中级会计实务第二章存货单元测试上传版.docx
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中级会计实务第二章存货单元测试上传版
第二章 存货
一、单项选择题
1.甲工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
本月购进原材料400公斤，货款为12000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额2040元，发生的保险费为700元，入库前的挑选整理费用为260元。
验收入库时发现数量短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。
甲工业企业该批原材料实际单位成本为（ ）元/公斤。
A.32.4B.33.42C.39.47D.34.11
2.某企业为增值税一般纳税人，2014年1月1日收购农产品一批，适用的增值税扣除率为13%，实际支付的款项为300万元，收购的农产品已经入库，发生装卸费2万元，入库前挑选整理0.8万元。
则该企业收购这批农产品的采购成本为（ ）万元。
A.263.8B.302.8C.302D.300
3.下列有关存货相关表述中，不正确的是（ ）。
A.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
B.企业预计的销售存货现金流量，就是存货的可变现净值
C.可变现净值，是指日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
D.企业确定存货的可变现净值时，应当考虑资产负债表日后事项的影响
4.甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备期初余额为0。
2013年12月31日，甲公司存货中包含：
200件A产品和50件B产品。
200件A产品和50件B产品的单位产品成本均为11万元。
其中，200件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税，下同）为12万元，市场价格预期为10.4万元；50件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为10.8万元，销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金均为0.2万元，则甲公司2013年年末计提存货跌价准备的金额为（ ）万元。
A.0B.180C.20D.150
5.2013年12月26日，东方公司与西方公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年6月20日，东方公司应按每台100万元的价格向西方公司提供B产品12台。
2013年12月31日，东方公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品12台。
C材料账面成本为900万元，市场销售价格总额为1020万元，将C材料加工成B产品尚需发生加工成本240万元，不考虑其他相关税费。
2013年12月31日C材料的可变现净值为（ ）万元。
A.780B.900C.960D.1020
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司于2013年7月2日以一批库存商品换入乙公司的一项土地使用权。
假定该交换具有商业实质。
甲公司换出商品的成本总额为70万元，计提存货跌价准备10万元。
不含增值税的公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元。
则甲公司该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为（ ）万元。
A.10B.23.6C.33.6D.20
7.2013年12月31日，黄海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场销售价格总额为380万元。
A材料专门用于生产甲产品，假设不考虑其他相关的税费影响，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。
2013年12月31日A材料的账面价值为（ ）万元。
A.380B.600C.400D.590
8.甲公司为房地产开发企业，2013年7月1日，甲公司董事会就将其开发的一栋写字楼不再出售改用作出租形成了书面协议。
同日甲公司与乙公司签订了租赁协议，将此写字楼整体出租给乙公司使用。
该写字楼原价为400万元，已计提存货跌价准备80万元，转换日公允价值为300万元。
甲公司出租该项写字楼计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.20B.0C.-20D.100
9.下列各项中不应计入外购存货成本的是（ ）。
A.进口关税
B.在采购过程中发生的仓储费
C.运输途中的合理损耗
D.尚待查明原因的途中损耗
10.甲公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。
2013年12月31日，A、B、C三项存货的成本分别为：
10万元、12万元、15万元，可变现净值分别为：
11.5万元、8万元、16万元；另在2013年1月1日A、B、C三项存货跌价准备期初余额分别为：
2万元、1.5万元、3万元。
假定甲公司只有这三项存货，则甲公司2013年应当转回的存货跌价准备总额为（ ）万元。
A.5B.-5C.-2.5D.2.5
11.某企业为增值税一般纳税人，下列项目中，应计入存货成本的是（ ）。
A.非正常消耗的直接材料
B.企业提供劳务取得的存货，所发生的从事劳务提供人员的直接人工费用
C.不是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
12.某企业共有两个存货项目：
A产品和B材料，B材料专门用于生产A产品。
该企业按单个存货项目计提存货跌价准备，则计算B材料的可变现净值时，不影响其可变现净值的因素是（ ）。
A.A产品的市场售价
B.B材料的市场售价
C.估计销售A产品发生的相关税费
D.估计将B材料加工成A产品尚需发生的加工成本
