注册会计师《会计》试题及答案卷十五.docx

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注册会计师《会计》试题及答案卷十五

2019年注册会计师《会计》试题及答案（卷十五）

一、单项选择题

1、甲公司2×16年发生如下业务：

（1）财务部门相关固定资产发生维护费用2万元;

（2）行政管理部门对管理用设施进行修理发生支出

1万元;（3）人力资源管理部门办公设备日常修理费用支出4万元;（4）专设的销售机构固定资产发生日常修理费用5万元;（5）车间生产设备发生局部损耗，进行维护时发生支出8万元，该设备生产的产品至年末已全部出售。

假定不考虑其他因素，甲公司2×16年因上述支出对管理费用和营业利润的影响分别为（）。

A、5万元;-10万元

B、7万元;-12万元

C、7万元;-20万元

D、15万元;-20万元

2、甲公司于2×14年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为6000万元，预计使用寿命为30年。

据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。

2×14年1月1日预计30年后该核电站的弃置费用为300万元（金额较大）。

在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下

确定的折现率为5%。

已知：

（P/F，5%，30）=0.2314，（P/A，5%，30）=15.3725。

不考虑其他因素，甲公司在2×14年确认该固定资产的入账价值为（）。

A、10611.75万元

C、6000万元

D、6300万元

3、甲公司为增值税一般纳税人，2×13年10月31日将一台办公设备对外出售，该设备为2×10年1月1日购入，原价为30万元，已计提折旧10万元，已计提减值准备7万元。

处置该项设备收到出

售款项17万元，发生增值税销项税额2.72万元，支付清理费用1万元。

假定不考虑其他因素，处置该项设备应计入利润总额的金额为（）。

A、-3万元

B、-1.3万元

C、1.3万元

D、3万元

4、甲公司2×15年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。

设备交付安装，支付安装

等相关费用20.8万元，设备于2×16年3月31日安装完毕交付使用。

预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，设备预计净残值为0。

假设：

同期银行借款年利率为5%。

已知（P/A，5%，3）=2.723，（P/A，6%，4）=3.545。

不考虑其他因素，该设备2×16年应计提的折旧额是（）。

A、493.44万元

C、497.55万元

D、594.25万元

5、嘉禾公司为增值税一般纳税人，其销售商品和处置动产设备

适用的增值税税率为16%。

为扩大生产，嘉禾公司于2×11年3月购入一台需安装的甲生产经营用设备，买价为800万元，增值税为128万元，支付运费5.5万元（含增值税，适用的增值税税率为10%）。

安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为160万元和27.2万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为350万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。

2×11年4月28日，该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为27.20万元，嘉禾公司对其按照双倍余额递减法计提折旧。

2×12年，嘉禾公司对该设备应计提的折旧额为（）。

A、506万元

B、318.53万元

C、389.31万元

D、381.33万元

6、甲公司由于地址搬迁，于2×12年12月6日以其自用办公楼置换乙公司的一栋办公楼，甲公司换出的办公楼系2×09年12月10日购买，账面原值为1200万元，预计使用10年，无残值，置换当日的公允价值为1000万元，甲公司支付补价100万元，乙公司换出的办公楼系2×12年6月购买，账面原值1000万元，预计使用5年，

预计净残值率为5%，置换日的公允价值为1100万元。

假定该交换具有商业实质，如果不考虑相关税费，甲公司置换乙公司的办公楼入账价值是（）。

A、1100万元

B、1000万元

C、840万元

D、905万元

7、甲和乙公司均为增值税一般纳税人，销售存货和处置动产设

备适用的增值税税率均为16%。

2×18年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税额）。

合同约定，乙公司应于2×18年4月10日前支付上述货款。

由于资金周转困难，乙公

司到期不能偿付货款。

经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：

乙公司以一批产品和一台生产设备偿还全部债务。

乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2500万元。

甲公司已对应收账款计提了80万的坏账准备。

不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理正确的是（）。

A、甲公司确认的债务重组损失为280万元

B、甲公司取得的抵债产品按照1200万元入账

C、甲公司取得的抵债设备按照2900万元入账

D、甲公司应冲减资产减值损失80万元

8、筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位

工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。

A、管理费用

B、在建工程的成本

C、长期待摊费用

D、营业外支出

9、下列项目中，应作为固定资产核算的是（）。

A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工手续的自用厂房

B、融资租出的大型设备

C、房地产企业目前正在开发的商品房

D、盘亏、毁损的固定资产

10、甲公司为增值税一般纳税人，其存货和固定资产动产设备的增值税税率均为16%。

为提高A生产线的生产能力，于2×11年3月31日进行改良，11月份完工，改良期间领用外购原材料价款为50万元（不含税），发生其他相关支出共计32万元。

估计能使A生产线延长使用寿命3年。

根据2×11年3月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为200万元，预计使用年限为5年，净残值为0，已经使用2年，已提的折旧为80万元，已提减值准备30万元。

