注册会计师考试章节练习题带答案第七章.docx
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注册会计师考试章节练习题带答案第七章
第七章 风险评估
一、单项选择题
1、下列风险评估程序中，注册会计师的做法正确的是（ ）。
A、由于各种条件的限制，无法对A公司及其环境进行了解，为收集更充分的审计证据，注册会计师直接将重大错报风险设定为高水平
B、注册会计师无需了解B公司的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制
C、由于C公司（小型企业）可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当直接将其风险评估为最高水平
D、考虑到D公司的规模小、业务少，注册会计师认为风险评估的成本高于由评估而减少的实质性程序的量，决定不对相关的内部控制进行了解而直接执行实质性程序
2、下列有关项目组讨论的说法中，不正确的是（ ）。
A、所有项目组成员每次均应参与项目组讨论
B、项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息
C、项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪
D、项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性
3、下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。
A、控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报
B、控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估
C、控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度
D、控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围
4、以下有关了解被审计单位内部控制的各项中，不正确的是（）。
A、在评估财务报表层次重大错报风险时，应当将整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑
B、注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否执行有效
C、对于连续审计，注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况
D、注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的可能性及其影响
5、内部控制的目标不包括（ ）。
A、财务报告的可靠性
B、经营的效率和效果
C、减少内部审计人员
D、在所有经营活动中遵守法律法规的要求
6、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ ）。
A、确定重要性水平
B、控制固有风险
C、识别和评估财务报表的重大错报风险
D、控制检查风险
7、财务报表层次的重大错报风险很可能源于（ ）。
A、薄弱的控制环境
B、控制活动执行不力
C、对控制的监督无效
D、风险评估过程有缺陷
二、多项选择题
1、A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，应当了解甲公司及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
需要了解的方面的有（ ）。
A、甲公司对会计政策的选择和运用
B、甲公司的内部控制
C、甲公司的目标、战略以及相关经营风险
D、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素
2、下列有关风险评估的说法中正确的有（ ）。
A、管理层缺乏诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关
B、如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况
C、注册会计师可以使用重新执行程序以了解被审计单位的内部控制
D、注册会计师了解被审计单位及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险
3、在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（ ）。
A、治理层相对于管理层的独立性
B、管理层的理念和经营风格
C、员工整体的道德价值观
D、对控制的监督
4、注册会计师可以从（ ）方面了解被审计单位的法律环境及监管环境。
A、与被审计单位相关的税务法规是否发生变化
B、国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响
C、是否存在新出台的法律法规
D、国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求
5、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中仅与各类交易、账户余额和披露相联系的有（ ）。
A、被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
B、被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备带来的风险
C、管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
D、竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
6、询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。
注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列（ ）事项。
A、管理层所关注的主要问题
B、被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量
C、可能影响财务报告的交易和事项
D、被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化
7、注册会计师了解被审计单位的性质，包括对被审计单位经营活动的了解。
为此应当了解的内容有（ ）。
A、劳动用工情况以及与生产产品或提供劳务相关的市场信息
B、主营业务的性质，生产设施、仓库的地理位置及办公地点
C、从事电子商务的情况，技术研究与产品开发活动及其支出
D、拟实施的并购活动与资产处置情况
8、下列事项中表明被审计单位很可能存在重大错报风险的有（ ）。
A、在高度波动的市场开展业务
B、被审计单位的供应链发生变化
C、被审计单位从基础设施行业转做风险投资行业
D、经常与控股股东发生交易
三、简答题
1、ABC会计师事务所的A注册会计师接受委托，对Ｘ公司2012年度的财务报表进行审计，在针对内部控制的了解过程中，发现若干内部控制规定，请说明这些内部控制可以防止哪一种错报，并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其主要认定。
<1>、请将答案填写在给出的表格中。
对控制的描述
控制用来防止的错报
控制类型（预防性控制/检查性控制）
认定
在更新采购档案之前必须先有收货报告
防止记录了未收到购货的情况
预防性控制
存货/存在
销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定
防止销货计价错误
预防性控制
营业收入/准确性
定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目
在对其他项目进行审核的同时，查找存入银行但没有记入日记账的现金收入，未记录的银行现金支付或虚构入账的不真实的银行现金收入或支付，未及时入账或未正确汇总分类的银行现金收入或支付
检查性控制
货币资金/存在、完整性
计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。
如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查
