10第十章非流动负债.pptx

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第一节长期借款第二节应付债券第三节借款费用资本化第四节债务重组,第十章非流动负债及债务重组,一、长期借款的科目设置含义：

长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。

主要特点：

第一节长期借款p226,设置“长期借款”科目1.取得长期借款的会计核算,总账,明细账,按照实际收到的金额,按取得长期借款的本金,按二者的差额,2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。

企业在付息日实际支付利息时,符合资本化条件的部分,不符合资本化条件的部分,按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息,调整额：

实际利息和应付利息的差额,按本期应支付的利息金额,3.归还长期借款的会计核算,按照归还的长期借款本金,按转销的利息调整的金额,按实际归还的金额,按借贷双方之间的差额,第二节应付债券含义：

应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。

发行债券,收到款项,购买债券,支付款项,证券市场,企业债券,发行者（债务人）,购买者（债权人）,资金,一、企业债券的发行价格,一般情况下,发行价格应等于其票面价值当市场利率发生变化时,发行价格就会偏离面值面值发行、溢价发行、折价发行发行价格面值的现值+利息的现值（按实际利率折现）面值复利现值系数利息年金现值系数,例,例：

某企业2013年1月1日发行3年期债券，债券面值为500000元，债券票面利率为10%，到期一次还本，利息每半年支付一次。

1.假定实际利率为10%2.假定市场利率为8%3.假定市场利率为12%,1.假定实际利率为10%查表：

“复利现值系数表”、“年金现值系数表”期数6，利率5%（半年）复利现值系数是0.7462、年金现值系数是5.076。

债券的发行价格5000000.74625000005%5.076500000,按面值发行,2.假定实际利率为8%查表：

“复利现值系数表”、“年金现值系数表”期数6，利率4%复利现值系数是0.790、年金现值系数是5.242债券的发行价格5000000.7905000005%5.242524050,按溢价发行,3.假定实际利率为12%查表：

“复利现值系数表”、“年金现值系数表”期数6，利率6%复利现值系数是0.705、年金现值系数是4.917债券的发行价格5000000.7055000005%4.917475425,按折价发行,二、企业债券的核算,

（一）设置账户

（二）账务处理1.按面值发行2.按溢价发行3.按折价发行,设置账户,应付债券面值应计利息利息调整,1.发行2.半年付息3.到期例,借：

银行存款收到金额贷：

应付债券面值面值借或贷：

应付债券利息调整差额,借：

财务费用在建工程实际利息贷：

银行存款（应付利息）票面利息借或贷：

应付债券利息调整差额,借：

应付债券面值面值贷：

银行存款面值,举例P230,1.发行2.半年付息3.到期,借：

银行存款525850贷：

应付债券面值500000利息调整25850,借：

财务费用在建工程实际利息应付债券利息调整差额贷：

银行存款（应付利息）票面利息,借：

应付债券面值500000贷：

银行存款500000,年份票面利息实际利息溢折价摊销摊余成本（=面值4.72%）（=10%）（=-）（=-）2007.1.15258502008.12.31500004206879325179182009.12.31500004143385675093512010.12.3150000406499351500000合计15000012415025850,应付债券,525850,793285679351,收款额,500000,25850,举例P230,1.发行借：

银行存款525850贷：

应付债券面值500000利息调整258502.付息借：

财务费用42068应付债券利息调整7932贷：

银行存款（应付利息）50000借：

财务费用41433应付债券利息调整8567贷：

银行存款（应付利息）50000借：

财务费用40649应付债券利息调整9351贷：

银行存款（应付利息）500003.还本借：

应付债券面值500000贷：

银行存款500000,四、可转换债券公司债券P231,可转换公司债券是指发行人按程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。

特点1.具有双重性质可转换公司债养既有债券的性质,又有股票的性质。

债券持有者在转换期间内行使转换权利,将债券转换为股份,则债券持有者成为企业的股东,享受股东的权利；债券持有者在转换期间内未行使转换权利,未将债券转换为股份的,则债券持有者作为债权人,有权要求企业清偿债券本息。

2.风险较小、利率较低由于可转换债券具有双重性质,债券持有者可享受股东的权利,或享受债权人的权利,因而般可转换公司债券的利率较低。

3.筹资成本较低、筹资较容易企业通过发行可转换公司债券以较低的筹资成本取得长期使用的资金。

同时,如果企业直接增发股票有困难的,通过发行可转换公司债券,在债券持有者不需要追加投资的情况下,使其成为企业的股东,企业达到增资的目的。

核算,企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，负债成份确认为应付债券权益成份确认为资本公积负债成份的初始确认金额=应付债券的现值权益成份的初始确认金额=发行价格总额负债成份的金额发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

