最新版精选注册会计师CPA模拟完整复习题库含答案.docx

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最新版精选注册会计师CPA模拟完整复习题库含答案

2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]

一、选择题

1．A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（）

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.贷款及应收款项

D.可供出售金融资产

【答案】B

[解析]持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件

2．下列关于固定资产的说法中，正确的有（）。

A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

B.持有待售的非流动资产仅仅指单项资产

C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧

【答案】ACDE

[解析]持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。

3．下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（）。

A.购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税

B.发生固定资产日常修理支出

C.发生符合资本化条件的固定资产改良支出

D.对固定资产计提折旧

E.固定资产发生减值

【答案】ACDE

[解析]固定资产计提折旧、发生减值，将使固定资产账面价值减少;发生固定资产改良支出和购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税，将使固定资产账面价值增加;发生固定资产日常修理支出应计入当期管理费用或销售费用，不影响固定资产账面价值。

4．根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括（）。

A.航空企业的高价周转件

B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

C.非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼

D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

E.采用成本模式计量的已出租的建筑物

【答案】ACD

[解析]B选项，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销。

E选项，计入“投资性房地产”科目。

5．按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有（）。

A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益

B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额

E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入

【答案】ACDE

[解析]合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。

不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。

同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。

借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。

6．在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。

A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费

E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值

【答案】AC

[解析]选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

7．企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（）。

A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

【答案】ACD

[解析]根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。

8．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（）。

A.保管中产生的定额内自然损耗

B.自然灾害中所造成的毁损净损失

C.管理不善所造成的毁损净损失

D.收发差错所造成的短缺净损失

E.因保管员责任所造成的短缺净损失

【答案】ACD

[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿

9．企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有（）。

A.管理费用

B.销售费用

C.营业外支出

D.其他应收款

E.营业外收入

【答案】ACD

[解析]对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。

对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。

对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户

10．下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。

A.购入商品运输过程中的保险费用

B.进口商品支付的关税

C.采购人员差旅费

D.入库前的挑选整理费用

E.支付的增值税

【答案】ABD

[解析]采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益（管理费用）;一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣，故选项CE不符合题意

11．下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。

A.盘亏的固定资产

B.出售的固定资产

C.报废的固定资产

D.毁损的固定资产

E.盘盈的固定资产

【答案】BCD

[解析]盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算;盘盈的固定资产属于会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

12．下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有（）。

A.持有该金融资产的期限确定

B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外

C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况

E.持有该金融资产的期限不确定

【答案】BCDE

[解析]存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：

（1）持有该金融资产的期限不确定。

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。

但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资

13．关于费用会计要素，下列说法中正确的有（）。

A.支付管理人员工资属于费用

B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之

C.费用会导致企业所有者权益的减少

D.出售固定资产发生的净损失属于费用

E.出售无形资产发生的净损失属于费用

【答案】ABC

[解析]选项D.E属于直接计入利润的损失，属于利润要素

14．甲公司对外提供中期财务会计报告，2008年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的处置损益为（）万元。

A.54

B.30

C.-24

D.-30

【答案】B

[解析]出售该交易性金融资产的处置收益=60×（5.5-5）=30（万元）

本题参考会计分录：

借：

交易性金融资产354[60×（6-0.1）]

应收股利6（60×0.1）

投资收益0.4

贷：

银行存款360.4

借：

银行存款6

贷：

应收股利6

借：

公允价值变动损益54（354-60×5）

贷：

交易性金融资产54

借：

银行存款330（60×5.5）

贷：

交易性金融资产300

投资收益30

借：

投资收益54

贷：

公允价值变动损益54

15．某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月2日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。

2008年该项交易性金融资产对损益的影响为（）万元。

A.24

B.40

C.80

D.48

【答案】D

[解析]2008年损益影响=12×20-（10-0.4）×20=48（万元

16．企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.103

B.98

C.102

D.105

【答案】B

[解析]支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。

所以，计入交易性金融资产的金额为98（103-3-2）万元

17．下列各项不作为企业金融资产核算的是（）。

A.购入准备持有至到期的债券投资

B.购入不准备持有至到期债券投资

C.购入短期内准备出售的股票

D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资

【答案】D

[解析]购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算

18．2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（）万元。

A.18.6

B.33.6

C.20

D.15

【答案】A

[解析]出售时的分录为：

借：

银行存款189（19×10-1）

投资收益15

贷：

可供出售金融资产--成本　　170.4

--公允价值变动33.6

借：

资本公积　33.6

贷：

投资收益33.6

所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6（万元）

19．2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2005年12月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2006年12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2100万元，2007年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1000万元，2007年12月31日该笔贷款的摊余成本为（）万元。

A.2110

B.1310

C.1110

D.6000

【答案】B

[解析]2005年底贷款的摊余成本=5000（万元）

20．A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张，面值为234000元，年利率为5%，期限为6个月。

则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。

A.200000

B.234000

C.236925

D.237000

【答案】C

[解析]20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234000+234000×5%×3/12=236925（元）。

