注册税务师财务与会计67.docx

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注册税务师财务与会计67

注册税务师财务与会计-67

（总分：

140.00，做题时间：

90分钟）

一、单项选择题（总题数：

40，分数：

40.00）

1.乙公司于2008年1月1日对外发行3年期、面值为1000000元的公司债券，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格1049020元。

甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。

2008年12月31日该应付债券的账面余额为（）元。

（分数：

1.00）

A.1060000

B.1041960.8

C.1090980.8√

D.1109020

解析：

[解析]2008年12月31日，该应付债券的账而余额=1049020/1049020×4%=1090980.8（元），或该债券利息调整的金额为1049020-1000000=49020（元），则应付债券的账面余额=1000000+1000000×6%+[49020-（1000000×6%-1049020×4%）]=1090980.8（元）。

2.下列资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

（分数：

1.00）

A.按期履行报告年度签订的商品购销合同

B.以前年度销售的商品发生退回√

C.出售重要的子公司

D.火灾造成重大损失解析：

[解析]选项A属于企业当期发生的日常经营活动事项，选项CD是自年度资产负债表日至财务报告

批准报出日之间发生的与资产负债表日存在状况无关的事项，属于资产负债表日后非调整事项。

3.某企业现金收支状况比较稳定，全年的现金需要量为100000元，每次转换为有价证券的成本为200元，有价证券的报酬率为10%，则最佳现金持有量下的转换成本为（）元。

（分数：

1.00）

A.1000√

B.1500

C.2000

D.4000解析：

[解析][*]全年转换次数=100000/20000=5（次）全年转换成本=5×200=1000（元）

4.某公司2008年发生债务利息40万元，其中资本化利息10万元。

2009年债务利息比2008年增加5%（假设资本化利息同比例增长），实现净利润600万元，所得税税率为25%。

该公司2009年的已获利息倍数为（）。

（分数：

1.00）

A.19.80√

B.20.05

C.26.40

D.28.97解析：

［解析］2009年息税前利润=净利润/（1-所得税税率）+费用化利息=600/（1-25%）+（40-10）×（1+5%）=831.5（万元）

2009年已获利息倍数=831.5/［40×（1+5%）］=19.80

5.某公司只生产销售一种产品，该产品单位售价为100元，变动成本率为60%。

固定成本总额为20万元则该企业盈亏临界点销售量为（）件。

（分数：

1.00）

A.2000

B.3333

C.3000

D.5000√

解析：

［解析］盈亏临界点销售量=200000/［100×（1-60%）］=5000（件）

6.甲股份有限公司为建造某固定资产于2007年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为6000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。

该固定资产建造采用出包方式。

2008年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：

1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；

4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2008年为50万元。

则2008年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。

（分数：

1.00）

A.37.16

B.130√

C.72

D.180

解析：

［解析］利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=6000×3%-50=130（万元）。

由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

7.某公司一次性出资240万元投资一固定资产项目，预计该固定资产投资项目投资当年可获净利40万元，第2年开始每年递增5万元，投资项目有效期8年，并按直线法计提折旧（不考虑净残值）。

该投资项目的投资回收期为（）年。

（分数：

1.00）

A.3.18√

B.6

C.3.43

D.4.16

解析：

［解析］各年的折旧额=240/8=30（万元），第一年的现金净流量=40+30=70（万元），第二年的现金净流量为75万元，第三年为80万元，第四年为85万元，依此类推。

投资回收期=3+（240-70-75-80）/85=3.18（年）

8.甲公司为一上市公司，2008年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权，这些职员自2008年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。

第一年有10名职工离开企业，甲公司估计三年中预计离职总人数将会达到30%，则2008年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额是（）

元。

（分数：

1.00）

A.70000√

B.90000

C.100000

D.130000

解析：

[解析]2008年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额

=100×200×（1-30%）×15×1/3=70000（元）

9.甲公司20×7年1月1日为建造一生产线，向银行借入200万美元，三年期，年利率8%，利息按季计算，到期支付。

1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.8元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=7.5元人民币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

假设20×7年第一季度属于资本化期间，则第一季度外

币专门借款汇兑差额资本化金额为（）万元人民币。

（分数：

1.00）

A.-60√

B.-40.8

C.40

D.60

解析：

[解析]第一季度外币借款本金的汇兑差额=200×（7.5-7.8）=-60（万元人民币）第一季度外币借款利息的汇兑差额=200×8%×3/12×（7.5-7.5）=4×0=0（万元人民币），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额=本金的汇兑差额+利息的汇兑差额=-60+0=-60（万元人民币）。

10.甲公司20×6年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×4年10月购入的专利权摊销金额错

