税收筹划复习提纲重点.docx

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税收筹划复习提纲重点

《税收筹划》期末复习提纲

复习重点：

1、计算分析题

重点掌握：

（1）第2章第3节增值税纳税筹划的基本方法

（2）第4章个人所得税的税收筹划

（3）第6章典型案例分析

2、简答题

重点掌握：

（1）第1章总论-税收筹划的目标；

-税收筹划的基本技术；

-税收筹划的概念及特点；

（2）第2章-增值税税收筹划的范畴；

-增值税税收筹划主要围绕哪些税收政策进行；

（3）第3章-企业所得税的筹划技巧；

（4）第4章-个人所得税有关纳税人税收筹划的途径；

-个人所得税的筹划方法；

-个人所得税的优惠政策；

（5）第5章-企业重组的类型；

-企业重组分立过程中的税收筹划技巧；

简答题

（1）第1章总论-税收筹划的目标；-税收筹划的基本技术； -税收筹划的概念及特点；

答：

税收筹划的目标：

（1）减轻纳税主体的税收负担；

（2）争取延期纳税，占有资金的时间价值；（3）争取涉税过程中的零风险；（4）降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益。

税收筹划的基本技术:

减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术、会计政策选择技术

税收筹划的概念:

 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。

特点：

合法性、预期性、风险性、目的性、收益性

（2）第2章-增值税税收筹划的范畴；

-增值税税收筹划主要围绕哪些税收政策进行；

答:

增值税税收筹划范畴:

纳税人身份税收筹划,利用优惠政策税收筹划,利用销项税额和进项税额延缓纳税,销售已用固定资产税收筹划,混合销售税收筹划,兼营行为税收筹划,几种特殊销售税收筹划

增值税税收筹划主要围绕哪些税收政策进行

（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；

（二）混合销售行为的征税规定；（三）兼营行为的征税规定；（四）几种特殊销售方式的征税规定；（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；（七）有关增值税优惠政策的税收规定。

（3）第3章-企业所得税的筹划技巧

     答：

一、纳税主体筹划；二、税基式筹划：

缩小税基筹划；三、关联企业之间的利润转移筹划；四、亏损弥补筹划；五、股权投资的税务筹划；六、分期预缴年终汇算清缴的税务筹划；七、所得税税率的筹划；八、利用优惠政策筹划

（4）第4章-个人所得税有关纳税人税收筹划的途径；

                     -个人所得税的筹划方法；

                     -个人所得税的优惠政策；

答：

个人所得税有关纳税人税收筹划的途径；

一、居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换    

二、通过人员的住所变动降低税收负担     

三、通过人员流动降低税收负担

四、企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业的选择

五、个体工商户与个人独资企业的转换

个人所得税的筹划方法；一、工资、薪金所得的纳税筹划；二、劳务报酬；三、稿酬；四、其他所得纳税筹划；五、个体工商户个人所得税纳税筹划

个人所得税的优惠政策

（一）免纳个人所得税的项目

（二）经批准可以减征个人所得税的情况

（三）暂免征收个人所得税的所得

（四）对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠

（五）对在中国境内无住所,且在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠

（5）第5章-企业重组的类型；

-企业重组分立过程中的税收筹划技巧；

   答：

企业重组的类型：

1、收缩型重组、2、扩张型重组、3.内变型重组

企业重组分立过程中的税收筹划技巧；

1、将特定产品的生产部门分立为独立的企业，降低流转税的税负；

2、在企业所得税采用累进税率的情况下，通过分立，使原来适用高税率的一个企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，使其总体税负得以减轻；

3、在混合销售行为中，通过分立，实现税收筹划。

第6章典型案例分析1（增值税减免税的税收筹划）

某市牛奶公司主要生产流程如下：

饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：

一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。

与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。

为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。

从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。

因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。

围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：

【解析】公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。

分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。

现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：

实施前：

假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：

应纳增值税额=销项税额－进项税额

=500×17%－（10+8）=67（万元）

税负率=67÷500×100%=13.4%

实施后：

饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。

则：

应纳增值税=销项税额－进项税额=500×17%－（350×10%+8）=42（万元）

税负率=42÷500×100%=8.4%

方案实施后比实施前节省增值税额：

67－42=25（万元）

典型案例分析2（兼营行为的税收筹划）

某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元（含税），适用税率为17%。

同时，经营农机收入50万元，适用税率为13%。

要求：

该钢材厂应如何筹划比较节税？

【解析】

1）未分别核算:

销项税=（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（万元）

2）分别核算:

销项税=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%=20.28（万元）

3）分别核算可以减轻税负=21.79-20.28=1.51（万元）

筹划方法：

该钢材厂应分别核算。

典型案例分析3（兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划）

某公司是增值税一般纳税人。

生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。

现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。

该公司销售部门的人员作了一个预测——由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.5－7.17）×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。

