企业税务筹划.docx

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企业税务筹划

税制改革与企业税务筹划

课程介绍：

降低税收成本、防范涉税风险、实现企业价值最大化是企业经营者所追求的目标。

在依法纳税前提下，通过对企业经营活动的科学安排进行税务筹划是企业做大做强的内在要求。

本课程从企业发展战略的制定（事前做什么）、日常经营活动的安排（事中怎么做）及财务会计工作的设计（事后的会计处理）三个环节，通过大量具体的实际案例讲解税务筹划的理念、方法和技巧，并结合我国税制改革动态，分析税制改革对企业可能产生的影响，寻求企业的应对策略，为企业开展税务筹划开拓视野、启迪思维、增进效果。

内容提要：

一、税务筹划与企业理财

1、税收成本是企业一项重要的外部成本

成本是企业核心竞争要素之一。

企业成本有两类：

一类是内部成本，一类是外部成本。

内部成本——材料成本、工资成本、管理费用、财务费用等由企业的经营活动直接带来的成本；

外部成本——包括政府成本、社会成本、信用成本、制度成本、政策成本、税收成本等，由企业的外部因素引起，却对企业的获利能力产生重要影响。

对于企业来说，节约这两类成本具有不同的意义。

税收成本是企业一项重要的外部成本，直接影响企业现金流，是企业一个重要财务指标。

税收因素是企业经营决策需要考虑的重要因素。

2、涉税风险是企业一项不可忽视的风险

信用风险

行政责任风险

刑事责任风险：

《刑法》（2009年2月28日起）：

“逃避缴纳税款”取代“偷税”。

《刑法》不再对不履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定；增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

3、税务筹划是企业一项重要的理财活动

企业税收负担水平取决于两个因素：

税收制度和税务筹划；

对纳税人而言，税务筹划是企业降低税收成本的有效方法。

我国税收收入快速增长，企业税收负担的高位运行，依法治税，税务机关税收征管制度改革，对企业税务筹划提出了迫切要求。

二、税务筹划的含义、思路与理念

1、税务筹划的含义

税务筹划是纳税人通过合理安排经济事务，采用合法或非违法的手段，达到降低税收成本，避免涉税风险的目的。

2、税务筹划的三大关键性思路

1）考虑拟进行的交易对交易各方的税收含义

2）必须考虑所有税收,不仅考虑显性税收（直接支付）,还考虑隐性税收（有税收优惠的投资以要求较低税前收益率的形式间接支付）;