查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票
检查性控制
营业收入/发生、完整性
生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案
防止出现购货漏记账的情况
预防性控制
存货/完整性
每季度复核应收账款贷方余额并找出原因
查找未予入账的发票和销售与现金收入中的分类错误
检查性控制
营业收入/完整性
四、综合题
1、Y公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市实体。
Y公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。
W注册会计师负责审计Y公司2012年度财务报表。
资料一：
W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于2011年度生产指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2012年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。
（2）Y公司2012年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。
（3）Y公司主要竞争对手于2012年末纷纷推出促销活动。
为了巩固市场份额，Y公司于2013年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4）2012年，由于行业状况发生变化，银行授予Y公司的银行信贷限额从2012年之前的1500万元调减为100万元，历年的平均贷款金额为1000万元。
供应商也降低了Y公司的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。
Y公司销售方式主要采用赊销方式。
（5）Y公司于2012年7月发现在2011年6月购入的无形资产（管理用）没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2012年12月予以批准。
（6）2012年初，Y公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。
由于同时运行两个流程对Y公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，Y公司决定提前停用原手工流程。
（7）2012年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司作出停业整顿1年的处理。
资料二：
W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下：
单位：
万元
项目
2012年
2011年
营业收入
64750
58480
营业成本
55440
46730
存货账面余额
8892
8723
减：
存货跌价准备
370
480
存货账面价值
8522
8243
资料三：
W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。
资料四：
W注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。
（2）在抽样追踪2012年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。
财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。
审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。
检查过程中没有发现异常。
<1>、针对资料一
（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
将答案直接填入相应表格内。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）
财务报表项目及相关认定
（1）
是
关键管理人员的变化，因为2011年生产指标未达到董事会制定的目标，2012年就更换了生产副总和生产经理，很可能存在高估存货的风险
认定层次
存货/存在
（2）
否
（3）
是
2011年度的毛利率为20.09%，2012年度的毛利率为14.38%，同时2013年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在2012年底就存在减值的迹象，另外分析2012年度比2011年度存货跌价准备的计提减少了22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备
认定层次
存货/计价和分摊
资产减值损失/完整性
（4）
是
由于行业环境发生变化，影响到银行对于企业偿债能力的判断，同时企业的经营模式采用赊销，往年贷款金额远远高于2012年度的银行信贷限额，对Y公司的融资能力产生了重大影响，对于公司整体均产生广泛的影响
财务报表层次
（5）
是
发生无形资产核算的重大会计调整，同时进行会计调整的处理原则上存在先调整后审批的问题，可能存在重大错报风险
认定层次
无形资产/存在、计价和分摊
管理费用/准确性、发生
（6）
是
安装了存货信息系统，并提前停止了手工控制的运行，可能存在不稳定运行的情况
认定层次
存货/存在、完整性
（7）
是
Y公司受到监管部门的调查，已经严重影响到企业正常生产经营活动，存在广泛、严重的重大错报风险
财务报表层次
<2>、针对资料三
（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。
如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
将答案直接填入相应表格内。
事项
序号
是否存
在缺陷
（是/否）
缺陷描述
理由
改进建议
（1）
否
（2）
否
（3）
是
①每月末存货盘点时，才根据发现的存货状况编制不良存货明细表；
②直接将不良存货明细表提交给其他部门经理进行分析；
③确定需要调整存货价值时，会计主管直接安排人员进行调整
①每月末进行存货盘点，才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时，容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中；
②将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度，容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损，但是管理员多报损毁，贪污存货的情况；
③存货价值的调整需要经过复核和审批，没有经过复核可能存在错误，没有经过审批，容易出现舞弊
①建议增加非盘点时发现存货毁损时，仓库管理员编制不良存货明细表，随时反映存货状况的内部控制；
②建议增加审核制度，对于仓库管理员编制的不良存货明细表，经过仓库经理乙审批后交给其他相关部门经理进行分析；
③建议增加财务经理对存货价值调整的复核，并确定董事会审批的控制
<3>、针对资料三
（1）至（3）项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
将答案直接填入相应表格内。
事项序号
目标
财务报表项目
认定
（1）
发出材料均已准确记录
存货
计价和分摊
（2）
已销售存货均已正确结转成本
营业成本/存货
准确性/计价和分摊
（3）
存货价值调整是真实发生的
存货/资产减值损失
计价和分摊/发生、完整性、准确性
<4>、针对资料四
（1）至（3）项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。
如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。
将答案直接填入相应表格内。
事项
序号
是否得到有效执行（是/否）
理由
（1）
否
存在“XX的人员，利用仓库经理的代码进入系统操作”的问题，在系统安全上存在较大的隐患
（2）
否
自动控制的系统模块存在缺陷，需要手工调整的介入，财务经理有权限直接输入，产生直接篡改数据而凌驾于账户记录控制之上的风险
（3）
是