{你认为该接这笔订单吗？

}

不得抵扣的进项税额=全部进项税额×免税项目销售额/全部销售额

全部进项税额=10元/件×17%×200万件+1元/件×17%×10万件=341.7万元

免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元

全部销售额合计=17元/件×200万件+7.5元/件×10万件=3475万元

不得抵扣的进项税额=341.7×75/3475=7.38万元

该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件+7.38万元+6元/件×10万件=77.38万元

来料加工业务利润=75万元－77.38万元=-2.38万元

即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。

典型案例分析1（居民纳税人的税收筹划）

王先生在A公司兼职，收入为每月4000元。

要求：

试做出降低税负的筹划方案？

【解析】

（1）如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。

其应纳税额为：

（4000－800）×20%=640（元）

（2）如果王先生与A公司建立起合同制雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：

（4000－3500）×3%=15（元）

结论：

因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税625元（即640－15）。

典型案例分析2（非居民纳税人的税收筹划）

某外籍人士应聘到中国的一家公司任高级管理人员。

聘用合同注明：

月薪150000元人民币，每年报销两次探亲费，公司不再承担其他任何费用，年终根据业绩情况发放年终资金。

经过纳税筹划，合同改进为每月以非现金形式或实报实销形式报销住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、子女教育费等20000元，同时将月薪改为130000元人民币，公司支出不变。

试计算经纳税筹划后，该外籍人士每月可以节约多少个人所得税支出？

（速算扣除数为15375）

【解析】

1.筹划前，该外籍人士每月个人所得税=（150000-4800）×45%-15375=49965（元）

2.筹划后，该外籍人士每月个人所得税=（130000-4800）×45%-15375=40965（元）

3.节税额=49965-40965=9000（元）

案例引入：

第2章第3节增值税纳税筹划的基本方法

1、某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额分别为70万元和50万元，全年合计120万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。

请进行增值税纳税筹划。

【分析结论】

在不进行纳税筹划的前提下，应纳税额为：

120×17％–120×17％×20％﹦16.32（万元）

如果进行纳税筹划，将企业两个门店分设成两个企业，其销售额分别为70万元和50万元，则将企业变为小规模纳税人，适用3%的征收率，应纳税额为：

70×3％﹢50×3％﹦3.6（万元）

筹划后，少交增值税款﹦16.32–3.6﹦12.72（万元）

2、某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？

如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？

第一种情况：

该企业含税销售额增值率为：

（100－90）/100×100%＝10%

由于10%<20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。

企业作为一般纳税人应纳增值税额为：

（100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453（万元）

企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：

100/（1＋3%）×3%＝2.913（万元）

所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。

第二种情况：

该企业含税销售额增值率为:

（100－50）/100×100%＝50%

由于50%>20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。

企业作为一般纳税人应纳增值税额为：

（100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（万元）

企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：

100/（1＋3%）×3%＝2.913（万元）

所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元。

3、某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为50万元和40万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。

请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？

将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为50万元和40万元，符合小规模纳税人的条件

作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为：

50×3%＋40×3%＝2.7（万元）

而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：

（50＋40）×（1－40%）×17%＝9.18（万元）

显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。

4、某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元。

（1）请问该笔业务应如何进行税收筹划？

（2）若销售价格为220万元，又该如何筹划？

（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%）

（1）销售价格为200万元时Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税。

其应缴纳的增值税为：

（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36（万元）

该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为：

200×3%=6（万元）

所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元（6－4.36）。

（2）销售价格为220万元时

Dt＝（St－Pt）/St×100%=（220－170）/220×100%＝22.73%>20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税其应缴纳的营业税为：

220×3%＝6.6（万元）

该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：

（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（万元）所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。

5、厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2008年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？

（暂不考虑可抵扣的进项税额）

（1）企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。

应纳增值税为：

（150+10+3.51）÷（1+17%）×17%＝23.76（万元）

（2）企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税。

销售新书应纳增值税为：

150÷（1＋17%）×17%＝21.8（万元）

销售图书、杂志应纳增值税为：

3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（万元）

咖啡收入应纳营业税为：

10×5%＝0.5（万元）共计应缴纳税款22.7万元

分析结论：

分开核算，可为公司节税1.06万元。

6、某家具商店主要从事家具销售，另外又从事家具租赁业务，并被主管税务机关认定为增值税小规模纳税人。

10月份该商店取得家具销售收入15万元（含税），取得家具租赁收入5万元，如果增值税征收率为3%，营业税税率为5%。

请问纳税人应如何就其兼营行为进行筹划？

（1）未分开核算，家具销售收入和租赁收入统一缴纳增值税。

应纳增值税为：

（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825（元）

（2）分开核算，家具销售收入和租赁收入分别计算缴纳增值税和营业税。

家具销售收入应纳增值税为：

150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）

租赁收入应纳营业税为：

50000×5%＝2500（元）

合计应纳税额为：

4369＋2500＝6869（元）

结论，不分开核算，可以节税1044元。

7、某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套1000元出售自产高级西服，该公司本月共发生下列经济业务：

