纳税筹划课本重点例题.docx

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纳税筹划课本重点例题

[案例2﹣3]

某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。

在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。

因此，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。

另外，建设单位B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。

按照税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业税。

如果工程承包公司A承包建筑工程业务，工程承包公司A与建筑单位B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元把承包的建筑工程业务转包给施工企业C，则工程承包公司A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。

两个方案的税款对比如下。

工程承包公司A收取的300万元中介费，缴纳的“服务业”营业税为:

300×5%＝15﹙万元﹚

工程承包公司A进行建筑工程转包，按照承包工程款和装包工程款的差额计算缴纳的“建筑业”营业税为：

﹙6300－6000﹚×3%＝9﹙万元﹚

实现节税额＝15－9＝6﹙万元﹚

很显然，工程承包公司A可以通过税收筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使所使用的税率出现显著差异，从而实现了依法节税的目的。

[案例2－9]

由经纪人王刚安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代办售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付给经纪人李祥1.4万元。

该项演出活动应纳营业额为：

剧院租金收入应纳税额＝15000×5%＝750﹙元﹚

剧院代扣代缴演出团体营业税＝﹙－15000－14000﹚×3%＝3630﹙元﹚

剧院代扣代缴经纪人营业税＝14000×5%＝600﹙元﹚

[案例2﹣12]

某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬30000元。

如果该设计人员要求建筑单位再其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。

方案一:

一次性支付30000元。

劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过20000~50000元的部分，在计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。

那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：

应纳税所得额＝30000×﹙1－20%﹚＝24000﹙元﹚

应纳税额＝20000×20%＋4000×30%＝5200﹙元﹚

或者

应纳税额＝30000×﹙1－20%﹚×30%－2000＝5200﹙元﹚

方案二：

分月支付。

应纳税额=﹙3000－800﹚×20%＝440﹙元﹚

10个月共负担税款＝440×10＝4400﹙元﹚

按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为:

5200－4400＝800﹙元﹚

在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：

把纳税人的一次收入分多次支付，既可以多扣费用，又可以免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。

[案例2﹣13]

王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临两种选择：

一是企业给王教授支付授课费50000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用由王教授自己负担；二是企业支付王教授授课费40000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。

请问王教授应该选择哪一种报酬方式？

方案一:

王教授自负交通费、住宿费及伙食费。

应纳个人所得税额＝50000×﹙1－20%﹚×30%－2000＝10000﹙元﹚

该税额由企业代扣代缴。

王教授实际收到的税后授课费＝50000－10000＝40000﹙元﹚

再减去授课期间王教授的费用开支10000元，则王教授实际的税后净收入为30000元。

方案二：

企业支付交通费、住宿费及伙食费。

个人所得税额＝40000×﹙1－20%﹚×30%﹣2000＝7600﹙元﹚

企业为王教授代扣代缴个人所得税。

王教授实际收到税后授课费＝40000－7600＝32400﹙元﹚

由此可见，有企业支付交通费、住宿费及伙食费等费用开支，王教授可以获得更多的税后收益。

对于企业来讲，其实际支出并没有增加，反而有减少的可能，原因如下：

对企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。

[案例3—5]销售方式的纳税筹划

假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。

方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进货每件成本为70元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。

不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。

方案一：

应纳增值税：

[80/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%×17%]=1.45（元）

企业利润额：

[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55（元）

应缴企业所得税：

8.55×25%=2.14（元）

税后净利润：

8.55—2.14=6.41（元）

方案二：

销售100元时应纳增值税：

[100/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%）×17%]=4.36（元）

赠送20元时应纳增值税：

[20/（1+17%）×17%]—[14/（1+17%）×17%]=0.87（元）

企业利润额为：

100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）=13.67（元）

企业应缴企业所得税为：

[100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14（1+17%）]×25%=7.69（元）

税后净利润为：

13.67—7.69=5.98（元）

[案例3﹣7]

甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。

假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。

企业

名称

增值税

税率

生产数量

（件）

正常市价

（元）

转移价格

（元）

所得税率

甲

17%

1000

500

400

25%

乙

17%

1000

600

500

25%

丙

17%

1000

700

700

25%

假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。

如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：

甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元）

乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14530（元）

丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－87180=14529（元）

集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）

但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：

甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元）

乙企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－58120=14530（元）

丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－1000×500÷（1+17%）×17%

=29059（元）

集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元）

由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。

考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。

[案例3—11]兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划

某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。

某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20%用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。

