）
——其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）
投资收益（倒挤）
同时：
借（或贷）：
其他综合收益
贷（或借）：
投资收益
借（或贷）：
资本公积——其他资本公积
贷（或借）：
投资收益
四、长期股权投资减值
（1）投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。
出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（2）长期股权投资减值的账务处理
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第七节可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的取得
企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。
二、可供出售金融资产的持有
1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。
【提示】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。
2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。
【提示】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。
（四）可供出售金融资产的出售
企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。
如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。
第八节固定资产和投资性房地产
一、固定资产
（一）固定资产取得
固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
1.外购固定资产
（1）入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等；
【提示】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用动产）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。
（2）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
2.建造固定资产
企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
领用物资
自产产品
外购材料
自行建造设备等动产
不确认销项税额
进项税额抵扣（不转出）
（原理类似于用半成品加工成品）
借：
在建工程
贷：
库存商品
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
借：
在建工程
贷：
原材料
自行建造不动产
确认销项税额
进项税额不允许抵扣（转出）
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
借：
在建工程
贷：
原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（二）固定资产的折旧
1.不提折旧的固定资产:
①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
②按规
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