高级财务会计期末复习指导12春业务题.docx
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高级财务会计期末复习指导12春业务题
高级财务会计综合复习（业务题）
五、业务处理题（共50分）
1、内部固定资产交易的抵销（第四章，首期和以后各期的）
2、内部债权债务的抵销（第四章，首期和以后各期）
3、一般物价水平会计（货币性购买力损益），现行成本会计（资产的持有损益）（第五章）
两种程序和方法都要求掌握
4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）
参考导学和作业
5、同一控制下和非同一控制下企业合并（控股合并）（第三章）
合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制
购买法下和权益结合法下
非同一控制下---购买法
同一控制下---权益结合法
6、破产会计（第九章）与导学练习题、第四次作业练习题基本一致
7、长期股权投资的权益法调整（第四章）如何将成本法调整为权益法？
8、外币会计（第六章）主要是外币交易会计处理汇兑损益的处理（两项交易观，当期确认法）、外币统帐制
1、内部固定资产交易的抵消分录编制（第四章）
2、内部债权债务项目的抵消分录编制（第四章）
参考答案：
借：
应付账款30000
贷：
应收账款30000
借：
应收账款——坏帐准备150
贷：
资产减值损失150
借：
预收账款10000
贷：
预付账款10000
借：
应付票据40000
贷：
应收票据40000
借：
应付债券20000
贷：
持有至到期投资20000
3、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益
导学78页业务题2：
M公司历史成本名义货币的财务报表:
资产负债表（简表）
编制单位：
M公司单位：
万元
项目
2007年1月1日
2007年12月31日
项目
2007年1月1日
2007年12月31日
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
36000
36000
股本
10000
10000
减：
累计折旧
7200
盈余公积
5000
6000
固定资产净值
36000
28800
未分配利润
2100
2800
资产总计
46100
42800
负债及权益合计
46100
42800
有关物价指数：
2007年初100
2007年末132
2007年全年平均120
2007年第四季度125
有关交易资料：
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
M公司为2007年1月1日注册成功
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：
4、现行成本会计：
第三次作业第1题
相关知识点：
现行成本会计是现行成本/名义货币会计模式的简称。
1）计算资产的持有损益
因为货币性资产的现行成本与历史成本一致，因此计算各项资产的持有损益，实际上指的就是计算各项非货币性资产的持有损益。
非货币性资产的持有损益是指非货币性资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指期末持有非货币性资产的现行成本与历史成本的差额；
已实现持有损益是指已被消耗或出售的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额。
2）按照现行成本会计模式重编财务报表时，
①对资产负债表中的非货币性资产按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。
②对损益表中的折旧费用、营业成本按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。
历年试题：
资料：
Ｈ公司于20×7年初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示：
资产负债表金额：
元
项目
20×7年1月1日
20×7年12月31日
现金
30000
40000
应收账款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
存货
200000
240000
设备及厂房（净值）
120000
112000
土地
360000
360000
资产总计
840000
972000
流动负债（货币性）
80000
160000
长期负债（货币性）
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益
52000
负债及所有者权益总计
840000
972000
（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
（7）年末留存收益按现行成本计算值为一181600元。
要求：
根据上述资料，计算非货币性资产持有损益（本题12分）
计算：
（1）设备和厂房（净额）现行成本
（2）房屋设备折旧的现行成本
解：
计算非货币性资产的现行成本
（1）设备和厂房（净额）现行成本＝144000—144000／15＝134400
（2）房屋设备折旧的现行成本＝144000／15＝9600
5、经营性租赁的会计处理：
第四次作业的第3题
历年试题：
20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。
办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。
租赁合同规定，租赁开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。
租货期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。
甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求:
分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。
（1）承租人（甲公司）的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。
应做的会计分录为:
2002年1月1日（租赁开始日）
借:
长期待摊费用1150000
贷:
银行存款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借:
管理费用350000
贷:
银行存款90000
长期待摊费用260000
2006年12月31日
借:
管理费用350000
贷:
银行存款240000
长期待摊费用110000
（2）出租人（乙公司）的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。
应做的会计分录为:
2002年1月1日
借:
银行存款1150000
贷:
应收账款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借:
银行存款90000
应收账款260000
贷:
租赁收入350000
2006年12月31日
借:
银行存款240000
应收账款110000
贷:
租赁收入350000
6、融资性租赁的会计处理：
第四次作业的第4题
考试例题（10年7月）
2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。
该合同的有关内容如下：
（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日～2008年1月1日）。
（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。
（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。
（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额
现值为763386元。
（5）该设备估计使用年限为8年，己使用3年，期满无残值。
（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）
（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备选择权，购买价为1000
元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。
（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%
向N公司支付经营分享收入。
M公司（承租人）的有关资料如下：
（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200
元。
（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（3）采用平均年限法计提折旧。
（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。
（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。
要求：
（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；
（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；
（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；
（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；
（5）编制M公司租期届满时的会计分录。
解：
（1）M公司2005年6月30支付第一期租金的会计分录
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
借：
长期应付款一应付融资租赁款160000
贷：
银行存款160000
同时，借：
财务费用58840．6
贷：
未确认融资费用58840．6
（2）M公司2005年12月31计提本年融资租人资产折旧分录
借：
制造费用一折旧费148400
贷：
累计折[El148400
（3）2005年12月31支付该设备发生的保险费、维护费
借：
制造费用12000
贷：
银行存款12000
（4）或有租金的会计处理
2006年12月31