若被替换部分的账面原值为50万元，该企业2×11年11月份改良后该生产线的价值为（）。

A、157.5万元

B、149.5万元

C、150万元

D、232万元

11、20×0年12月甲公司取得一项固定资产，原价为2500万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为5年，预计净残值为250万元，在20×4年3月31日甲公司对该项固定资产进行更新改造，并对某一

主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定

资产确认条件，被更换的部件原价为750万元，20×4年9月30日更新改造完成。

更新改造完成后，固定资产使用寿命延长至8年，折旧方法与预计净残值不变。

20×4年该固定资产应计提的折旧为（）。

A、199.34万元

B、112.5万元

C、86.84万元

D、424.34万元

12、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品和处置动产设备适用

的增值税税率为16%。

（1）2×16年1月1日，甲公司接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。

双方在协议中约定的价值为500000元，经评估确定该设备的公允价值为450000元。

（2）安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率为10%。

（3）2×16年3月10日，设备安装完毕，达到可使用状态。

假定不考虑其他因素，该设备安装完毕投入使用时的入账价值是（）。

A、471160元

B、521160元

C、545160元

D、466400元

二、多项选择题

1、2×16年1月1日，长城公司从大地公司购入某生产设备作

为固定资产使用。

设备总价款为5000万元，长城公司因资金周转问题先于当日支付2000万元，余款分3年于每年年末平均支付。

当日，设备交付安装，长城公司支付安装等相关费用27万元。

3月31日，设备安装完毕交付使用。

同期银行借款年利率为6%。

已知：

（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。

下列关于长城公司购入设备

时账务处理的表述中，正确的有（）。

A、确认设备的入账价值为5000万元

B、确认设备的入账价值为4700万元

C、确认未确认融资费用327万元

D、确认长期待摊费用327万元

2、下列关于工作量法计提固定资产折旧的表述中，不正确的有（）。

A、工作量法属于加速折旧方法

B、工作量法是根据预计工作量计算每期应提折旧额的一种方法

C、工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法

D、工作量法计提折旧时，不需要考虑资产预计净残值

3、下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（）。

A、处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终

止确认

B、固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条

件时，应当予以终止确认

C、固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除

账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

D、企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

4、下列有关固定资产的会计处理方法的表述中，正确的有（）。

A、企业购置的环保设备和安全设备等资产，由于它们的使用不

能直接为企业带来经济利益，企业不应将其确认为固定资产

B、已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，

无论是否交付使用，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

C、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具

有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定;实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当

期损益

D、某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有

待售的固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额与决定不再出售之日的可收回金额两项金额中较低者计

量

5、下列关于固定资产折旧的说法正确的有（）。

A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需

要计提折旧

B、已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后

的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额

C、放置停用的固定资产仍需要计提折旧

D、处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧

6、甲公司2×17年12月15日对其所有固定资产进行盘点，发现一台机器设备尚未入账，七成新，目前市场上购买一台相似的机器设备，需支付的对价为800000元。

假定不考虑增值税等其他因素，甲公司按实现净利润的10%提取盈余公积，甲公司盘盈的此项固定资产的会计处理中，不正确的有（）。

A、属于前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算

B、通过“待处理财产损溢”科目核算

C、不管期末是否已批准，均应将盘盈固定资产所引起的“待处

理财产损溢”科目余额结转完毕

D、盘盈的固定资产直接计入营业外收入

7、下列关于外购固定资产的初始计量说法正确的有（）。

A、外购需要安装的生产经营用设备领用的原材料应当按照其市

场价格计入固定资产的入账价值

B、外购大型生产设备的入账价值应当扣除运输途中发生的零件

毁损损失

C、从国外进口的先进仪器交纳的关税应当计入其入账价值

D、从某破产企业购入没有市场价格的固定资产，外聘评估人员

的评估费用计入当期损益

8、甲公司2×11年1～11月为筹建期间，12月以后为生产经营期间。

本年发生下列有关经济业务：

（1）2×11年1～11月筹建期间发生的开办费用为150万元。

（2）2×11年12月甲公司存货因霉烂变质，账面价值为30万元。

（3）2×11年甲公司建造固定资产期间发生符合资本化条件的利

息费用为90万元。

（4）2×11年12月甲公司使用“专项储备”购建安全防护设备，

支出600万元，达到预定可使用状态。

根据上述资料，不考虑其他因素，下列有关会计报表列示正确的有（）。

A、2×11年1～11月筹建期间发生开办费用，作为利润表管理

费用列示，并按照150万元计量

B、2×11年12月甲公司使用“专项储备”购建安全防护设备，支出600万元，作为资产负债表固定资产列示，并按照600万元计量

C、2×11年甲公司建造固定资产期间发生符合资本化条件的利

息费用，作为资产负债表在建工程列示，并按照90万元计量

D、2×11年12月甲公司因存货因霉烂变质，作为利润表资产减值损失列示，并按照30万元计量

9、下列有关“在建工程”科目在固定资产初始计量时的相关处理，表述正确的有（）。

A、外购需要安装的固定资产，应将其成本先记入“在建工程”

