第二章注册会计师的职业道德规范与执业准则.docx
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第二章注册会计师的职业道德规范与执业准则
授课时间
第3次课，第2周星期第节
课时
2小时
授课方式
理论课√□讨论课□习题课□实验课□上机课□技能课□其他□
授课题目
第二章注册会计师职业道德规范与执业准则
目的与要求
1.掌握职业道德、鉴证业务的定义；职业道德的一般原则及具体要求；鉴证对象及鉴证对象信息的形式；鉴证业务的分类。
2.熟悉注册会计师执业准则体系；
3.了解鉴证报告的方式。
重点与难点
重点：
鉴证业务的定义和鉴证对象及鉴证对象信息的形式；
难点：
鉴证对象及鉴证对象信息的形式；鉴证业务的分类；鉴证报告的方式。
鉴证业务的五要素。
教学基本内容
方法及手段
内容安排
一、注册会计师职业道德的含义
二、中国注册会计师职业道德规范的一般原则与具体要求
三、中国注册会计师执业准则体系
四、鉴证业务的定义及分类
五、鉴证业务的五要素
授课具体内容
一、注册会计师职业道德的含义
注册会计师职业道德：
是注册会计师在审计实践活动中应当遵循的行为规范，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。
注册会计师应当具备正直、诚实、无私的高尚品德，具备一定的知识、技能和经验等专业胜任能力，遵循相关的技术准则，在审计中履行对社会公众的责任、对客
户的责任、对同行的责任及其他责任等。
二、中国注册会计师职业道德守则
2009年10月18日，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》，它包括五个组成部分，即《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》、《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》，并于2010年7月1日起施行。
中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则
第一章总则
第二章诚信
第三章独立性
第四章客观和公正
第五章专业胜任能力和应有的关注
第六章保密
第七章良好职业行为
第八章附则。
1.《中国注册会计师职业道德基本准则》的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，是注册会计师职业道德中最重要的要求，具体包括注册会计师诚信、恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，保密等。
2.注册会计师的专业胜任能力和应有的关注。
会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎；注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的审计证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证；注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照审计准则的其他要求进行适当处理。
3.注册会计师对委托单位的责任。
注册会计师应当在维护社会公众的前提下，竭诚为客户服务；应当按照约定履行对客户的责任；应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务。
4.注册会计师对同业的责任。
注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作，不得诋毁同行，不得损害同行利益，不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，不得以不正当手段与同行争揽业务。
5.业务承接中的职业道德。
注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为；会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务；注册会计师行业及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得对其能力进行宣传以招揽业务，不得向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。
1.独立性
注册会计师执行鉴证业务应当保持实质上和形式上的独立。
实质上的独立性又称精神上的独立性，要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系。
形式上的独立性，是对于第三方而言的，注册会计师必须在第三方面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来，注册会计师是独立的。
实质上的独立性是无形的，难以观察和度量，实质上的独立性是形式上的独立性的载体和重要前提。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》说明了可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。
经济利益对独立性的损害：
会计师事务所与鉴证客户专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益、与鉴证客户存在密切的经营关系、对鉴证业务采取或有收费的方式、可能与鉴证客户发生雇佣关系，以上情况都会影响独立性。
自我评价对独立性的损害：
鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证客户同时提供资产评估和报表审计业务；为鉴证客户同时提供编制报表业务和报表审计业务。
关联关系对独立性的损害：
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；
外界压力对独立性的损害：
在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘的威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力不恰当地缩小了工作范围。
审计案例：
①2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。
因财务困难，Ｖ公司应付ＡＢＣ会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，ＡＢＣ会计师事务所同意Ｖ公司延期至2006年底支付。
在此期间，Ｖ公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
【答案】损害独立性。
ＡＢＣ会计师事务所基于Ｖ公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在Ｖ公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。
─经济利益
②ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。
ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ商业银行信贷评审部进行业务合作：
由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ＡＢＣ会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。
鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。
【要摂、针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
【答案】会计师事务所违反了职业道德规范。
事务所与Ｖ银行按50％比例分配从其他客户收取的审计费用，一方面属于事务所向第三方支付佣金或回扣。
