人大在在职研高级会计学课后答案.docx
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人大在在职研高级会计学课后答案
第一章
1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例=49000／400000＝12.25％＜25%
因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）A公司的会计处理：
第一步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额
＝400000－49000－51000＝300000（元）
第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益
甲公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为320000元，同时收到补价49000元，因此，
该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值
＝400000－320000＝80000（元）
第三步，会计分录
借：
固定资产——办公设备300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
银行存款49000
贷：
其他业务收入400000
借：
投资性房地产累计折旧180000
其他业务成本320000
贷：
投资性房地产500000
（2）B公司的会计处理：
换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）
资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值
＝300000－280000＝20000（元）。
借：
投资性房地产——房屋400000
贷：
主营业务收入300000
银行存款49000
应交税费——应交增值税（销项税额）51000
300000×17%=51000
借：
主营业务成本280000
贷：
库存商品280000
2．
（1）X公司:
换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元）
换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷（400000+600000）
=480000（元）
换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷（400000+600000）
=720000（元）
借：
固定资产清理1500000
贷：
在建工程900000
固定资产600000
借：
无形资产——专利技术480000
长期股权投资720000
银行存款300000
贷：
固定资产清理1500000
（2）Y公司：
换入资产的总成本=400000+600000+300000=1300000（元）
换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000）
=780000（元）
换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000）
=520000（元）
借：
在建工程——办公楼780000
固定资产——办公设备520000
贷：
无形资产——专利技术400000
长期股投资600000
银行存款300000
第二章
1.
（1）甲公司的会计分录。
假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。
借：
应付账款1000000
贷：
固定资产清理460000
交易性金融资产460000
营业外收入――――债务重组利得80000
借：
固定资产清理420000
累计折旧180000
贷：
固定资产600000
借：
固定资产清理10000
贷：
银行存款10000
借：
固定资产清理30000
贷：
营业外收入------处置非流动资产收益30000
借：
交易性金融资产60000
贷：
投资收益60000
借：
管理费用1000
贷：
银行存款1000
（2）乙公司的会计分录。
借：
固定资产460000
交易性金融资产460000
营业外支出——债务重组损失80000
贷：
应收账款1000000
2.
（1）A公司的会计分录。
借：
库存商品-------甲产品3500000
应交税费------应交增值税（进项税额）595000
固定资产3000000
坏账准备380000
营业外支出-------债务重组损失130000
贷：
应收账款------B公司7605000
（2）B公司的会计分录。
1）借：
固定资产清理2340000
累计折旧2000000
贷：
固定资产4340000
2）借：
固定资产清理50000
贷：
银行存款50000
3）借：
固定资产清理610000
贷：
营业外收入------处置非流动资产收益610000
4）借：
应付账款-------A公司7605000
贷：
主营业务收入3500000
应交税费-------应交增值税（销项税额）595000
固定资产清理3000000
营业外收入--------债务重组利得510000
5）借：
主营业务成本2500000
贷：
库存商品2500000
3.
（1）A公司的会计分录。
借：
应付票据550000
贷：
银行存款200000
股本100000
资本公积20000
固定资产清理120000
营业外收入-----债务重组利得110000
借：
固定资产清理200000
累计折旧100000
贷：
固定资产300000
借：
营业外支出------处置非流动资产损失80000
贷：
固定资产清理80000
（2）B公司的会计分录。
借：
银行存款200000
长期股权投资120000
固定资产120000
营业外支出------债务重组损失110000
贷：
应收票据550000
第3章
1、应编制的会计分录如下：
（1）用美元现汇归还应付账款。
借：
应付账款——美元 $15000×６.92＝￥103800
贷：
银行存款——美元 $15000×６.92＝￥103800
（2）用人民币购买美元。
借：
银行存款（美元）$10000×６.91＝￥69100
财务费用（汇兑损益）100
贷：
银行存款（人民币）69200
（3）用美元现汇购买原材料。
借：
原材料34400
贷：
应付账款——美元$5000×６.88＝￥34400
（4）收回美元应收账款。
借：
银行存款——美元$30000×６.87＝￥206100
贷：
应收账款——美元$30000×６.87＝￥206100
（5）用美元兑换人民币。
借：
银行存款（人民币）136400
财务费用（汇兑损益）800
贷：
银行存款（美元）$20000×６.86＝￥137200
（6）取得美元短期借款。
借：
银行存款——美元$20000×６.8７＝￥137400
贷：
短期贷款——美元$20000×６.8７＝￥137400
外币账户情况表
项目
计算公式
账面折合为人民币数额
期末的即期汇率
按期末汇率计算的折合额
汇率变动形成的差异
期末外币账户数额
银行存款
310950
310950
6.85
308250
-2700
45000
应收账款
71900
71900
6.85
68500
-3400
10000
应付账款
139100
139100
6.85
137000
-2100
20000
短期借款
20000
137400
6.85
137000
-400
20000
（7）对外币资产的调整
借：
应付账款（美元） 2100
短期借款（美元） 400
财务费用——汇兑损益 3600
贷：
银行存款（美元） 2700
应收账款（美元） 3400
2、应编制的会计分录如下：
（１）借入长期借款。
借：
银行存款——美元$50000×６.98＝￥349000
贷：
长期借款——美元 $50000×６.98＝￥349000
借：
在建工程——××工程349000
贷：
银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000
（２）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。
借：
长期借款——美元 2500
贷：
在建工程——××工程 2500
借：
固定资产 346500
贷：
在建工程——××工程 346500
另，本题没有要求对借款利息进行处理。
如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。
（３）第一年末接受外商投资。
借：
银行存款——美元$100000×６.93＝￥693000
贷：
实收资本——外商 693000
（４）用美元购买原材料。
借：
原材料346500
贷：
银行存款——美元$50000×６.93＝￥346500
（５）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。
借：
长期借款——美元$50000×６.89＝￥344500
贷：
银行存款——美元 $50000×６.89＝￥344500
会计期末时：
借：
长期借款——美元2000
贷：
财务费用——汇兑损益 2000
第五章
1.
