第十章 负债.docx

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第十章负债

第十章负债

1、负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

通常有以下主要特点：

（1）负债是过去的交易或事项而产生的。

（2）负债是企业承担的现时义务。

（3）现时义务的履行通常导致企业放弃具有经济利益的资产，以满足对方的要求。

（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。

2、流动负债包括：

短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。

3、短期借款账务处理：

企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；实际支付利息时，根据已预提的利息与预提利息的差额，借记“应付利息”，根据应计利息，借记“财务费用”，根据应付利息总额，贷记“银行存款”。

4、应付票据的账务处理：

（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，

借：

在途物资、材料采购、库存商品、应付账款、应交税费—应交增值税（进项税额）等

贷：

应付票据

（2）应付票据到期，支付票据本息时

借：

应付票据、财务费用

贷：

银行存款

（3）如果票据到期，企业物理支付票据，如为商业承兑汇票，转入“应付账款”，

借：

应付票据

贷：

应付账款

（4）若到期的是银行承兑汇票，银行将为企业代付票款，并将其作为企业的逾期贷款处理，

借：

应付票据

贷：

短期借款—逾期借款

5、应付票据的会计处理

不带息票据

例1：

A企业为增值税一般纳税人。

该企业于2007年2月6日开出一张面值为5850元，期限为5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。

增值税专用发票上注明的材料价款为5000元，增值税为850元。

A企业采用实际成本进行材料的日常核算，该批材料尚未验收入库。

应作如下分录：

（1）购买商品，出具承兑的商业汇票

借：

在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据

（2）假设该商业汇票为银行承兑汇票，已缴纳承兑手续费29.25元

借：

财务费用

贷：

银行存款

（3）2007年7月6日，A企业于2月6日开出的商业汇票到期

借：

应付票据

贷：

银行存款

（4）假设上述商业汇票为商业承兑汇票，若到期时A企业无力支付票款

借：

应付票据

贷：

应付票据

带息应付票据：

借记“财务费用”，贷记“应付票据”

6、应付账款的会计处理

企业在发生应付账款时，借记有关科目，贷记“应付账款”；偿还应付账款，或开出商业汇票抵付账款，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”、“应付票据”、“营业外收入”等。

7、预收账款的会计处理

企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；将货物交给购货方时，按售价及增值税，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税”；购货单位补付的货款，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”，贷记“银行存款”。

8、应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资，奖金，津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

9、应付职工薪酬账务处理

A、应付职工货币性薪酬的核算

贷记“应付职工薪酬”

生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”；管理部门人员的职工薪酬、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“管理费用”；销售人员的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配—提取的职工奖励及福利基金”，贷记“管理费用”。

B、支付非货币性薪酬的核算

借:

管理费用、生产成本、制造费用等

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利

同时借：

应付职工薪酬—非货币性福利

贷：

主营业务收入

C、职工辞退福利的核算

借：

应付职工薪酬

贷：

银行存款或库存现金

10、应交税费是指企业应向国家缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税等。

一般纳税人应纳税额计算公式：

小规模纳税人应纳税计算公式：

11、应交增值税会计处理

（1）一般纳税企业的会计处理

A、国内采购物资

借：

在途物资、材料采购、原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款、应付票据、银行存款等

对于购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。

但是对于购入免税农产品，可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并予以从企业销项税额中抵扣：

借：

应交税费—应交增值税（进项税额）

在途物资、材料采购、原材料、库存商品等

贷：

应付账款、银行存款等

B、接受应税劳务

借：

应交税费—应交增值税（进项税额）

生产成本、委托加工物资、管理费用等

贷：

应付账款、银行存款等

C、进项税额转出

借：

待处理财产损溢、在建工程、应付职工薪酬等

贷：

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

D、销售货物或提供应税劳务

借：

应收账款、应收票据、银行存款、应付股利等

贷：

主营业务收入等

应交税费—应交增值税（销项税额）

E、视同销售行为

借：

在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出等

贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）

F、缴纳增值税

借：

应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

G、出口退税

a、申报退税时

借：

其他应收款

贷：

应交税费—应交增值税（出口退税）

b、收到税款时

借：

银行存款

贷：

其他应收款

（2）小规模纳税企业的会计处理

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

12、应交消费税的核算

（1）销售需要缴纳消费税的物资

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费—应交消费税

（2）自产自用及作为投资的应税消费品

借：

长期股权投资、在建工程、应付职工薪酬等

贷：

应交税费—应交消费税

（3）委托加工应税消费品

借：

应收账款、银行存款等

贷：

应交税费—应交消费税

如果企业委托加工物资收回后，直接用于销售的

借：

委托加工物资

贷：

应付账款、银行存款等

如果收回后用于连续生产应税消费品

借：

应交税费—应交消费税

贷：

应付账款、银行存款等

13、应交营业税的核算

借：

主营业务税金及附加、固定资产清理（销售不动产）等

贷：

应交税费—应交营业税

实际付款时

借：

应交税费—应交营业税

贷：

银行存款

14、其他应交税费

（1）应交城市维护建设税、教育费附加

城市维护建设税税率因纳税人所在地不同从1%~7%不等，教育费附加缴纳比率一般为3%.

账务处理

A、计算出应交税时

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费—应交城市维护建设税（教育费附加）

B、实际缴纳时

借：

应交税费—应交城市维护建设税（教育费附加）

贷：

银行存款

（2）应交资源税

账务处理

A、销售应税产品应缴纳的资源税

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费—应交资源税

B、企业自产自用的应税产品应缴纳的资源税

借：

生产成本

贷：

应交税费—应交资源税

C、收购未税矿产品，按实际支付的收购款

借：

在途物资

贷：

银行存款

D、收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税

借：

在途物资

贷：

应交税费—应交资源税

（3）应交土地增值税

土地使用权转让时，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费—应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按应交的土地增值税，贷记“应交税费—应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。

15、应付股利

A、确认应付股利或利润时

借：

利润分配—应付股利

贷：

应付股利

B、实际支付时

借：

应付股利

贷：

库存现金

16、其他应付款

A、采用售后回购方式融入资金的，按实收金额，借记“银行存款”，贷记本科目；

B、回购价格与原销售价之间的差额，应在售后回归期限内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记本科目；

C、企业按合同约定购回该商品时，按实际支付金额，借记本科目，贷记“银行存款”；

D、企业发生各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等，贷记本科目；

E、实际支付、退回有关款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等。

17、非流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

18、长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。

一般用于固定资产的购建、该扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。

余额在贷方，表示企业期末尚未归还的长期借款。

A、取得长期借款

借：

银行存款

长期借款—利息调整（差额）

贷：

长期借款—本金

B、利息处理

借：

在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：

应付利息

C、归还长期借款

借：

长期借款—本金

贷：

银行存款

同时借：

应付利息

贷：

银行存款

19、应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发型的一种书面凭证。

企业发型的期限在1年以上的长期债券构成了企业的一项长期负债。

A、发行时的核算

a、按实际收到的款项

借：

银行存款、库存现金

贷：

应付债券—面值

b、溢价或折价发型的债权，还应按发行价格与票面价格差额。

贷记或借记“应付债券—利息调整”

B、利息的核算

借：

在建工程、财务费用等

贷：

应付债券—应计利息

C、还本付息的核算

借：

应付债券—面值

应付债券—应计利息

贷：

银行存款等