13.长江公司2013年12月31日库存配件500套，每套配件的账面成本为60万元，未计提存货跌价准备，市场价格为50万元。
该批配件可用于加工500件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入85万元。
甲产品2013年12月31日的市场价格为每件143.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费6万元。
长江公司2013年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.3000B.1250C.3750D.0
14.某企业为增值税一般纳税人，因自然灾害毁损一批材料，该批材料成本为10000元，增值税税额为1700元。
收到各种赔款1250元，残料入库500元。
报经批准后，应计入营业外支出的金额为（ ）元。
A.8250B.9950C.11700D.1750
二、多项选择题
1.下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有（ ）。
A.领用的用于生产产品的原材料
B.制造完成的在产品
C.尚未提货的已销售产品
D.已发出但尚未销售的委托代销商品
2.大海公司2013年12月31日库存A配件200套，每套A配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。
该批A配件专门用于加工200件W产品，将每套配件加工成W产品尚需投入36万元。
W产品2013年12月31日的市场价格为每件61.4万元，估计销售过程中每件将发生的销售费用及相关税费2.4万元。
该配件此前未计提存货跌价准备，则关于大海公司该批存货的表述中正确的有（ ）。
A.A配件的可变现净值应当以其市场售价20万元为基础计算
B.A配件的可变现净值应当以W产品的市场售价61.4万元为基础计算
C.2013年12月31日A配件的账面价值为4800万元
D.2013年12月31日A配件的账面价值为4600万元
3.下列有关商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用的说法中，正确的有（ ）。
A.可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊
B.采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益
C.采购商品的进货费用金额较大的，可以直接在销售费用中反映
D.如果先进行归集，期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
4.下列会计处理中，不正确的有（ ）。
A.施工企业“工程结算”大于“工程施工”的差额应当作为存货列示
B.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应当计入存货成本
C.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，支付给受托加工单位代收代缴的消费税税额计入加工存货成本
D.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权作为存货核算
5.下列情况中，可以表明存货的可变现净值低于成本的有（ ）。
A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
6.甲公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。
2013年12月31日，A、B、C三项存货的成本分别为：
33万元、28万元、57万元，可变现净值分别为：
35万元、23万元、54万元；另在2013年1月1日A、B、C三项存货期初存货跌价准备余额分别为：
2万元、5万元、0。
假定甲公司只有这三项存货，则下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.A、B、C三项存货计提减值金额分别为0、5万元、3万元
B.A、B、C三项存货2013年年末存货跌价准备余额分别为0、5万元、3万元
C.A、B、C三项存货计提减值金额分别为-2万元、0、3万元
D.甲公司2013年期末应计提存货跌价准备总额为1万元
7.下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
C.超定额的废品损失计入营业外支出
D.向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理
8.下列有关存货的会计处理方法中，正确的有（ ）。
A.小规模纳税人购进原材料缴纳的增值税税额，计入相关原材料的成本
B.因管理不善造成的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出
C.盘盈的存货应通过“以前年度损益调整”科目核算
D.生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应当计入存货成本
9.下列各项中，应当作为企业存货核算的有（ ）。
A.委托加工物资
B.已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或库存商品
C.企业承诺的订货合同
D.企业预计发生的制造费用
10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司库存C产品2012年12月31日账面余额为200万元，已计提存货跌价准备30万元。
2013年9月20日，甲公司将上述C产品对外出售60%，售价为130万元，增值税销项税额为22.1万元，款项已收存银行。
假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
A.销售C产品确认的主营业务收入为130万元
B.销售C产品确认的主营业务成本为120万元
C.销售C产品结转的存货跌价准备金额为18万元
D.剩余40%的C产品账面价值为68万元
11.下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.一般纳税人委托加工应税消费品收回后用于连续加工支付的消费税
B.一般纳税人购进原材料支付的增值税税额