3）考虑非税成本。

实施某些税务筹划方案可能会带来极大的商业重组成本，税务筹划必须考虑所有成本。

3、税务筹划应树立的几大理念：

1）熟悉现行税制、把握税制改革动态是税务筹划的基本要求

2）税务筹划追求的是企业整体综合效益

3）实行企业全面税务管理

4）注意税收规则对税务筹划的约束：

反避税条款和税务机关对税法的解释和执行上的自由裁量权。

如：

推定收入原则、实质高于形式与商业目的原则、关联方合同和正常合同、收入转移原则等

三、税务筹划的方法与平台

1、纳税主体的安排

不同的纳税主体存在不同的税收待遇；

一是在企业设立时应考虑将成为什么样的纳税主体，享受什么样的税收待遇；

二是企业设立后，如何通过分立、合并、重组等使原来没有享受税收优惠的企业创造条件享受税收优惠政策。

2、业务流程的安排

业务流程的不同安排会导致不同的税收负担；

如：

全能型还是专业化经营；如何在企业集团内各企业之间安排业务；混合销售行为与兼营非应税劳务的税收负担问题。

3、转让定价的筹划

关联企业之间的税负水平存在差异；

无论企业是否出于避税动机，转让定价管理都是企业无法回避的财务问题。

转让定价是典型的避税方法，往往成为国内外税务机关反避税的重点。

关键是把握“度”的问题。

通过预约定价协议的安排规避转让定价被纳税调整的风险。

4、税负转嫁的分析

纳税人与负税人不是同一概念。

企业应关注“负税人”的含义。

税负转嫁是纳税人减轻税收负担的一种有效途径。

从税负转嫁原理可以分析税制改革对企业的影响并寻求企业应对策略。

5、税收优惠的利用

税收优惠政策的类型及其含义；

关注税收优惠政策的适用条件，尤其是临界点的规定；

注意享受税收优惠政策的程序规定；

用足用好税收优惠政策

6、会计政策的选择

税务会计与财务会计的异同。

会计政策的选择、会计核算的方法与企业税负之差异。

如：

是否分别核算、存货的计价方法、折旧的计提等

会计政策选择需要考虑的因素。

四、税制改革动态及对企业的启示

1、税制改革的总体思路：

简税制，宽税基，低税率，严征管

十一五期间我国税制改革要点：

（1）完善增值税制度，实现增值税从生产型向消费型转变

（2）统一各类企业税收制度

（3）改革个人所得税制度。

实行分类与综合相结合的个人所得税制

（4）实施城建税费改革，开征物业税

（5）调整消费税的征税范围和税率，适时开征燃油税

（6）适当扩大资源税征税范围

（7）完善有关税收政策

2、关税调整

2009年我国将进一步调整进出口关税：

缓解纺织服装、钢材、化肥等行业经营困难---实施较低暂定税率，降低生产性原料的进口关税，降低出口关税

扶持“三农”---对农业生产资料及农用机械设备及零部件实施较低的进口暂定税率；继续对部分化肥出口征收季节性出口关税和特别出口关税

支持高新技术---对部分国内暂不能生产或技术指标暂不能满足需要的电子、化工信息技术产品原料等有利于技术引进及推广应用的关键设备及零部件实施较低进口暂定税率。

促进节能环保—对电解铜等能源类产品、石脑油等基础性原材料、风力发电设备关键件等有利于环境保护的设备及零部件实施较低的进口暂定税率，对煤炭、原油等生产能耗高、对环境影响大的产品继续实施出口暂定税率。