科目

B、自行建造固定资产建造期间工程物资盘盈净收益应冲减“在

建工程”科目

C、出包方式下，企业预付给建造承包商的工程价款，应通过“在建工程”科目核算

D、分期付款方式购入的需要安装的固定资产，安装期间未确认

融资费用符合资本化条件的，应记入“在建工程”科目

10、关于工程物资的盘亏或毁损，影响固定资产的账面价值的有（）。

A、企业筹建期间（非固定资产建造期内）发生的工程物资盘亏

B、建造期间由于管理人过失造成的工程物资毁损

C、建造期间由于发生暴风雨导致工程物资毁损

D、工程完工后，发生的工程物资盘亏

11、下列各项固定资产中，不应计提折旧的有（）。

A、临时性出租给其他单位的固定资产

B、因经营任务变更而停用的固定资产

C、购入后投入安装中的设备

D、已提足折旧但停止使用的固定资产

12、下列有关确定固定资产成本的说法中，正确的有（）。

A、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定

的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

B、融资租入的固定资产，承租人应当以租赁开始日租赁资产原

账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账

价值

C、核电站核设施作为固定资产确认入账时，预计的弃置费用现

值应计入固定资产的成本

D、企业以经营租赁方式租入设备，应确认为固定资产，且发生

的改良支出应计入固定资产成本

13、甲公司2×16年采用出包方式购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。

2×16年有关资料如下：

（1）1月10日，预付厂房工程款100万元。

（2）2月10日，甲公司购入生产线各种设备，价款为500万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款项已支付。

（3）2月10日，将设备交付建造承包商建造安装生产线。

（4）3月10日，在建工程发生符合资本化条件的借款利息、监理费、管理费等共15万元，以银行存款支付。

（5）5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。

（6）5月31日，生产线进行负荷联合试车发生费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。

（7）6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。

不考虑其他因素，下列关于甲公司该工程的表述中，错误的有（）。

A、2月10日购入的工程设备的入账价值应为585万元

B、工程完工时，厂房入账价值为132.55万元

C、工程完工时，生产线入账价值为50.98万元

D、5月31日结算工程款项时，需支付给工程公司180万元

14、甲公司为一家汽车零部件制造企业，为增值税一般纳税人。

2×17年1月1日，为提高产品性能和生产效率，同时降低采购成本，向乙公司一次性购入A、B、C三套设备，这些设备的型号和生产能力均不同。

甲公司为该批设备共支付货款1200万元，增值税进项税额192万元，包装费6万元，全部以银行存款支付;假定A、B和C设备均不用安装，购入即分别满足固定资产确认条件，A、B、C设备购入当日的公允价值分别为410万元、690万元和220万元;甲公司实际支付的货款等于其计税价格，不考虑其他相关税费。

下列有关甲公司的各项会计处理中，正确的有（）。

（计算结果保留两位小数）

A、A设备的入账成本为374.59万元

B、B设备的入账成本为620万元

C、C设备的入账成本为201万元

D、A、B、C设备应合并确认为一项固定资产进行核算

15、下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。

A、在建工程（一年以上）达到预定可使用状态前发生的一般借款

利息费用的汇兑差额

B、购建厂房领用生产的原材料的成本

C、购买生产用机器设备支付的增值税进项税额

D、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失

三、计算分析题

1、甲公司属于一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税

率为16%，不动产适用的增值税税率为10%。

20×4年1月1日开始，甲公司对一项固定资产进行改扩建，相关资料如下：

（1）该固定资产为一项办公楼，于20×0年12月31日建造完成并投入使用，入账成本为280万元，预计使用年限为40年，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为80万元。

（2）20×2年1月份，因为持续低温和大雪，给办公楼的楼顶造成

一些损坏，甲公司管理层对此拨付5万元进行修缮。

（3）20×3年，由于附近部分地区出现地震灾害，甲公司管理层未

雨绸缪，决定对办公楼进行加固，预计改造完成后抗震程度将明显提高，并且预计使用寿命将延长至50年。

（4）该改造活动自20×4年1月1日开始，加固改造过程中，发生

的支出情况如下：

①20×4年1月1日，取得为该项目而专门借入的银行借款20万元，期限为3年，年利率为6.5%，当日全部投入使用;