21．某企业2008年9月1日收到不带息的应收票据一张，期限6个月，面值1000万元，2008年11月1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为20万元。

满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是（）。

A.应收票据

B.短期借款

C.财务费用

D.银行存款

【答案】A

[解析]不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：

借：

银行存款（按实际收到的款项）

坏账准备（转销已计提的坏账准备）

财务费用（应支付的相关手续费）

营业外支出（应收票据的融资损失）

贷：

应收票据（账面余额）

营业外收入（应收票据的融资收益）

资产减值损失（出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额）

22．下列符合可理解性要求的有（）。

A.会计记录应当清晰明了

B.在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据

C.账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整

D.在编制会计报表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整

E.企业提供的信息应当相互可比

【答案】ACD

[解析]选项B体现的是可靠性要求;选项E体现的是可比性要求

23．下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（）。

A.将融资租入固定资产视为自有资产核算

B.采用双倍余额递减法对固定资产进行折旧

C.对固定资产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

E.对存货计提跌价准备

【答案】BCE

[解析]选项A体现实质重于形式要求;选项D与谨慎性要求没有直接关系

24．A企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。

A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.实耗材料成本

B.支付的加工费

C.负担的运杂费

D.支付代扣代缴的消费税

E.支付的增值税

【答案】ABC

[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。

一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本

二、计算题

25．/（1+r）1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r）5=961（万元）

计算结果：

r=6%

（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=961×6%=57.66（万元）

利息调整=57.66-33=24.66（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整24.66

贷：

投资收益　　57.66

（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=（961+24.66）×6%=59.14（万元）

利息调整=59.14-33=26.14（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整　　26.14

贷：

投资收益59.14

（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录

26．年初摊余成本应为=（33+550）/（1+6%）1+16.5/（1+6%）2+（16.5+550）/（1+6%）3=1040.32（万元）

27．年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元）

借：

持有至到期投资——利息调整　　28.52

贷：

投资收益28.52

（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=1040.32×6%=62.42（万元）

利息调整=62.42-33=29.42（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整　　29.42

贷：

投资收益62.42

（9）编制2007年末收到本金的会计分录

借：

银行存款　　550

贷：

持有至到期投资——成本　　550

（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=550×3%=16.5（万元）

实际利息收入=（1040.32-550+29.42）×6%=31.18（万元）

利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）

借：

应收利息　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　14.68

贷：

投资收益　31.18

（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　16.5

贷：

应收利息　　16.5

（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

应收利息=550×3%=16.5（万元）

利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元）

实际利息收入=16.5+15.58=32.08（万元）

借：

应收利息　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　15.58

贷：

投资收益　32.08

借：

银行存款　　566.5（16.5+550）

贷：

应收利息16.5

持有至到期投资——成本　　550

28．安信公司有关可供出售金融资产业务如下：

（1）2006年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

另支付相关交易费用150万元。

（2）2006年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1800万元。

（3）2006年5月15日，安信公司收到现金股利。

（4）2006年12月31日，该股票的市场价格为每股29.25元。

安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

（5）2007年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。

受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。

至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。

（6）2008年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。

（7）2009年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

（2）编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

（3）编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

（4）编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

（5）编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。

（6）编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

（7）编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

【答案】

（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

借：

可供出售金融资产――成本6750（200×33+150）

贷：

银行存款6750

（2）编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

借：

应收股利90（1800×5%）

贷：

可供出售金融资产――成本90

（3）编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

借：

银行存款90

贷：

应收股利90

（4）编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

借：

资本公积――其他资本公积810

贷：

可供出售金融资产――公允价值变动810（6750-90-200×29.25）

（5）编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。

借：

资产减值损失3960（6750-90-200×13.5）

贷：

资本公积――其他资本公积810

可供出售金融资产――公允价值变动　3150

（6）编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

确认股票价格上涨=200×22.5-（6750-90-810-3150）=1800（万元）

借：

可供出售金融资产――公允价值变动1800

贷：

资本公积――其他资本公积　1800

（7）编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

借：

银行存款3600（200×18）

可供出售金融资产――公允价值变动2160（810+3150-1800）

资本公积――其他资本公积1800

贷：

可供出售金融资产――成本6660

投资收益900

29．年年末的摊余成本为930万元。

（4）2008年1月2日

持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930（万元）

公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5（万元）（借方）

借：

可供出售金融资产——成本1000

持有至到期投资减值准备43.27

持有至到期投资——利息调整　　26.73（34.65-7.92）

资本公积——其他资本公积5

贷：

持有至到期投资——成本1000

可供出售金融资产——公允价值变动75

（5）2008年2月20日

借：

银行存款890

可供出售金融资产——公允价值变动　　75

投资收益35

贷：

可供出售金融资产——成本　1000

借：

投资收益　5

贷：

资本公积——其他资本公积5

30．A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。

11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。

12月5日销售甲产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税税