3、增值税转型与调整出口退税率

增值税转型（2009年1月1日起实施新的增值税暂行条例和实施细则

•主要变化：

增值税由生产型转为消费型。

小规模纳税人征收率统一为3%；

•具体变化：

1）明确混合销售行为、兼营非应税劳务的纳税义务

混合销售行为---对于自产货物同时提供建筑劳务：

分别核算，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算，由主管税务机关核定。

兼营非增值税应税劳务---应分别核算，未分别核算，由主管税务机关核定。

兼营不同税率---分别核算，否则从高适用税率；

兼营免税、减税项目---分别核算，否则不得减免税

2）明确代收的政府性基金和行政事业性收费不计入销售额

3）准予抵扣的进项税额

取消对废旧物资回收单位销售废旧物资免征增值税政策，取消利废企业购入废旧物资按销售发票进额的10%计算抵扣进项税额的政策。

新的规定：

对满足一定条件的一般纳税人销售自产再生资源实现的增值税的一定比例（2009年70%、2010年50%）实行增值税先征后还。

•4）不得抵扣的进项税额：

•取消购进固定资产不得抵扣；

•不得抵扣：

非正常损失的购进货物及相关应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关应税劳务。

定义“非正常损失”—指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

用于个人消费不得抵扣：

购进摩托车、汽车、游艇；自用消费品等。

5）小规模纳税人的标准及一般纳税人的认定。

•小规模纳税人的标准：

货物生产或者提供应税劳务为主（50%以上）的纳税人年销售额50万元以下；其他纳税人80万元以下。

•小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料、可以申请不作为小规模纳税人；

•超过标准的个人一律按小规模纳税人；非企业性事业单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人。

•纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人；

•下列情形按增值税税率计算，不得抵扣进项税额：

一般纳税人会计核算不健全或不能准确提供税务资料；销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续。

6）纳税业务发生时间

纳税义务发生时间：

---根据结算方式不同

赊销和分期收款方式---为合同约定收款的日期当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

委托代销---收到代销清单或收到全部或部分货款的当天。

为收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

7）纳税期限与纳税时间

增加“一个季度”：

仅适用小规模纳税人

纳税时间----期满之日（或次月）起15日内申报纳税。

增值税出口退税政策调整：

结合我国产业政策，调整出口退税率。

4、新企业所得税实施后企业的战略思考

（1）纳税人规定与企业纳税主体安排

法人为单位的纳税主体制度与企业组织形式：

总分公司与母子公司。

纳税人、扣缴义务人、指定扣缴义务人的法律规范：

关注纳税人的法定权利与义务。

（2）涉外税收政策与企业国际化战略

内外资企业所得税法统一与企业“引进来”战略。

境外投资税收抵免与企业“走出去”战略。

（3）税前扣除原则与企业成本管理

税前扣除标准与企业内部成本管理---基于提升企业价值需要的成本控制。

人力资本支出与企业和谐劳动关系的构建：

工资支出与三项经费的列支、安置残疾人员和国家鼓励安置的其他人员的加计扣除等。

（4）税收优惠政策与企业投资策略

以产业为导向的税收优惠体系与企业投资方向的选择：

基础产业（农业、公共基础设施产业等）、高科技产业、环保产业（环保项目、环保设备）等获得税收优惠。

科技税收促进企业自主创新、技术进步：

多重税收优惠政策体系的税收激励机制。

优惠对象：

企业优惠、投资优惠、支出优惠等；

优惠内容：

高新技术企业、研发费用支出、技术转让所得、创业投资企业等。

地区优惠为辅的优惠政策调整与企业投资地点的安排：

国际避税地、东南沿海地区与西部地区。

（5）特别纳税调整与企业税务风险控制

特别纳税调整与企业财务管理的规范：

关联交易税收规制与企业转让定价安排、资本弱化处理与企业资本结构安排、利润分配约束与企业收益分配政策、一般反避税条款与企业业务流程的安排。

反避税体系与企业税务风险管理新课题

避税的三种情形：

符合国家立法意图；非违法的避税；不符合国家立法意图的避税，即特别纳税调整中规定的情形。

避税与企业税务筹划风险：

合法筹划、适度筹划、科学筹划。

避税与企业税收成本控制：

有所为，有所不为；节约税收成本与防范涉税风险并重。

（6）税收征收管理与企业税务管理基础工作规范

资产的税务处理与会计核算方法的选择；关注要求分别核算的情形。

及时申请税收优惠和企业相关资格的认定；报送有关资料。

（7）过渡性税收政策与企业税收环境

稳定的税收政策环境是保证企业健康发展的重要条件。

过渡性优惠政策稳定企业税负水平。

5、个人所得税改革

个人所得税的类型：

分类课征制、综合课征制、分类与综合相结合的课征制；

改革方向：

实行分类与综合相结合的课征制；

适当提高费用扣除标准；

完善个人所得税的征收管理：

加强个人所得税征管的“四三一”思路：

四项制度：

建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细帐制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度；一个系统：

建设统一的个人所得税管理信息系统；三项管理：

对高收入者的重点管理、源泉管理、全员全额管理。

6、城建税费改革，开征物业税

城建税费改革基本方向:

明租、正税、清费

明租：

与土地出让金收取方式的改革同步进行，以一次性收费改为分年收费，使其成为地租性质更加明确。

正税：

开征物业税，统一内外税制，避免重复征税。

改变流转环节畸重而保有环节畸轻的现状。

以房产的评估价作为计税依据。

清费：

对收费项目进行严格清理，除少数确有必要的服务性项目外，其他收费项目或者取消，或合并为一个固定的税种

7、其他税制改革与税收政策调整

1）新的营业税、消费税暂行条例与实施细则。

征收燃油消费税。

2）资源税调整

3）其他税种的完善和调整

五、企业发展战略中的税务筹划

企业发展战略问题涉及企业的设立、合并、分立和重组；企业的筹资与投资；企业的人才战略、薪酬安排和收益的分配等；税收是企业战略决策中考虑的重要因素。

1、企业组织形式的选择与税务筹划

企业组织形式的选择，直接影响纳税主体所享受的税收待遇。

如，公司制企业与个人独资、合伙企业的选择，分公司与子公司的选择等。

公司制企业与个人独资、合伙企业两种类型企业税负的高低取决于：

股利分配政策、税收优惠政策、合伙人任职的工资薪金水平、投资者所办企业的数目、合伙人数的多少等因素。

2、企业经营方向的选择与税务筹划

企业经营方向的选择，影响税收优惠政策待遇。

新的企业所得税法实行以产业为导向的税收优惠政策。

3、企业注册地点的选择与税务筹划

企业注册地点的选择，影响着企业的税收待遇。

如，经济特区、上海浦东新区、西部大开发地区、国际避税地等。

4、企业分立、合并、重组与税务筹划

一是企业分立、合并、重组过程中的税务问题，包括在资产和产权转让过程中的流转税、契税、企业所得税、个人所得税、土地增值税等

在分立、合并、股权重组时，涉及的企业所得税问题主要有：

资产的评估增值是否征税，原有的企业亏损如何弥补；原股东取得的新企业的股权或非股权收益的税务处理，取得资产的计价基础等。

它与产权的支付方式（股权支付与非股权支付）有关，与投资主体的改变情况有关。

二是企业通过分立、合并、重组又会使企业纳税主体的性质发生改变，重组后将成为怎么样的纳税主体，可以享受哪些税收优惠。

5、企业资本结构的安排与税务筹划

不同筹资方式的税务处理；债权融资与股权融资的结构安排：

债权融资的节税效果；关联方融资与资本弱化问题等。

6、企业投资决策中的税务筹划

投资方式的选择

投资决策中税收因子的考量。

7、企业人才发展战略与薪酬制度安排中的税务筹划

对企业核心人员股权、期权等薪酬制度的安排；

员工福利计划；

职工培训计划的安排。

8、企业收益分配政策中的税务筹划

股息红利分配形式的选择，上市公司配股、送股和现金股利的选择；

个人投资者和法人投资者对投资收益的不同税收待遇。

投资收益的两种形式：

股权转让所得与股息红利所得的不同税务处理。

六、企业日常经营管理中的税务筹划

1、业务流程的安排

如：

多元化还是专业化，混合销售行为与兼营非应税劳务

2、企业采购、销售业务中的税务筹划

1）供货单位的选择：

一般纳税人与小规模纳税人的区别；供货时间的选择；

2）促销方式的选择

折扣销售、销售折扣、销售转让的税务处理。

商业企业、工业企业、房企业不同促销方式下的税务处理。

3）结算方式的选择

3、合同的签定

合同条款中的税收利益与税收陷阱；

长期合同应关注税收政策变化带来的风险；

纳税义务的法定主义，合同中违背税法规定的条款无效。

4、职工收入待遇的安排

关注薪酬制度安排对职工的税收含义。

如工资奖金的发放、劳动用工制度的安排、员工激励机制等。

七、企业财务与会计工作中的税务筹划

1、做好企业税务管理基础工作

如税务登记、帐簿凭证管理、发票管理

2、会计核算方法的选择

对存货的计价、固定资产的计价与折旧、无形资产、长期待摊费用的处理等；关注税法和会计准则之间的差异，对税基和会计要素确认存在差异的纳税调整和会计处理。

3、相关资格的认定、涉税资料的报备

享受税收优惠政策的纳税主体需到相关部门资格认定的情形；

享受相关税收优惠政策需要报备的材料；

财产损失税前扣除的管理办法；

税收减免管理办法。

4、纳税人的权利保护和风险防范

关注《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《行政赔偿法》及新实施的《行政许可法》中关于纳税人权利的有关规定。

充分享受税收征管法规定的纳税人权利。