谈谈资产减值的几个问题.docx

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谈谈资产减值的几个问题

谈谈资产减值的几个问题

企业会计制度规定：

企业应当按期或至少于每一年关了，对各项资产进行全面检查，并依照谨慎性原那么的要求，合理地估量各项资产可能发生的损失，

对可能发生的各项资产损失应计提减值预备。

正确计提、结转和披露减值预备，关于真实、完整地反映企业的资产状况、经营功效如实向外提供会计信息具有很现实的意义。

一、计提资产减值预备的范围和所设置的资产减值预备会计科目

企业会计制度规定：

关于已经减值（跌价。

以下统称减值）的资产，应于期末确以为损失。

但这部份资产减值损失，不直接冲减相关的资产的帐面余额，而是单独设置了相关资产的减值预备科目进行核算，这些资产减值预备科目别离是：

一、为应收款项设置的，关于没有把握能够收回的部份所计提的坏帐预备科目。

二、为短时间投资设置的，期末市价低于本钱价所计提的短时间投资跌价预备科目。

3．为存货设置的，期末销售价低于本钱价所计提的存货跌价预备科目。

4、为长期投资设置的，其可收回金额低于帐面价值所计提的长期投资减值预备科目。

五、为委托金融机构向其他单位贷出的款项设置的，贷款本金高于可收回金额的部份所计提的委托贷款减值预备科目。

六、为固定资产设置的，估量可收回的金额低于帐面价值所计提的固定资产减值预备科目。

7、为在建工程设置的，已经发生了减值所计提的在建工程减值预备科目。

八、为无形资产设置的，估量可收回金额低于帐面价值所计提的无形资产减值预备科目。

二、计提资产减值预备的时刻

依照企业会计制度的规定；各项资产的减值损失应按期至少于每一年关了时进行确认。

那个地址所说的按期有两层含义。

即：

一、不是偶然发生减值，随即计提减值预备。

即不能随时地、过度频繁地计提减值预备，而必需到一按时刻才可计提。

二、必需是按期的。

所谓按期是指月末、季末、半年末和年末，企业能够自主地选定计提的时刻，但至少应于每一年年关进行计提，以确保年度会计报表所反映会计信息的真实和完整。

三、是不是应该计提资产减值预备的判定标准

一、坏帐预备企业的应收款项符合经股东大会、董事会或领导会议等类拟权利机构批准的计提坏帐预备的条件，就应于期末按计提标准，将没有把握能够收回的应收帐款和其他应收款计提坏帐预备。

企业只能采纳备报法核算坏帐损失。

未到期的应收单据不得计提坏帐预备，但如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大的应收单据，可先将其帐面余额转入应收帐款科目，再计提坏帐预备。

预付帐款也不能计提坏帐预备，但如有确凿证听说明该笔预付帐款不符合预付帐款的性质，或因供给单位破产、撤销等缘故，已无望收到所购的货物或退还款项时，可将其帐面余额先转入其他应收款科目，再计提坏帐预备。

企业的应收帐款和其他应收款一样不能全额计提坏帐预备，但如有确凿证听说明，债务单位由于严峻的自然灾害等缘故致使停产，在短时间内无法归还债务，和应收款项逾三年以上不能收回时，那么能够考虑全额计提坏帐预备。

二、存货跌价预备企业的存货由于市价持续下跌，短时间内无上升希望，或因产品更新换代，原有原材料已不适应新产品的生产需要，而市场价钱又低于帐面价值，或由于消费者偏好的改变，商品过时、市价下跌，产品的本钱大于销售价钱，这些情形显现时，应计提存货跌价预备。