C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税税额
D.一般纳税人委托加工应税消费品收回后直接出售支付的消费税
12.依据企业会计准则的规定，企业发出存货的计量方法有（ ）。
A.先进先出法
B.加权平均法
C.个别计价法
D.后进先出法
13.下列关于存货的可变现净值的表述中，正确的有（ ）。
A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础
B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的合同价格作为计量基础
C.没有销售合同约定的存货，其可变现净值应以其一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础
D.直接用于出售的材料，可变现净值为产成品的市场售价减去至完工时将要发生的成本再减去销售产成品所要发生的销售费用及相关税费后的金额
14.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.计提存货跌价准备
B.增值税小规模纳税人购入存货发生的增值税
C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备
D.盘盈的存货
三、判断题
1.在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。
（ ）
2.企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
（ ）
3.企业销售合同所约定的标的物尚未生产出来，持有专门用于生产该标的物的材料的可变现净值应以标的物的市场价格作为计量基础。
（ ）
4.对于数量繁多、单价较低的存货，应当按照单个存货计提存货跌价准备。
（ ）
5.存货跌价准备转回，原因是存货在本期价值上升。
（ ）
6.盘盈的存货应按其公允价值作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
（ ）
7.库存商品在实现销售时，已计提的存货跌价准备，应冲减资产减值损失。
（ ）
8.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
证明原材料可变现净值低于成本。
（ ）
9.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后继续加工应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
（ ）
10.存货采购过程中发生的合理损耗会增加存货的单位成本。
（ ）
11.以存货抵偿债务的，结转的相关存货跌价准备应冲减资产减值损失。
（ ）
12.期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同约定价格的，在这种情况下，企业都应该按照有合同的售价确定存货的期末可变现净值。
（ ）
13.存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。
（ ）
四、计算分析题
1.某房地产开发公司，按单个项目计算、结转成本和计提存货跌价准备，该公司2012年年初存货中包含已完工开发产品项目12项，其实际成本均为720万元，每项已计提的存货跌价准备均为36万元。
2012年由于市场变化，12个项目均已按照900万元的价格实现销售，每项销售税费80万元。
该企业2012年以2400万元购置土地使用权后开始一项新开发项目（对外出售的商品房），至2012年年末已经投入材料、人工等开发成本1200万元，预计下年还要投入1800万元才可达到预计可销售状态。
2012年年末该项在建项目无不可撤销合同。
由于政府调控政策，预计该项目市场销售价格为5000万元，预计还将发生销售费用及相关税金300万元。
假定不考虑其它因素的影响。
要求：
（1）计算该公司销售已完工开发产品应结转的存货跌价准备。
（2）计算销售已完工开发产品对2012年利润总额的影响。
（3）计算2012年年末该正在开发的在建项目对资产负债表“存货”项目的影响金额。
【答案】
（1）销售已完工开发产品应同时结转相应的存货跌价准备，即结转存货跌价准备=36×12=432（万元）。
（2）销售已完工开发产品增加当期利润总额=（900-720-80+36）×12=1632（万元）。
（3）正在开发的在建项目成本=2400+1200=3600（万元），可变现净值=5000-300-1800=2900（万元），正在开发的项目属于存货，存货期末账面价值为2900万元，对2012年年末资产负债表“存货”项目的影响金额为2900万元。
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司2013年10月2日购进原材料200吨，单位成本为2.5万元。
支付原材料价款为500万元，支付增值税税额为85万元。
在购买过程中发生的运杂费5万元、保险费0.5万元、入库前的挑选整理费用8万元。
另外为购买该原材料，发生采购人员差旅费用1.5万元。
2013年12月3日，甲公司将该批全部原材料委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。
2014年6月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。
甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费20万元、增值税税额3.4万元，另支付消费税60万元。
要求：
（1）计算甲公司购进该批原材料的入账价值。
（2）编制甲公司委托加工该批原材料的相关会计分录。
【答案】
（1）甲公司购进该批原材料的入账价值=500+5+0.5+8=513.5（万元）。
（2）甲公司委托加工该批原材料的会计处理：
①发出委托加工材料时：
借：
委托加工物资 513.5
贷：
原材料 513.5
②支付加工费及税金
借：
委托加工物资 80
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4
贷：
银行存款 83.4
③收回加工材料时：
借：
原材料 593.5
贷：
委托加工物资 593.5
五、综合题
1.万兴股份有限公司（本题简称万兴公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