不得抵扣的进项税额计算如下：

面条、馒头属于非应税项目（营业税）

若不能准确划分不得抵扣进项税额

不得抵扣进项税额=13×[45÷（95+45）]=4.18万

若能够准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣进项税额=13×20%=2.6（万元）

由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.18—2.6）。

[案例3—14]农产品免税优惠政策的纳税筹划

B市牛奶公司主要生产流程如下：

饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：

一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。

与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。

经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。

该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？

围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：

公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。

分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。

筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：

应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（13+8）=64（万元）

方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。

则：

应纳增值税=销项税额－进项税额

=500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元）筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元。

[案例4-1]消费税纳税人的纳税筹划

某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。

企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%，0.5元每斤的复合税率。

企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。

企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。

经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。

此时企业B欠企业A共计5000万元货款。

经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。

企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：

（1）这次收购支出费用较小。

由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。

因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。

此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。

（2）合并可以递延部分税款。

合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为消费税：

20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元

增值税：

20000万元×17%=3400万元

而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。

（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。

由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。

如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。

假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。

合并前应纳消费税款为：

A厂应纳消费税：

20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）

B厂应纳消费税：

25000×10%=2500（万元）

合计应纳税款：

9000+2500=11500（万元）

合并后应纳消费税款为：

25000×10%=2500（万元）

合并后节约消费税税款：

11500－2500=9000（元）

[案例4-3]选择合理销售方式的筹划

丽华化妆品有限公司2010年、2011年有以下几笔大宗业务：

（1）2010年8月18日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批发给商场（每批100万元），货款于每批货物发出后两个月支付。

公司会计在2010年8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税。

（2）2010年8月20日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值180万元于8月26日发出，购货方货款于2011年6月30日支付。

公司会计在2010年8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税。

（3）2010年11月8日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100万元，货物于2011年4月31日前发出。

考虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在11月8日签订合同时支付。

公司会计在2010年11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税。

具体分析：

对于第一笔业务，如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟。

对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54万元（180×30%）可以向后递延10个月。

对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元（100×30%）可以向后推延6个月。

[案例4-4]调整会计核算方法的筹划

金元酿酒公司是一家大型造酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地的批发商。

考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂内直接购货，公司单独成立一个经销部负责面对本市客户销售，为加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的管理方法。

2007年度，经销部共向本市销售粮食白酒20000市斤（1000箱），公司按批发给其他批发商的价格每箱400元与经销部结算，经销部再按每箱500元的价格对外销售。

财务人员按每箱400元的价格计算缴纳了消费税：

20000×0.50+400×1000×20%=10000+80000=90000（元）

2008年初，税务机关对金元酿酒公司上年度消费税计较情况进行检查时，提出其计税方法不妥，应作必要调整，补缴税款。

其经销部应缴消费税为：

20000×0.50+500×1000×20%=10000+=（元）

对此，金元酿酒公司的领导表示不理解，税务稽查人员解释：

该公司问题的关键是经销部的会计核算方式不正确，如果采用独立核算的方式，问题就可以迎刃而解。

按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。

设立独立核算的门市部，单独核算其销售额，经销部就可以按照原计税方法计算缴纳消费税。

[案例4—6]消费税组套销售的纳税筹划

（1）

某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，为了增加销售量将一瓶白酒（500克）和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。

其中，白酒每瓶价格为60元，酒瓶开启器每把价格为50元，礼品套装每套为110元。

当月该厂对外销售套装1000套，总金额元。

酒厂在不同情况下的税收负担如下：

二类产品单独销售，应纳消费税税额为：

白酒：

1000×0.50+60000×20%=12500（元）

未单独销售，应纳消费税额为：

套装酒：

1000×0.50+×20%=22500（元）

可以看出，分开销售后，税款减少:

22500-12500=10000（元）

[案例4-8]以应税消费品实物抵债的筹划

2010年12月，长江酿造厂以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。

该笔抵债白酒计算缴纳消费税0.50×500×2+80×500×20%=500+8000=8500（元）

2011年初，税务机关稽查时，提出：

用以抵债的白酒应补缴消费税。

因为，2010年12月份，长江酿造厂销售A牌白酒情况为：

每公斤80元的价格销售600公斤；每公斤100元的价格销售1500公斤。

则该笔偿债白酒应缴消费税为：

0.50×500×2+100×500×20%=500+10000=10500（元）

长江酿造厂应补缴消费税税款2000元（10500-8500）。

筹划建议为，如果长江酿造厂以每公斤80元价格和正常的手续将500公斤A牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司，然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。

这样，该笔抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，既符合税法规定，又收到了节税的效果。

[案例4-9]以应税消费品入股投资的筹划

某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车200辆的实物入股，（每辆评估价格8100元），取得乙企业100万股股权。