借：
销售费用8775
贷：
其他应付款一N公司8775
2007年12月31
借：
销售费用11180
贷：
其他应付款一N公司11180
（5）租期届满时的会计处理
2008年1月lB
借：
长期应付款一应付融资租赁款1000
贷：
银行存款1000
同时借：
固定资产一某设备742000
贷：
固定资产一融资租人固定资产742000
7、非同一控制下的吸收合并，采用购买法：
历年试题：
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下:
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求:
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）
（4）固定资产处置净收益=2100-（2000一200）=300（万元）
无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借:
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
贷:
固定资产20000000
借:
长期股权投资—乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出—处置非流动资产损失1000000
贷:
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入----处置非流动资产利得3000000
银行存款800000
（6）合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=2980一3500*80%=2980一2800=180（万元）
非同一控制下的控股合并：
历年试题：
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。
投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。
乙公司按净利润的10%计提盈余公积。
资产负债表
2008年1月1日单位:
元
项目
甲公司
乙公司账面价值
乙公司公允价值
货币资金
交易性金融资产
应收账款
存货
长期投资—对乙公司
固定资产
资产合计
应付账款
短期借款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益合计
10000
9000
55000
80000
140000
400000
694000
84000
30000
60000
174000
100000
300000
117500
2500
520000
694000
2500
27500
65000
65000
50000
210000
5000
5000
80000
90000
25000
20000
73500
1500
120000
210000
2500
27500
65000
65000
80000
240000
5000
5000
80000
90000
-
-
-
-
150000
要求:
根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。
甲公司合并报表工作底稿
2008年1月1日单位:
元
项目
甲公司
乙公司
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
交易性金融资产
应收账款
存货
长期投资—乙公司
固定资产
资产合计
应付账款
短期借款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益合计
抵销分录合计
解：
对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录:
借:
长期股权投资140000
贷:
银行存款140000
甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。
两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元。
应编制的抵销分录:
借:
固定资产30000
股本25000
资本公积20000
盈余公积73500
未分配利润1500
贷:
长期股权投资140000
盈余公积1000
未分配利润9000
甲公司合并报表工作底稿
2008年1月1日单位:
元
项目
甲公司
乙公司
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
10000
2500
12500
交易性金融资产
应收账款
存货
长期投资—乙公司
固定资产
资产合计
应付账款
短期借款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益合计
9000
55000
80000
140000
400000
694000
84000
30000
60000
174000
100000
300000
117500
2500
520000
694000
27500
65000
65000
50000
210000
5000
5000
80000
90000
25000
20000
73500
1500
120000
210000
30000
25000
20000
73500
1500
140000
1000
9000
36500
120000
145000
0
480000
794000
89000
35000
140000
264000
100000
300000
118500
11500
530000
794000
抵销分录合计
150000
150000
8、同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，在控股合并的情况下，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成的长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
单位：
万元
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
7000
股本
1000
资本公积
2000
资本公积
350
盈余公积
1500
盈余公积
650
未分配利润
3500
未分配利润
1500
合计
14000
合计
3500
要求：
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
9、破产会计
①破产清算会计的“编制确认破产资产与非破产资产的会计处理”：
第四次作业第1题
资料：
甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：
接管日资产负债表
编制单位：
2002年8月19日单位：
元
资产
行次
期末数
负债及所有者权益
行次
期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
121380
短期借款
362000
交易性金融资产
50000
应付票据
85678
应收票据
应付账款
139018.63
应收账款
621000
其它应付款
10932
其它应收款
22080
应付职工薪酬
19710
存货
2800278
应付税费
193763.85
流动资产合计
3614738
流动负债合计
811102.48
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
36300
长期借款
5620000
固定资产
1031124
非流动负债合计
5620000
在建工程
556422
股东权益：
无形资产
482222
实收资本
776148
非流动资产合计
2106068
盈余公积
23767.82
未分配利润
-1510212.3
股东权益合计
-710296.48
资产总计
5720806
负债及股东权益合计
5720806
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。
甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（5）2800278的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值未656336元，累计折旧为210212元。
要求：
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
解：
（1）确认担保资产
借：
担保资产——固定资产450000
破产资产——固定资产135000
累计折旧75000
贷：
固定资产——房屋660000
（2）确认抵消资产
借：
抵消资产——应收账款（甲企业）22000
贷：
应收账款——甲企业22000
（3）确认破产资产
借：
破产资产——固定资产180000
贷：
清算损益——清算收益180000
（4）确认破产资产
借：
破产资产——现金1500
——银行存款109880
——其他货币资金10000
——交易性金融资产50000
——应收账款599000（621000-22000）
——原材料1443318
——库存商品1356960
——长期股权投资36300
——固定资产446124（656336-210212）或（1031124-（660000-75000））
——在建工程556422
——无形资产482222
累计折旧210212
贷：
现金1500
银行存款109880
其他货币资金10000
交易性金融资产50000
应收账款599000
原材料1443318
库存商品1356960
长期股权投资36300
固定资产656336
在建工程556422
无形资产482222
②破产清算会计的“编制确认破产权益与非破产权益的会计处理”：
第四次作业第2题
请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。
（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）
解：
（1）确认担保债务
借：
长期借款450000
贷：
担保债务——长期借款450000
（2）确认抵消债务
借：
应付账款——甲企业32000
贷：
抵消债务——应付账款（甲企业）22000
破产债务10000
（3）确认优先清偿债务
借：
应付职工薪酬19710
应交税费193763.85
贷：
优先清偿债
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