存货跌价预备应按单个存货项目进行，若是存货物种繁多，单价较低，也能够按存货类别计提存货跌价预备。

3、短时间投资跌价预备期末的短时间投资应以本钱价与市价孰低计价。

期末短时间投资的市价低于本钱时，应确以为当期损失，计提短时间投资跌价预备。

短时间投资跌价预备能够按投资整体计提，也能够按投资类别计提，还能够按单项投资计提。

若是单项短时间投资比重较大（如占整个短时间投资10％及以上）应按单项投资计提跌价预备。

4、长期投资减值预备长期投资由于市价持续下跌，或被投资单位经营状况恶化等缘故，估量其可收回金额低于其帐面价值的，应当确以为损失，计提长期投资减值预备。

确认的标准为：

有市价的长期投资，若是市价持续2年低于帐面价值或该项投资暂停交易已达一年，和被投资单位持续2年发生亏损或昔时发生严峻亏损，乃至已进行清理整顿、清算或显现其他不能持续经营的情形时，应计提长期投资减值预备。

无市价的长期投资，若是被投资单位因受政治或法律环境转变、生产的产品、提供的劳务与市场需来发生转变、或行业的生产技术发生了重大转变，致使企业的财务状况严峻恶化或显现巨额亏损乃至发生清理整顿、清算，使该项投资显现已经不能再给企业带来经济利益的情形时，应该计提长期投资减值预备。

五、委托贷款减值预备企业委托金融机构向其他单位贷出的款项，若是有迹象说明贷款单位的财务状况不良，贷款本金高于可收回金额的，应该计提委托贷款减值预备。

六、固定资产减值预备固定资产由于市价持续下跌或设备技术陈腐、损坏、

长期闲置等缘故，致使可收回金额低于其帐面价值的，应将其差额计提固定资产减值预备。

固定资产减值预备应按单项计提。

固定资产由于技术掉队等缘故，已不能再利用或虽可继续利用，但利用后将产生大量不合格产品．或长期闲置不用，预见的以后可不能再利用，或遭毁损、已再也不具有利用价值和转让价值等实质上已经不能再给企业带来经济利益的，能够全额计提固定资产减值预备。

已全额计提减值预备的固定资产再也不计提折旧。

7、在建工程减值预备在建工程长期停建，并估量在以后三年内可不能从头

动工，或所建项目在‘性能和技术上已经掉队，给企业带来经济利益的可能具有专门大的不确信性等减值情形显现时，应计提在建工程减值预备。

在建工程减值预备应按单项计提。

八、无形资产减值预备企业拥有的无形资产若是已被其他新技术所替代，为企业带来的经济利益可能受到重大格响，或市价大幅度下降，估量在以后的摊销期间内可不能恢复，或已超过法律爱惜年限；但仍有部份利用价值等减值情形显现时。

应计提无形资产减值预备。

无形资产减值预备应按单项计提。

若是无形资产已被其他新技术所替代，该无形资产已无利用价值和转让价值，或已超过法律爱惜年限并非能为企业带来经济利益等既丧失利用价值又丧失转让价值时，那么再也不计提无形资产减值预备，而应将无形资产的帐面价值全数转为当期损失。

四、资产减值预备的会计处置

第一次计提的各类资产减值预备，应借记有关费用或支出科目，贷记相关资产的减值预备科目。

其中计提的坏帐预备和存货跌价预备时，应借记“治理费用一计提的坏帐预备”、“治理费用一计提的存货跌价预备”科目；贷记“坏帐预备”、“存货跌价预备”科目；计提的短时间投资跌价预备、长期投资减值预备

和委托贷款减值预备时，应借记“投资收益一计提的短时间投资跌价预备”、“投资收益一长期投资减值预备”和“投资收益一委托贷款减值预备”科民贷记“短时间投资跌价预备”、“长期投资减值预备”和“委托贷款一减值预备”科目；计提的固定资产减值预备、在建工程减值预备和无形资产减值预备时，应借记“营业外交出一计提的固定资产减值预备”、“营业外支出一计提的在建工程减值预备”和“营业外支出一计提的无形资产减值预备”科目，贷记“固定资产减值预备”、“在建工程减值预备”和“无形资产减值预备”科目。

已经计提资产减值预备的资产，若是继续下跌，期末计算的当期应计提的减值预备金额，高于己提资产减值预备的帐面余额时，应将其差额追加计提减值预备，其会计处置与第一次计提的资产减值预备相同。