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】B
【答案解析】
本题考查的是风险评估程序。
选项A，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平；选项C，针对小型被审计单位，注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险，而不是直接将其风险评估为最高水平；选项D，了解被审计单位内控是注册会计师必须执行的程序。
【答疑编号10662876,点击提问】
2、
【正确答案】A
【答案解析】
根据审计准则，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论，而不是每个项目组成员每次均应参与讨论，选项A不正确。
【答疑编号10662912,点击提问】
3、
【正确答案】A
【答案解析】
控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，选项A不正确。
【答疑编号10729979,点击提问】
4、
【正确答案】B
【答案解析】
注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。
【答疑编号10663119,点击提问】
5、
【正确答案】C
【答案解析】
选项C不是内部控制的目标。
【答疑编号10663111,点击提问】
6、
【正确答案】C
【答案解析】
注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。
【答疑编号10663019,点击提问】
7、
【正确答案】A
【答案解析】
本题考查的是评估重大错报风险。
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
【答疑编号10662870,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABCD
【答案解析】
除上述四项外，准则还规定了其他两个方面：
被审计单位的性质和被审计单位业绩的衡量和评价。
【答疑编号10662902,点击提问】
2、
【正确答案】ABD
【答案解析】
选项C，重新执行适用于控制测试，而不用于了解内部控制。
【答疑编号10662900,点击提问】
3、
【正确答案】ABCD
【答案解析】
选项A，要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括治理层相对于管理层的独立性；选项B，管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；选项C，在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；选项D，对控制的监督和控制环境都属于内部控制所包括的要素，所以对控制的监督并不是了解控制环境时应该关注的内容。
【答疑编号10663108,点击提问】
4、
【正确答案】ABCD
【答案解析】
了解法律环境与监管环境，具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：
（1）国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求；
（2）是否存在新出台的法律法规，对被审计单位有何影响；（3）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响；（4）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。
【答疑编号10663055,点击提问】
5、
【正确答案】ABD
【答案解析】
注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和披露相联系。
例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。
管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。
【答疑编号10663015,点击提问】
6、
【正确答案】ABCD
【答案解析】
注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：
（1）管理层所关注的主要问题；
（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题；（4）被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
【答疑编号10663016,点击提问】
7、
【正确答案】ABC
【答案解析】
按照准则的规定，选项D属于被审计单位性质中的投资活动而不属于经营活动。
【答疑编号10663017,点击提问】
8、
【正确答案】ABCD
【答案解析】
以上四项均可能存在重大错报风险。
【答疑编号10662869,点击提问】
三、简答题
1、
<1>、
【正确答案】
对控制的描述
控制用来防止的错报
控制类型（预防性控制/检查性控制）
认定
在更新采购档案之前必须先有收货报告
防止记录了未收到购货的情况
预防性控制
存货/存在
销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定
防止销货计价错误
预防性控制
营业收入/准确性
定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目
在对其他项目进行审核的同时，查找存入银行但没有记入日记账的现金收入，未记录的银行现金支付或虚构入账的不真实的银行现金收入或支付，未及时入账或未正确汇总分类的银行现金收入或支付
检查性控制
货币资金/存在、完整性
计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。
如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查
查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票
检查性控制
营业收入/发生、完整性
生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案
防止出现购货漏记账的情况
预防性控制
存货/完整性
每季度复核应收账款贷方余额并找出原因
查找未予入账的发票和销售与现金收入中的分类错误
检查性控制
营业收入/完整性
【答案解析】
【答疑编号10663098,点击提问】
四、综合题
1、
<1>、
【正确答案】
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）
财务报表项目及相关认定
（1）
是
关键管理人员的变化，因为2011年生产指标未达到董事会制定的目标，2012年就更换了生产副总和生产经理，很可能存在高估存货的风险
认定层次
存货/存在
（2）
否
（3）
是
2011年度的毛利率为20.09%，2012年度的毛利率为14.38%，同时2013年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在2012年底就存在减值的迹象，另外分析2012年度比2011年度存货跌价准备的计提减少了22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备
认定层次
存货/计价和分摊
资产减值损失/完整性
（4）
是
由于行业环境发生变化，影响到银行对于企业偿债能力的判断，同时企业的经营模式采用赊销，往年贷款金额远远高于2012年度的银行信贷限额，对Y公司的融资能力产生了重大影响，对于公司整体均产生广泛的影响
财务报表层次
（5）
是
发生无形资产核算的重大会计调整，同时进行会计调整的处理原则上存在先调整后审批的问题，可能存在重大错报风险
认定层次
无形资产/存在、计价和分摊
管理费用/准确性、发生
（6）
是
安装了存货信息系统，并提前停止了手工控制的运行，可能存在不稳定运行的情况
认定层次
存货/存在、完整性
（7）
是
Y公司受到监管部门的调查，已经严重影响到企业正常生产经营活动，存在广泛、严重的重大错报风险
财务报表层次
【答案解析】
【答疑编号10662878,点击提问】
<2>、
【正确答案】
事项
序号
是否存
在缺
升级会员 