误。

该专利权20×4年应摊销的金额为60万元，20×5年应摊销的金额为240万元。

20×4年、20×5年实际摊销金额均为240万元。

甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司20×6年年初未分配利润应调增的金额是（）万元。

（分数：

1.00）

A.121.5√

B.120.6

C.162

D.180

解析：

[解析]甲公司20×6年年初未分配利润应调增的金额=[240×2-（60+240））×（1-

25%）×（1-10%）=121.5（万元）。

11.下列各项中，能够影响企业当期损益的是（）。

（分数：

1.00）

A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值

B.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额

C.采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额√

D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值

解析：

[解析]选项AB不需要进行会计处理；选项D计入资本公积；选项C，应将差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。

12.某企业投资一个项目，该项目的风险报酬系数为0.3，标准差为1.5%，经营收益期望值为10%，无风险

报酬率为9%。

若投资报酬总额为300万元，则该项目的风险报酬额为（）万元。

（分数：

1.00）

A.38

B.40.5

C.50

D.100√

解析：

[解析]根据条件可知，风险报酬率=0.3×1.5%/10%=4.5%，投资报酬率；无风险报酬率+风险报酬率

=9%+4.5%=13.5%。

所以，投资总额=投资报酬总额/投资报酬率=300/13.5%=2222.22（万元），风险报酬额=2222.22×4.5%=100（万元）

13.2008年1月8日，甲上市公司从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项，根据合同规定具有融资性质。

合同规定，该项商标权总计6000000元，每年年末付款2000000元，三年付清。

假定银行同期贷款利率为6%，3年期年金现值系数为2.6730。

则无形资产的入账价值为（）元。

（分数：

1.00）

A.5000000

B.5346000√

C.5000250

D.6000000解析：

[解析]无形资产购买价款的现值=2000000×2.6730=5346000（元）未确认融资费用=6000000-5346000=654000（元）借：

无形资产——商标权5346000未确认融资费用654000贷：

长期应付款6000000

14.2007年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金15万元。

租金收入适用的营业税税率为5%。

甲公司在出租期间内不再使用该商标权。

该商标权系甲公司2006年1月1日购入，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。

假定不考虑营业税以外的其他税费，甲公司2007年度出租该商标权所产生的营业利润为（）。

（分数：

1.00）

A.-12万元

B.2.25万元√

C.3万元

D.4.25万元解析：

[解析]甲公司2007年度出租该商标权所产生的营业利润=15-15×5%-180/15=2.25（万元）。

15.某企业销售产品一批，价目表标明不含税价格为50000元，增值税税率为17%，商业折扣为10%，现金

折扣条件为2/10，1/20，n/30（按不含增值税的销售额计算现金折扣），代垫运费500元，客户于第19天付款。

应收账款入账金额为（）元。

（分数：

1.00）

A.50000

B.52650

C.53150√

D.5000

解析：

[解析]应收账款的入账金额不包括商业折扣，但在总价法下，按不扣除现金折扣的总价计算。

销售额=50000×（1-10%）=45000（元），增值税=45000×17%=7650（元），应收账款=45000+7650+500=53150（元）16.某股份有限公司对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

2007年7月1日和6日分别进口境外商品两批，价款分别为400万美元和280万美元，货款尚未支付，7月1日和7月6日的市场汇率分别为1美元=7.27元人民币和1美元=7.25元人民币。

7月31日市场汇率为1美元=7.20元人民币，假设期初外币应付账款余额为0，该外币债务7月份所发生的汇兑收益为（）万元人民币。

（分数：

1.00）

A.42√

B.-68

C.68

D.-42

解析：

[解析]该外币债务7月份所发生的汇兑损益=400×（7.20-7.27）+280×（7.20-7.25）=-42（万元）账务处理为：

借：

应付账款42贷：

财务费用42

17.2009年1月1日，甲公司与一化工企业签订一项不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租人化工企业一台机器设备，专门用于生产N产品，租赁期为4年，年租金为100万元。

因N产品在使用过程中会产生严重的环境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生产该产品，当日N产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2011年度损益的影响额为（）万元。

分数：

1.00）

A.0

B.100

C.200√

D.400

解析：

[解析]该项合同变为亏损合同，应确认的损失=100×4-100×2=200（万元）

18.某台设备账面原值为210000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。

该设备在使用3年零6个月后提前报废，报废时发生清理费用5000元，取得残值收入10000元，未计提减值准备。

则该设备报废时对企业当期税前利润的影响为（）元。

分数：

1.00）

A.-32100

B.31645

C.32100

D.-31645√

解析：

[解析]第一年的折旧额=210000×2/5=84000（元），第二年的折旧额=（210000-84000）×2/5=50400（元），第三年的折旧额=（210000-84000-50400）×2/5=30240（元），第四年上半年的折旧额=[（210000-84000-50400-30240）-210000×5%]/2×6/12=8715（元）。

报废时固定资产的账面价值=210000-84000-50400-30240-8715=36645（元），固定资产报废的净损益=10000-36645-5000=-31