另一方面也使事务所与Ｖ银行之间存在“密切的经营关系”。
──经济利益
③银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。
双方于2005年底签订审计业务约定书。
审计小组负责人Ｂ注册会计师2002年曾担任Ｘ银行的审计部经理；
【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事ኡ所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
【答案】影响Ｂ注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。
Ｂ在2002年担任Ｘ银行审计部经理，则当年财务数据是在其审核下生成的，这些数据会体现在2003年报表的期初余额中。
如果委派其执行2003～2005年度会计报表审计业务，将会在自我评价方面影响其个人的独立性。
─自我评价
④ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。
Ｂ注册会计师的妹妹在Ｖ商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。
Ｂ注册会计师未予回避。
【要求】针对上述情况，分别判断Ａ、Ｂ注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
【答案】Ｂ注册会计师违反了职业道德规范。
Ｂ是审计项目的负责人，其妹妹作为关系密切的家庭成员，虽然在客户属于一般职员，但从事的工作能对鉴证业务造成重大直接影响，Ｂ应当回避（注：
如果Ｂ不参与Ｖ银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。
─关联关系
⑤2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。
由于Ｖ公司降低了2005年度会计报表审计费用的近1/3，导致ＡＢＣ会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，事务所因此决定不再对Ｖ公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
【答案】损害独立性。
由于ＡＢＣ会计师事务所受到Ｖ公司降低收费的压力而不恰当地工作范围，形成外界压力对独立性的损害。
按规定，在审计收费明显降低的情况下会计师事务所须保持应有的谨慎性，确保审计的工作质量不受损害。
─外界压力
2.专业胜任能力
注册会计师应当具有专业知识、技能和经验，不得宣称自己不具备的专业知识、技能和经验，不得提供不能胜任的专业服务，在特定领域利用专家协助其工作，并对专家遵守职业道德的情况进行监督。
审计案例：
①注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（Ｂ）。
Ａ.聘请相关专家Ｂ.改派其他注册会计师
Ｃ.终止该审计业务约定Ｄ.出具无法表示意见审计报告
【解析】按题目的含义，所谓“不能胜任”，是指其不能胜任“外勤负责人”所担当的审计重任，聘请专家能协助的是非审计专业方面的问题。
②ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。
ＡＢＣ会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
【答案】不违反职业道德规范。
会计师事务所应当要求所聘专家（包括律师）书面承诺其工作符合中国注册会计师的职业道德规范。
3.保密
注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密。
注册会计师在以下情况下可以披露客户的相关信息：
①取得客户的授权；
②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
③接受同行复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
4.收费与佣金
会计师事务所应合理确定收费标准、收费结算方式，收费通常以小时费用率或日费用率为标准计算。
会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得向第三方推荐客户而收取佣金。
审计案例：
Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。
双方于2005年底签订审计业务约定书。
ＡＢＣ会计师事务所与Ｘ银行签订的审计业务约定书约定：
审计费用为150万元，Ｘ银行在ＡＢＣ会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付；
【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
【答案】损害会计师事务所的独立性。
剩余50％视股票能否上市发行决定是否收费，属于对鉴证业务采取“或有收费”的方式，违法了职业道德。
5.广告、业务招揽和宣传
会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务，不得做出自我标榜的陈述，不得与其他会计师事务所进行比较等。
审计案例：
①ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。
ＡＢＣ会计师事务所将其简介委托Ｖ商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
【答案】事务所违反了职业道德规范。
会计师事务所不得不经邀请直接向非客户或请人向非客户“发放手册”或简介。
②ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。
ＡＢＣ会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向Ｖ公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
【答案】暗示“与同行进行比较”，有贬低同行、抬高自己之嫌，违反了中国注册会计师职业道德。
③ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。
Ｖ公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此ＡＢＣ会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。
相关的广告费已由ＡＢＣ会计师事务所支付。
【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
道德规范的要求，并简要说明理由。
【答案】违反注册会计师职业道德的规定。
既然中国职业道德禁止会计师事务所对其能力进行广告宣传，按照国际会计师联合会的职业道德规范，中国会计师事务所就不能在其他任何国家做“宣传能力”的广告。
三、中国注册会计师审计准则体系
中国注册会计师协会2009年开始着手研究并启动中国审计准则的修订工作。
2010年11月1日由财政部发布修订后的38项中国注册会计师执业准则，并自2012年1月1日起施行。
中国注册会计师执业准则包括中国注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。
中国注册会计师审计准则.doc
四、鉴证业务的定义及分类
在了解鉴证业务的含义之前，可以首先解释鉴证对象及鉴证对象信息。
举例：
珠宝持有人对珠宝（鉴证对象）做出的评价，纯度99.9%、唐代流传下来的、价值200万元（鉴证对象信息）。
鉴证业务：
是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
（一）根据鉴证的性质分类
1.历史财务信息审计业务
2.历史财务信息审阅业务
3.其他鉴证业务。
是指除历史财务信息审计业务和历史财务信息审阅业务以外的其他鉴证业务。
如预测性财务信息审核、内部控制审核。
（二）根据鉴证的对象分类
1.基于责任方认定的业务：