（1）20×6年末。
会计折旧＝3000×5/15＝1000（万元）
计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝3000－1000＝2000（万元）
年末计税基础＝3000－600＝2400（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝2400－2000＝400（万元）
年末递延所得税资产余额＝400×15％＝60（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝60（万元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）60
贷：
所得税费用——递延所得税费用60
本年应交所得税＝（5000－600）×15％＝660万元
借：
所得税费用——当期所得税费用660
贷：
应交税费——应交所得税660
（2）20×7年。
1）20×7年开始税率恢复至25％，需调整年初“递延所得税资产”余额。
调整后年初“递延所得税资产”余额＝60÷15％×25％＝100（万元）
应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100－60=40（万元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）40
贷：
所得税费用——递延所得税费用40
2）20×7年末。
会计折旧＝3000×4/15＝800（万元）
计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝2000－800＝1200（万元）
年末计税基础＝2400－600＝1800（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1800－1200＝600（万元）
年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝150-100=50（万元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）50
贷：
所得税费用——递延所得税费用50
本年应交所得税＝（5000－600）×25％＝1100万元
编制如下会计分录：
借：
所得税费用——当期所得税费用1100
贷：
应交税费——应交所得税1100
（3）20×8年末。
会计折旧＝3000×3/15＝600（万元）
计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝1200－600＝600（万元）
年末计税基础＝1800－600＝1200（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1200－600＝600（万元）
年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝150-150=0（万元）
本年应交所得税＝（6000－600）×25％＝1350（万元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用——当期所得税费用1350
贷：
应交税费——应交所得税1350
2.
（1）20×1年末。
会计折旧＝4500000÷5＝900000（元）
计税折旧＝4500000÷8＝562500（元）
账面价值＝4500000－900000＝3600000（元）
计税基础＝4500000－562500＝3937500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3937500－3600000＝337500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额＝337500×25％＝84375（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84375元。
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）84375
贷：
所得税费用——递延所得税费用84375
本年应交所得税＝（5000000＋900000－562500）×25％＝1334375（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用——当期所得税费用1334375
贷：
应交税费——应交所得税1334375
（2）20×2年末。
账面价值＝3600000－900000－400000＝2300000（元）
计税基础＝3937500－562500＝3375000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3375000－2300000＝1075000（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1075000×25％＝268750（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝268750-84375＝184375（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）184375
贷：
所得税费用——递延所得税费用184375
本年应交所得税＝（2000000＋900000-562500+400000）×25％
＝684375（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用——当期所得税费用684375
贷：
应交税费——应交所得税684375
（3）20×3年末。
本年会计折旧=2300000÷3=766667（元）
账面价值＝2300000－766667＝1533333（元）
计税基础＝3375000－562500＝2812500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2812500－1533333＝1279167（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1279167×25％＝319792（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝319792-268750＝51042（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）51042
贷：
所得税费用——递延所得税费用51042
本年应纳税所得额＝－4000000＋766667-562500＝－3795833（元）
年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3795833×25％＝948958（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产——营业亏损948958
贷：
所得税费用——递延所得税费用948958
（4）20×4年末。
账面价值＝1533333－766667＝766667（元）
计税基础＝2812500－562500＝2250000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2250000－766667＝1483333（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1483333×25％＝370833（元）