（1）5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。

（2）6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。

（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。

（4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。

请计算该公司本月的销项税额。

（1）5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。

折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售额中扣除。

销项税额为：

6000×1000×17%＝102（万元）

（2）6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。

销售折扣不得从销售额中扣减，销项税额为：

1000×1000×17%＝17（万元）

（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。

还本销售，不得扣除还本支出：

销项税额为：

234000÷（1+17%）×17%＝3.4（万元）

（4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。

以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额

销项税额为：

30×1000×17%＝0.51（万元）

所以，以上四种情况，分析结论：

合计销项税额：

102＋17＋3.4＋0.51＝122.91（万元）

8、某工业企业准备销售一辆已使用过的应征消费税的小汽车，原值100万，已提折旧10万元，并发生小汽车的过户费等费用共2万元，假设企业可自行确定的价格有以下几个方案:

方案一：

以低于原值的价格99万元作价出售；

方案二：

按原值出售；

方案三：

以101万元（含税）出售该项固定资产；

方案四：

以105万元（含税）出售。

请据此选择有利于企业的方案。

（城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）

方案一：

由于售价低于原值，按规定不需缴纳增值税。

净收益为：

99－90－2＝7（万元）；

方案二：

由于售价等于原值，按规定不需缴纳增值税。

净收益为：

100－90－2＝8（万元）；

方案三：

由于售价高于原值，按规定应缴纳增值税。

应缴增值税：

101÷（1＋4%）×4%÷2＝1.94（万元）

应缴城建税和教育费附加：

1.94×（7%＋3%）＝0.194（万元）

净收益:

101－1.94－90－2－0.194＝6.866（万元）

方案四：

由于售价高于原值，按规定应缴纳增值税。

应缴增值税：

105÷（1＋4%）×4%÷2＝2.02（万元）

应缴城建税和教育费附加：

2.02×（7%＋3%）＝0.202（万元）

净收益：

105－2.02－90－2－0.202＝10.778（万元）

显然，如果企业确定的售价105万元，并能出售出去的话，相比其他方案净收益是最大的；否则可选择方案二，净收益次之。

9、某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的A产品。

家电公司和商场都是增值税一般纳税人。

为了维护家电公司的整体市场战略，A产品在市场上的售价为4000元/件，假设2007年全年共销售A产品2500件。

共有以下两种方案可供选择：

方案一：

采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议，由商场以4000元/件的价格对外销售A产品，商场根据代销数量向家电公司收取20%的代销手续费。

方案二：

采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议，该商场每售出一件A产品，家电公司按3200元的协议价收取货款，商场在市场上以4000元/件的价格销售A产品，实际售价与协议价之间的差额800元归商场所有。

方案一：

收取手续费方式，双方的收入和应缴流转税情况如下：

家电公司：

销售收入4000×2500×（1-20%）＝800（万元）

增值税销项税4000×2500×17%＝170（万元）

商场：

销售收入4000×2500×20%＝200（万元）

增值税销项与进项税额相等，应缴增值税为0

应纳营业税200×5%＝10（万元）

城建税及教育费附加为10×（7%+3%）=1万元

家电公司与商场合计：

实现销售收入1000万元，应缴税费181万元

方案二：

视同买断方式，双方的收入和应缴税金情况如下：

家电公司：

销售收入3200×2500＝800（万元）

增值税销项税3200×2500×17%＝136（万元）

商场：

销售收入（4000-3200）×2500＝200（万元）

增值税销项4000×2500×17%＝170（万元）

增值税进项3200×2500×17%＝136（万元）

应缴增值税170-136＝34（万元）

城市维护建设税及教育费附加为3.4万元

家电公司与商场合计：

实现销售收入1000万元，应缴税费173.4万元

分析结论：

方案一与方案二相比：

家电公司少缴税费34（170-136）万元；

商场多缴税费26.4（34+3.4-10-1）万元；

家电公司与商场合计少缴税费7.6（34-26.4）万元；

故采取视同买断方式能使双方合计税负减少。

10、深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2007年7月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。

当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫；月初欲外购A货物234万元（含税）、B货物117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分A货物，并取得相应的增值税发票；请计算该企业本月应缴的增值税。

本月应缴的增值税：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153（万元）

应缴纳城建税、教育费附加：

15.3万元

如果该企业——

一方面，在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；

另一方面，又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额。

所以，应缴增值税为：

585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（万元）

相应的城建税、教育费附加为3.4万元

分析结论：

本期可延缓缴纳税款：

130.9[（153-34）]+[（15.3-3.4）]万元

第4章个人所得税的税收筹划

【案例1】一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司，从2007年10月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。

2008年度内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。

2008年度，他共领取薪金96000元。

【分析】1）两次离境时间超过90天——属非居民纳税义务人。

2）96000元的薪金来源于境外，不征收个人所得税。

【注】1.如果他在2008年度累计离境时间不超过90日，他将成为中国税法意义上的居民纳税人，需要就其全部所得缴纳个人所得税。

2.中美两国有税收协定，如果在中国境内缴纳了个人所得税，可以在美国得到抵免，这时应分析他在美国的纳税情况，综合考虑。

【案例2】2010年王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。

王某同时也承接一些安装维修工程。

预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元。

筹划前：

王某的经营所得属个体工商户生产经营所得。

全年应纳所得税=60000×35%-6750=14250（元）

筹划后：

王某和妻子决定成立两个个人独资企业。

1）王某的企业专门承接安装维修工程