责任方对鉴证对象进行评价和计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者提供，如财务报表审计或审阅。
2.直接报告业务：
注册会计师直接对鉴证对象进行评价和计量，或获取对鉴证对象评价和计量的认定，这种业务属于直接报告业务。
如内部控制审核。
五、鉴证业务五要素
（一）三方关系
1、注册会计师：
是指注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。
2、责任方：
是指在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；或在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。
3、预期使用者：
是指预期使用鉴证报告的组织或人员。
责任方可能是
预期的使用者，但不是唯一的使用者。
如果鉴证业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，可以是特定的预期使用者。
如预测性财务信息审核报告，银行就是该鉴证报告的预期使用者。
财务报表审计报告的收件人是“ABC股份有限公司全体股东”，ABC股份有限公司全体股东是预期使用者，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构也是预期使用者。
内部控制审核报告的收件人是“ABC股份有限公司董事会”，ABC股份有限公司董事会是预期使用者。
（二）鉴证对象及鉴证对象信息
鉴证对象：
是鉴证的客体。
注册会计师应选择恰当的鉴证对象，适当的鉴证对象应同时具备三个条件。
鉴证对象信息:
是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。
鉴证对象与鉴证对象信息主要包括以下形式：
（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；
（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（设备利用率、劳动生产率、存货周转率、应收账款周转率）
（3）当鉴证对象为物理特征时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；
（4）当鉴证对象为某种系统和过程时（企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（内部控制是有效的认定）
（5）当鉴证对象为某一种行为时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵循情况或执行效果的声明。
（被审计单位声明书）
（三）标准：
注册会计师在对鉴证对象做出合理一致的评价和计量时，需要有适当的标准。
标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度（会计基本准则和38个具体准则、小企业会计制度）；已经确立的内部控制规范或指引；适用的法律、法规。
也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平（内部控制制度、预算、计划）。
（四）证据
注册会计师在对鉴证对象信息提出结论时，应该取得充分、适当的审计证据。
无论注册会计师提出何种意见类型的审计报告，都必须取得充分、适当的审计证据，正如法官断案，断定犯罪嫌疑人有罪、无罪，都必须有充分、适当的证据。
在第六章“审计证据与审计工作底稿”详细了解审计证据特征。
（五）鉴证报告
注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，鉴证结论的方式有两种，积极方式和消极方式。
合理保证的鉴证业务以积极的方式提出结论.；有限保证的鉴证业务以消极的方式提出结论。
合理保证的保证水平大于有限保证的保证水平。
假如合理保证的保证水平是90%，有限保证的保证水平是50%。
1、合理保证：
以积极的方式提出结论.
财务报表审计报告：
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。
内部控制审核报告：
“我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。
或“我们认为，责任方做出的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。
2.有限保证：
以消极的方式提出结论。
财务报表审阅报告：
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
”
内部控制审核报告：
“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据××标准，内部控制在所有重大方面是无效的”。
或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。
1.各部分内容的时间分配：
注册会计师职业道德的含义、中国注册会计师职业道德规范的一般原则与具体要求共1小时；中国注册会计师执业准则体系、鉴证业务的定义及分类、鉴证业务的五要素、课后小结及布置作业1小时。
2.板书安排：
一级、二级、三级标题、重要内容及案例分析需要板书。
3.教学方法和教学手段：
教法的指导思想是启发式教学，以讲解教学为主，辅助于课堂讨论，由浅及深，逐步推进，激发学生学习及参与的积极性。
思考题、作业、参考文献
思考题：
1.鉴证业务。
2.简述鉴证对象及鉴证对象信息的形式。
具体要求。
参考文献：
1．2010、2011年度注册会计师全国同一考试辅导教材《审计》
2．《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国注册会计师法》
3．《审计准则》
课后
小结
职业道德是指注册会计师在审计实践活动中应当遵循是行为
规范，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业
责任的总称。
中国注册会计师职业道德规范指导意见包括七个方面
的具体要求。
审计的独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
中国注册会计师执业准则包括中国注册会计师鉴证业务准则、相
关服务准则和会计师事务所质量控制准则。
鉴证业务是指注册会
计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用
者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证业务可按鉴证的性质、
鉴证的对象和保证程度分类。
鉴证业务必须具备三方关系、鉴证
对象、标准、证据、鉴证报告五要素。
鉴证报告有积极方式和
消极方式两种形式，分别提供合理保证和有限保证。
出师表
两汉：
诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：
愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：
愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。
先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也
。
臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。
后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。
受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。
今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。
若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离，临表涕零，不知所言。
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