万兴公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
该公司内部审计部门在对其2013年度会计处理进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2013年12月31日，万兴公司存货中包括：
500件A产品、250件B产品。
500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为150万元。
其中，500件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为180万元，市场价格（不含增值税）预期为145万元；250件B产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为145万元。
销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为10万元。
万兴公司期末按单项存货计提存货跌价准备，2013年12月31日之前未对A产品和B产品提取存货跌价准备。
2013年12月31日，万兴公司相关业务的会计处理如下：
借：
资产减值损失 11250[150×750-（145-10）×750]
贷：
存货跌价准备 11250
万兴公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
（2）2012年12月31日万兴公司库存电脑1000台，单位成本1.5万元。
2012年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费为每台0.1万元。
万兴公司于2013年3月6日向远望公司销售电脑200台，每台1.6万元，货款已收到。
2013年3月6日，甲公司的会计处理如下：
借：
银行存款 374.4
贷：
主营业务收入 320
应交税费——应交增值税（销项税额） 54.4
借：
主营业务成本 300
贷：
库存商品 300
2012年12月31日该批电脑应计提的存货跌价准备=1000×[1.5-（1.4-0.1）]=200（万元）；因销售应结转的存货跌价准备=200÷1000×200=40（万元）。
借：
存货跌价准备 40
贷：
资产减值损失 40
万兴公司没有做出2013年3月6日有关递延所得税资产处理。
要求：
根据资料
（1）和
（2），逐项判断万兴公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
事项
（1）的会计处理不正确。
理由：
A产品和B产品应分别进行期末计价，并计提存货跌价准备。
A产品成本总额=500×150=75000（万元），A产品应以合同价作为可变现净值的计算基础，A产品可变现净值=500×（180-10）=85000（万元），A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。
B产品成本总额=250×150=37500（万元），B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=250×（145-10）=33750（万元），B产品应计提的存货跌价准备=37500-33750=3750（万元）。
更正分录：
借：
存货跌价准备 7500（11250-3750）
贷：
资产减值损失 7500
因万兴公司未确认递延所得税资产，所以应确认递延所得税资产=3750×25%=937.5（万元）。
借：
递延所得税资产 937.5
贷：
所得税费用 937.5
事项
（2）会计处理不正确。
理由：
销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本，同时转回递延所得税资产10万元（40×25%）。
更正分录如下：
借：
资产减值损失 40
贷：
主营业务成本 40
借：
所得税费用 10
贷：
递延所得税资产 10
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2013年12月31日，甲公司期末有关资料如下：
存货品种
数量（台）
单位成本（万元）
账面价值（万元）
备注
A产品
150
15
2250
B产品
800
5
4000
C配件
300
3.75
1125
专门用于生产B产品
（1）2013年7月5日，甲公司与乙公司签订销售合同：
由甲公司于2014年2月10日向乙公司销售A产品100台，每台售价为18万元（不含增值税）。
2013年12月31日A产品的市场售价为每台15万元，预计销售税费均为每台0.5万元。
（2）2013年12月31日，B产品市场销售价格为每台5.5万元，预计销售税费为0.15万元。
（3）2013年12月31日，C配件的市场售价为3.5万元。
现有C配件可用于生产300台B产品，预计加工成B产品还需每台投入成本1.75万元。
2013年1月1日，A产品的存货跌价准备余额为100万元；B产品的存货跌价准备余额为140万元，2013年销售B产品结转存货跌价准备100万元；C配件的存货跌价准备余额为0。
甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。
要求：
计算甲公司2013年12月31日应计提或转回的存货跌价准备金额，并编制相关的会计分录。
【答案】
（1）A产品签订合同部分可变现净值=（18-0.5）×100=1750（万元），其100件总成本=15×100=1500（万元），签订合同部分不需要计提存货跌价准备；A产品未签订合同部分可变现净值=（15-0.5）×（150-100）=725（万元），其50件总成本=15×50=750（万元），应计提存货跌价准备=750-725=25（万元）；因A产品2013年期初存货跌价准备余额为100万元，所以应当转回存货跌价准备=100-25=75（万元）。
（2）B产品可变现净值=（5.5-0.15）×800=4280（万元），其成本为4000万元，不需要计提存货跌价准备，原有存货跌价准备余额40万元（140-100）应当转回。
（3）C配件用于生产B产品，B产品的单位可变现净值=5.5-0.15=5.35（万元），其
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