2000万元，使用年限为10年，会计处理时设备净残值为0.2008年末企业对该项固定资25%。

广华公司对该项设备2008年度应贷

645（元）。

19.广华公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，产计提了80万元的固定资产减值准备，广华公司所得税税率为记（）。

（分数：

1.00）

A.递延所得税负债60万元

B.递延所得税负债10万元√

C.递延所得税资产60万元

D.递延所得税资产10万元

解析：

［解析］2007年末该项设备的账面价值=2000-200=1800（万元），计税基础=2000-400=1600（万元），应纳税暂时性差异=1800-1600=200（万元），应确认递延所得税负债200×25%=50（万元）；2008年末该项设备的账面价值=2000-200-200-80=1520（万元），计税基础=2000-400-320=1280（万元），应纳税暂时性差异=1520-1280=240（万元），递延所得税负债余额=240×25%=60（万元），2008年末应确认递延所得税负债=60-50=10（万元）。

20.甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）

为300万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为17%。

乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换

入资产支付相关费用10万元。

在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）万元。

（分数：

1.00）

A.192和128

B.198和132√

C.150和140

D.148.5和121.5

解析：

［解析］换入资产入账价值总额=300+51+10-31=330（万元）；长期股权投资公允价值所占比例=192/（192+128）×100%=60；%固定资产公允价值所占比例=128/（192+128）×100%=40；%则换入长期股权投

资的入账价值=330×60%=198万（元）；换入固定资产的入账价值=330×40%=132万（元）。

21.甲公司拟发行5年期债券进行筹资，债券票面金额为1000元，票面利率为8%，每年年末付息一次，若市场利率为10%，那么该公司债券发行价格应为（）元。

（PV10%，5=0.6209，PVA10%，5=3.7908）（分数：

1.00）

A.924.164√

B.3840.472

C.670.572

D.4094.064

解析：

［解析］本题中的债券为每年年末付息一次，所以债券价格P=I×PVAk，n+A×PVk，n=1000×8%×3.7908/1000×0.6209=924.164（元）。

22.企业发生的下列各项业务中，不能影响企业当期利润表中营业利润的是（）。

（分数：

1.00）

A.长期股权投资出售取得的投资收益

B.取得出租无形资产的租金收入

C.无形资产研究阶段发生的人员工资

D.出售无形资产取得的净收益√

解析：

［解析］营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失以“-”号填列）+投资收益（损失以“-”号填列），选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入，选项C计入管理费用，都影响营业利润。

选项D，计入营业外收入，不影响营业利润。

23.甲公司2007年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元，购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。

4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2006年度现金股利4万元。

2007年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。

2007年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。

甲公司2007年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）。

（分数：

1.00）

A.7.54万元

B.11.54万元√

C.12.59万元

D.12.60万元

解析：

［解析］甲公司2007年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=9.18×20-0.18-0.36-171.52=11.54（万元）。

24.甲企业4月29日出售给乙企业一批产品，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。

乙公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。

甲企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。

假设该贴现不附追索权。

则甲企业6月1日计入财务费用的金额为（）元。

（分数：

1.00）

A.117000

B.2340√

C.100000

D.1170

解析：

［解析］票据到期值=117000元，贴现息=117000×12%×2/12=2340（元）

25.甲企业是一家大型机床制造企业，20×7年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20×8年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。

若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。

至20×7年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地上升至320万元。

假定不考虑其他因素。

20×7年12月31日，甲企业的

下列处理中，正确的是（）。

（分数：

1.00）

A.确认预计负债20万元√

B.确认预计负债30万元

C.确认存货跌价准备20万元

D.确认存货跌价准备30万元

解析：

［解析］比较不履约支付的违约金300×10%=30（万元）与拟继续履约产生的损失320-300=20（万元），按照两者中的较低者确认预计负债。

26.2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。

双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。

2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。

重组协议如下：

甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月按余款的2%收取利息（同时协议中列明：

若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息），利息和本金于2008年10月4日一同偿还。

假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。

若预计乙公司从7月份开始每月获利均不会超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。

（分数：

1.00）

A.118000

B.130000√

C.134000

D.122000

解析：

［解析］甲公司应确认的债务重组损失=（200000+34000-4000）-［（200000+34000）-134000］=130

000（元）

27.甲公司2007年年末递延所得税资产科目借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），

适用的所得税率为33%，2008年起适用的所得税税率改为25%（非预期税率变动），甲公司预计会持续盈利，并且能够获得足够的应纳税所得额。

2008年末固定资产账面价值为6000万元，计税基础6600万元；2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为零，则甲公司2008年末递延所得税资产科目的借方余额为（）万元。

（分数：

1.00）

A.103

B.150

C.175√

D.231

解析：

［解析］固定资产的账面价