账务处理步骤,1.发行时2.期末计息或付息3.转换成股本时,1.发行时借：

银行存款发行收入200应付债券可转换债券（利息调整）差额23.3436贷：

应付债券可转换债券（面值）面值200资本公积其他资本公积计算23.3436计算负债成份的公允价值=面值复利现值系数利息年金现值系数=2000.64992006%3.8897=176.6564权益成份的公允价值=发行收入负债成份的公允价值=200176.6564=23.3436,2.期末计息时借：

财务费用/在建工程实际利息贷：

应付利息/应付债券可转换债券（应计利息）票面利息应付债券可转换债券（利息调整）折价摊销可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

实际利息=负债成份的公允价值实际利率=17665649%=158990.76票面利息=面值票面利率=20000006%=120000,3.转换时借：

应付债券可转换债券（面值）2000000应付债券可转换债券（应计利息）120000资本公积其他资本公积233436贷：

股本转换股数每股面值资本公积股本溢价差额应付债券可转换债券（利息调整）未摊销折价194445.24计算转换股数：

按面值、按账面价值转换债券账面价值=面值应付利息=2000000120000=2120000转换的股数=转换债券总金额转换比例金额=212000010=210000（股）,212000,1946990.76,一、借款费用的内容含义：

是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

主要内容：

（1）借款利息

（2）因借款产生的折价或者溢价的摊销（3）因外币借款而发生的汇兑差额（4）辅助费用,第三节借款费用P232,二、借款费用确认的原则符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。

需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。

三、借款费用资本化期间的确定资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。

含义：

借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

四、借款费用资本化金额的确定

（一）借款利息资本化金额的确定1.专门借款资本化金额的确定以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2.一般借款利息资本化金额的确定根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。

资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。

（二）汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。

（三）辅助费用资本化金额的确定专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。

一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。

（四）资本化金额的限额在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

五、专门借款利息费用的核算P236借：

在建工程300000应收利息900000贷：

应付利息1200000,六、一般借款利息费用的核算

（一）借款利息资本化金额的确定1.专门借款资本化金额的确定以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2.一般借款利息资本化金额的确定根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。

资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。

六、一般借款利息费用的核算P237,利息资本化金额累计支出加权平均数资本化率或每笔支出利息计算可以按月（如上）、按季、按年,累计支出加权平均数,每笔支出,每笔支出实际占用天数,会计期间涵盖的天数,每笔支出实际占用月数,会计期间涵盖的月数,只有一笔借款时，资本化率利息率两笔以上借款，则需计算加权平均利率：

加权平均利率借款本金加权平均数,借款当期实际利息之和,借款本金加权平均数,100%,每笔本金,实际占用天数,会计期间天数,一、债务重组的含义及特征含义：

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

第四节债务重组P238,发生财务困难,做出让步,债权人,债务人,二、债务重组的方式

（1）以资产清偿债务

（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合三、债务重组的会计核算

（一）以资产清偿债务以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。

（1）债务人的会计核算在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。

应计未付的利息,债务的面值,重组债务的账面价值,按账面价值,按实际支付的金额,按二者的差额,

（2）债权人的会计核算,按实际收到的现金,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。

（1）债务人的会计核算,债务的账面价值,用以抵债的非现金资产的账面价值,已计提的减值准备,

（2）债权人的会计核算,按取得非现金资产的公允价值,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,

（二）将债务转为资本

（1）债务人的会计核算,按重组债务的账面价值,债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额,股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额,重组债务账面价值超过股份或股权公允价值的部分,债务人是上市公司，则以市价作为债权人取得股份的公允价值；债务人是其他企业，则采用恰当的估值技术确定其公允价值。

（2）债权人的会计核算,因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,（三）修改其他债务条件在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。

或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（1）债务人的会计核算如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。

上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。

按账面价值,按修改其他债务条件后的债务的公允价值,按二者的差额,

（2）债权人的会计核算涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。

修改债务条件后的债权的公允价值,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,（四）混合重组方式

（1）债务人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。

修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。

（2）债权人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部分确认为债务重组损失，计入营业外支出。