已经计提资产减值预备的资产若是价值发生上升，当期应计提的资产减值预备金额低于已计提的资产减值预备的帐面余额时，那么应将其差额冲减已计提的减值预备，其会计处置方式与计提资产减值预备时的会计处置相反。

但冲减的数额不得超过已经计提的相关资产减

值预备的帐面余额，超过的部份不作会计处置。

五、资产减值预备的转销

已经计提减值预备的资产，在以下情形显现时应该转销：

一、坏帐预备债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产不足清偿债务；或债务人死亡、被依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产不足清偿债务；或债务人蒙受重大自然灾害或意外事故，损失庞大，其财产不足清偿债务和经法院裁定无力清偿，超期三年确实无法收回的债权，经企业股东大会、董事会或领导办公会等类似机构批准，能够作为坏帐损失，冲销已提取的坏帐预备和应收款项，作借记“坏帐预备”，贷记“应收帐款”“其他应收款”的会计处置。

进行债务重组、以应收款项进行互换而换出的应收帐款和其他应收款，在贷记应收帐款和其他应收款的同时，应结转已计提的资产减值预备，作借记“坏帐预备”的会计处置。

二、存货跌价预备企业的存货若是已经霉烂变质或已过时，生产中再也不需要而且无利用价值和转让价值时，那么应将存货的帐面价值全数作为当期损失，借记“治理费用一计提的存货跌价预备”，将已计提的减值预备借记“存货跌价预备”科目，将存货的帐面余额贷记“库存商品”等科目。

进行债务重组或非货币性交易换出存货，在贷记“库存材料”等科目的同时，应结转已计提的资产减值预备，借记“存货跌价预备”科目。

3、短时间投资跌价预备和长期投资减值预备企业出售、转让、收回到期投资，或进行债务重组、非货币性交易换出短时间投资或长期投资时，应在贷记“短时间投资”、“长期债权投资”、“长期股权投资”科目的同时，借记“短时间投资跌价预备”或“长期投资减值预备”科目。

4、委托贷款减值预备委托贷款的“减值预备”，是委托贷款科目的明细科目，随着委托贷款本息的收回而结转，不需另作会计处置。

五、固定资产减值预备、在建工程减值预备和无形资产减值预备企业的固定资产、在建工程和无形资产出售、处置、报废、毁损或以债务重组、非货币性交易换出时，应在贷记“固定资产”．“在建工程”和“无形资产”的同时，转销相关资产的减值预备，作借记“固定资产减值预备”“在建工程减值预备”“无形资产减值预备”的会计处置。

六、已转销的资产又收回的会计处置

已经转销的资产损失，若是以后又收回，应当调整已计提的资产减值预备。

已经作为坏帐损失的应收款项，如

果以后又收回，应按实际收回的金额借记“应收帐款”“其他应收款”科目、贷记“坏帐预备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”“其他应收款”科目。

七、资产减值预备在会计报表中的反映

各项资产减值预备的期末余额，在资产欠债表中一样均不单独设置资产减值预备项目反映，而是采取直接抵减资产帐面余额的方式进行处置。

其中：

坏帐预备。

坏帐预备的期末余额应区别是按应收帐款或按其他应收款计提的，直接冲减相关资产的帐面余额。

应收帐款和其他应收款项目所反映的，是期末应收帐款和其他应收款的帐面余额减去坏帐预备余额后的价值。

存货跌价预备。

存货跌价预备的期末余额直接抵减各项存货帐面余额的合计数。

存货项目所反映的是各项存货的帐面余额合计减存货跌价预备后的价值。

短时间投资跌价预备、长期投资减值预备和委托贷款减值预备短时间投资跌价预备应抵减短时间投资的帐面余额；长期投资减值预备应区别是债权投资仍是股权投资，别离抵减长期债权投资和长期股权投资的帐面余额；委托贷款减值预备应随同委托贷款的本金和利息一并处置，将一年内到期的委托贷款本金、利息减去已提减值预备后的净额，反映到短时间投资项目中去；将超过一年的委托贷款本金、利息减去已提减值预备后的净额，反映到长期债权投资项目中去。

固定资产减值预备单独设置固定资产减值预备项目，反映该项预备的期末帐面余额。