②20×4年7月1日，由于该加固项目有利于预防和减少地震灾

害的影响，保障公共安全，因此当地政府对此加固项目给予补助10万元，该补贴款于取得当日开始逐步投入工程建造中，至年末尚有3万元余款未动用（假定该公司采用总额法进行会计处理）;

③至年末，加固项目还领用了本企业自产产品共计10万元（假设其账面价值与公允价值相等），另以企业原自有资金结算并支付建筑

工人工资16.7万元。

（5）该工程至20×4年12月31日完工并投入使用，预计净残值为90万元，甲公司仍对其采用年限平均法计提折旧。

<1>、根据上述资料，计算20×4年1月1日投入改造时办公楼的账面价值。

<2>、根据资料

（2）和资料（4），判断哪些支出属于费用化支出，

哪些支出属于资本化支出，并简单说明理由。

<3>、根据资料（4），编制办公楼加固改造的会计分录，并计算加固改造之后办公楼的入账价值。

<4>、若20×5年末，办公楼的可收回金额为316万元，判断该办公楼是否需要计提减值准备并说明理由。

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：

固定资产费用化的后续支出。

固定资产的日常修理费用，不符合资本化的，在发生时应直接计入当期损益。

企业财务部门和行政管理部门等发生的固定资产日常修

理费用应计入管理费用;企业设置专设销售机构的，其发生的与专设

销售机构相关的固定资产日常修理费用，应计入销售费用;与存货的生产加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处

理，本来这个8万是计入到存货成本中的，年末存货已经全部销售，要借：

主营业务成本贷：

库存商品，所以此时这个8万也影响营业利润，计入成本费用科目。

因此上述支出影响管理费用的金额=2+1+4=7（万元），影响销售费用的金额=5（万元），因此影响营业利润的金额=-7-5-8=-20（万元）。

2、

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：

固定资产弃置费用的会计处理。

存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。

固定资产的入账价值=6000+300×0.2314=6069.42（万元）。

3、

【正确答案】D

【答案解析】该项设备的处置净损益=17-（30-10-7）-1=3（万元），应计入资产处置损益，因此应计入利润总额的金额为3万元。

本题的分录为：

借：

固定资产清理13

固定资产减值准备7

累计折旧10

贷：

固定资产30

借：

银行存款19.72

贷：

固定资产清理17

应交税费——应交增值税（销项税额）2.72

借：

固定资产清理1

贷：

银行存款1

借：

固定资产清理3

贷：

资产处置损益3

4、

【正确答案】A

【答案解析】设备购买总价款的现值=800+400×2.723=1889.2（万元）

未确认融资费用=2000-1889.2=110.8（万元）

2×15年应摊销的未确认融资费用=（1200-110.8）×5%=54.46（万元）

2×16年应摊销的未确认融资费用金额=[（1200-400）-（110.8-54.46）]×5%=37.18（万元）

2×16年3月31日设备的入账价值=1889.2+54.46+37.18×

3/12+20.8=1973.76（万元）

2×16年设备应计提的折旧额=1973.76×5/15×9/12=493.44（万元）

5、

【正确答案】C

【答案解析】甲生产经营用设备的入账价值=800+5.5/（1+10%）+160+27.2+（300+350×10%）=1327.2（万元）2×12年甲设备应计提的折旧=（1327.2×40%×4/12）+（1327.2-1327.2×40%）×40%×8/12=389.31（万元）

设备安装过程中领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

双倍余额递减法：

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：

年折旧率=2/预计折旧年限×100%（本题为2/5，即40%）

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资

产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

6、

【答案解析】企业以非货币性资产交换方式取得固定资产，且

具有商业实质，应以换出资产公允价值为基础确认换入资产成本。

因此甲公司换入乙公司办公楼的入账价值=1000+100=1100（万元）。

7、

【正确答案】A

【答案解析】甲公司确认的债务重组损失=（5000-80）-（1500×1.16+2500×1.16）=280（万元），选项A正确;甲公司取得的抵债资产应该按照公允价值入账，选项BC不正确;甲公司形成债务重组损失，不涉及多计提的减值准备，不应冲减资产减值损失，选项D不正确。

甲公司分录为：

借：

库存商品1500

固定资产2500

应交税费——应交增值税（进项税额）640

坏账准备80

营业外支出——债务重组损失280

贷：

应收账款5000

提示：

公允价值和计税价格是不含税的价格的，这里的存货和生产用的设备都是需要计算增值税的。

8、

【正确答案】A

9、

【答案解析】选项B，根据实质重于形式原则，企业融资租出

的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产;选项C，属于房地产企业的存货;选项D，盘亏、毁损的固定资产先转入“待处理财产损溢”，报相关部门批准之后记入“其他应收款”和“营业外

支出”科目，不再属于企业的资产。

10、

【正确答案】B

【答案解析】该企业2011年11月份改良后固定资产价值

=（200-80-30）+3