甲摩托车制造厂当月对外销售同型号的摩托车共有三种价格：

以8000元/辆销售60辆；以8600元/辆销售80辆；以9000元/辆销售20辆。

（摩托车消费税税率10%）

投资方案有两个：

直接以摩托车进行实物投资入股。

应缴消费税：

9000×200×10%=（元）先销售后投资（销售价格8100元/辆）

应缴消费税：

8100×200×10%=（元）

显然，第二方案比第一方案可节减消费税18000元（-）。

[案例5﹣1]

湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总裁训练营，这家机构主要由省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训，并在这些总裁训练营考核结束后，颁发华中科技大学的结业证书，一年每个学员的收费标准为28000元，每年这家机构的招生规模大概为100人。

但是，由于华中科技大学要从每个学员的收费中收取30%的管理费﹙即8400元﹚，在这种模式下，这家培训机构应缴纳的营业税及附加为：

28000×100×5.5%＝46200﹙元﹚

实际上，这种纳税结果多缴纳了属于华中科技大学那部分收入应纳的营业税46200元，即

8400×100×5.5%＝46200﹙元﹚

由于华中科技大学本身的招生能力没有这家专业的培训机构强，而这家培训机构又不具备华中科技大学的社会声誉，经专家指导，并与华中科技大学协商，最后这家机构与华中科技大学的培训中心进行合并。

此举消除了营业税业已存在的重复征税因素，每年可节约不少的营业税。

[案例5﹣2]

北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，以便在北京市场上推销商品，它是一家中介服务公司。

2011年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。

中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：

200×5%＝10﹙万元﹚

实际上，该展览公司收到的200万元的一半﹙即100万元﹚要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。

另外，展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。

如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。

该展览公司举办展览时，让客户分别缴纳租金和中介费，也就是展览公司收取100万元、展览馆收取100万元。

分解以后，展览公司应纳营业税就变为：

100×5%＝5﹙万元﹚

通过筹划，展览公司的税负减轻5万元。

[案例5﹣3]

某单位建造一栋大楼，将工程承包给一家A公司，工程承包价为600万元。

如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建筑单位购买，铝合金钢窗的材料总价款为400万元。

如果工程所需材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己对于建材市场长期采购的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需材料，因而材料总价款将变为300万元。

在包工不包料的情况下，工程承包金额与材料费合计为1000万元，A公司的应纳营业税及其附加税额为33万元﹙＝1000×3.3%﹚

在包工包料方式下，工程总承包金额变为900万元，则A公司的应纳营业税及附加税额为29.7万元﹙＝900×3.3%﹚

这样一来，A公司少缴纳营业税3.3万元。

[案例5﹣4]

某建筑安装公司A中标一项宾馆建筑安装工程，包括电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2600万元。

其中，电梯价款为80万元，中央空调价款为180万元，土建及内外装修价款为2340万元。

如果A公司与这家宾馆签订的土建及内外装修合同中包括所有的业务，则A公司缴纳的营业税及附加税款为85.8万元﹙＝2600×3.3%﹚

如果A公司仅与这家宾馆签订了土建及内外装修共计2340万元的建筑工程合同，则公司仅需承担营业税及附加税款77.22万元﹙＝2340×3.3%∩﹚，共节税8.58万元。

[案例6﹣2]

深圳营养技术生产公司为扩大生产、经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业。

在选择芦笋加工企业的组织形式时，该公司进行了税收方面的分析。

芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4~5年。

这样，企业在开办初期将面临很大的亏损，但亏损会逐渐减少。

经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额为100万元，第四年的亏损额为50万元，自第五年开始盈利，盈利额为300万元。

新营养技术生产公司的总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。

该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一个H子公司，适用的税率为25%。

经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、﹣150万元。

经分析，现有三种组织形式方案可供选择。

方案一，将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。

因为子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人，需要按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。

在这种情况下，新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：

新营养技术公司、H子公司和M子公司。

在这种组织形式下，因芦笋种植企业——M子公司是独立的法人实体，不能与深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税，所以其形成的亏损不能抵消新营养技术公司总部的利润，只能抵扣以后年度实现的利润。

在前四年里，新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225万元﹙＝1000×15%＋300×25%﹚、200万元﹙＝1000×15%＋200×25%﹚、175万元﹙＝1000×15%＋100×25%﹚、150万元﹙＝1000×15%﹚，四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。

方案二，将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。

因为分公司不同与子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。

按税法规定，分支机构的利润与其总部实现的利润合并纳税。

新营养技术生产公司仅有两个独立的纳税主体：

新营养技术生产公司总部和