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝370833-319792
＝51041（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）51041
贷：
所得税费用——递延所得税费用51041
本年应纳税所得额＝3000000＋766667-562500＝3204167（元）
20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3204167元。
年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3204167×25％
＝801042（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用——递延所得税费用801042
贷：
递延所得税资产——营业亏损801042
（5）20×5年末。
账面价值＝766667－766667＝0（元）
计税基础＝2250000－562500＝1687500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝1687500－0＝1687500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1687500×25％＝421875（元）
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝421875-370833＝51042（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）51042
贷：
所得税费用——递延所得税费用51042
本年应纳税所得额＝3000000＋766667-562500＝3204167（元）
转回尚未弥补的20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异=4000000-3204167
=795833（元）
年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝795833×25％
＝198958（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用——递延所得税费用198958
贷：
递延所得税资产——营业亏损198958
本年应交所得税＝（3204167－795833）×25％＝602084（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用——当期所得税费用602084
贷：
应交税费——应交所得税602084
第七章
1、从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变动直接计入期货损益。
再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。
（1）购进期货合同时的会计处理。
1）购入期货合同。
购进期货合同金额=100000×10=1000000
借：
购进期货合同1000000
贷：
期货交易清算1000000
2）按规定交付保证金和手续费。
应交纳的保证金=1000000×5%=50000（元）
应交纳的手续费=1000000×1%=10000（元）
借：
期货保证金50000
期货损益10000
贷：
银行存款60000
（2）第一个价格变动日。
有利价格变动额=1000000×4%=40000（元）
借：
期货保证金40000
贷：
期货损益40000
（3）第二个价格变动日。
有利价格变动额=1000000×2%=20000（元）
借：
期货保证金20000
贷：
期货损益20000
（4）期货合同到期日的价格变动。
不利价格变动额=（1000000＋40000＋20000）×（－8%）=－84800（元）
期末应补交的保证金金额=84800－40000－20000＝24800（元）
借：
期货损益84800
贷：
期货保证金84800
借：
期货保证金2４800
贷：
银行存款24800
（5）期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。
6.卖出期货合同平仓。
卖出期货合同合同金额=（1000000＋40000＋20000）×（1－8%）=975200（元）
借：
期货交易清算975200
贷：
卖出期货合同975200
借：
卖出期货合同975200
期货交易清算24800
贷：
购进期货合同1000000
7.交付手续费。
交付手续费金额=975200×1%=9752（元）
借：
期货损益9752
贷：
银行存款9752
8.收回保证金。
收回保证金金额=50000（元）
借：
银行存款50000
贷：
期货保证金50000
（6）计算本会员期末交易利润额=－10000＋40000＋20000－84800－9752=－44552（元）
由计算结果可知，该会员对该金融工具预期价格判断失误，使得期货交易形成了44552的亏损。
即不利价格变动形成的损失24800元加上支付的手续费19752元。
不利价格变动形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动得以反映。
即本期实际支付的保证金74800（50000＋24800）元，实际收回的保证金50000元。
2、A产品相关的会计处理
从题意可知，本题所述期货交易属于对未来预期交易的套期保值业务，属于现金流量套期，期货价格变动计入资本公积的套期损益。
再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。
（1）购入期货合同，交纳手续费。
应缴纳的手续费=2100000×1‰=2100（元）
借：
购进期货合同2100000
贷：
期货交易清算2100000
借：
资本公积——套期损益（手续费）2100
贷：
银行存款 2100
（期货保证金的账务处理略）
（２）记录期货合约价格变动及补交保证金业务。
借：
资本公积——套期损益50000
贷：
期货保证金50000
借：
期货保证金50000
贷：
银行存款50000
（３）卖出期货合约及交纳手续费。
借：
期货交易清算2050000
贷：
卖出期货合同2050000
借：
资本公积——套期损益（手续费）2050
贷：
银行存款2050
（４）购入现货（设将A金融产品记入“可供出售金融资产”账户）。
借：
可供出售金融资产——A金融产品1950000
贷：
银行存款 1950000
借：
卖出期货合同2050000
期货交易清算50000
贷：
购入期货合同2100000
（保证金收回账务处理略）
由于期货价格下降，经销商又追加保证金50000元，由于支付了4150元手续费，该项期货交易的损失合计为54150元，该损失将在A产品处置时有资本公积中转出。
此结果属经销商对市场估计错误所致。
如果不进行套期保值，经销商可以享受到A产品价格下降的利益50000元。
B产品相关的会计处理
从题意可知，本题所述期货交易属于对已购入金融资产出售时的套期保值业务，期货价格变动计入套期损益。
再就是，经营者是卖出期货合同，期货合同价格走低为有利变动。
（1）卖出期货合同，交纳手续费。
应缴纳的手续费=3800000×1‰=3800（元）
借：
期货交易清算 3800000
贷：
卖出期货合同 3800000
借：
被套期项目——可供出售金融资产3600000
贷：
可供出售金融资产3600000
借：
套期损益3800
贷：
银行存款3800
（初始保证金业务略）
（2）记录保证金变动数额。
借：
期货保证金350000
贷：
套期
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