4控制测试销售与收款循环.docx
《4控制测试销售与收款循环.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《4控制测试销售与收款循环.docx（21页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
4控制测试销售与收款循环
销售与收款循环：
控制测试
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：
XSC
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
测试本循环控制运行有效性的工作包括：
1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1.XSC-1：
控制测试汇总表
2.XSC-2：
控制测试程序
3.）XSC-3：
控制测试过程
编制说明：
本审计工作底稿用以记录下列内容：
（1）XSC-1：
汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；
（2）XSC-2：
记录控制测试程序；
（3）XSC-3：
记录控制测试过程。
销售与收款循环：
控制测试汇总表
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：
XSC-1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
1．了解内部控制的初步结论
[注：
根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：
（1）控制设计合理，并得到执行；
（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]
2．控制测试结论
编制说明：
1.本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
2.如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应行执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
控制目标
（XSL-3）
被审计单位的控制活动
（XSL-3）
控制活动对实现控制目标是否有效
（是/否）
（XSL-3）
控制活动是否得到执行
（是/否）
（XSL-4）
控制活动是否有效运行（是/否）
（XSC-3）
控制测试结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据
（支持/不支持）
仅接受在信用额度内的订单
如果是新顾客，销售经理×××将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。
信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。
通常情况下，给予新客户的信用额度不超过人民币×××元的；若高于该标准，应经总经理×××审批。
如果是现有顾客，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。
如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。
是
是
是
支持
已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录
月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。
如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。
是
是
是
支持
3.相关交易和账户余额的总体审计方案
（1）对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
业务循环
主要业务活动
控制目标
相关交易和账户余额及其认定
原因
销售与收款
记录应收账款
销售货物交易均已于适当期间进行记录
应收账款：
存在、完整性
主营业务收入：
截止
控制设计不合理。
销售与收款
收款
收款均已记录
应收账款：
完整性
控制未得到执行。
销售与收款
收款
收款均已于恰当期间进行记录
应收账款：
存在、完整性
控制未得到执行。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
业务循环
主要业务活动
控制目标
相关交易和账户余额及其认定
原因
销售与收款
维护顾客档案
确保顾客档案数据及时更新
应收账款：
权利和义务、存在
主营业务收入：
完整性、发生
未按政策及时维护供应商信息
（注：
如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
）
（3）对相关交易和账户余额的审计方案
编制说明：
本审计工作底稿提供的审计方案示例，系假定S公司财务报表层次不存在重大错报风险，在收入确认方面存在舞弊风险为例，并不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。
在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。
根据控制测试结果，制定下列审计方案：
受影响的交易、账户余额
完整性
（信赖控制的程度/需从实质性程序中获取的保证程度）
发生/存在（信赖控制的程度/需从实质性程序中获取的保证程度）
准确性/计价和分摊
（信赖控制的程度/需从实质性程序中获取的保证程度）
截止
（信赖控制的程度/需从实质性程序中获取的保证程度）
权利和义务
（信赖控制的程度/需从实质性程序中获取的保证程度）
分类
（信赖控制的程度/需从实质性程序中获取的保证程度）
列报
（信赖控制的程度/需从实质性程序中获取的保证程度）
主营业务收入
支持/中
支持/中
支持/高
不支持/高
支持/高
不支持/高
应收账款
支持/低
不支持/高
支持/低
支持/低
不支持/高
坏账准备
支持/低
支持/高
支持/低
支持/低
不支持/高
注：
由于假定收入存在舞弊风险，虽然控制测试的结果表明控制活动可以缓解该特别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。
4．沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
需要与管理层沟通的事项：
1.对期末商品已经发出尚未离岸的销售，S公司的控制设计不合理。
2.未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行。
3.未按政策及时维护顾客信息。
需要与治理层沟通的事项：
1.未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行。
2.对期末商品已经发出尚未离岸的销售，S公司的控制设计不合理。
销售与收款循环：
控制测试程序
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：
XSC-2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
1．控制测试——销售
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2）财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
控制目标
（XSL-3）
被审计单位的控制活动
（XSL-3）
控制测试程序
执行控制的频率
所测试的项目数量
索引号
仅接受在信用额度内的订单
如果是新顾客，销售经理×××将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。
信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。
通常情况下，给予新客户的信用额度不超过人民币×××元的；若高于该标准，应经总经理×××审批。
如果是现有顾客，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。
如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。
抽取新顾客基本情况表，检查是否按政策审批信用额度。
抽取现有顾客订单，检查是否适当复核。
不定期
每周执行一次
××
××
XSC-3
XSC-3
2．控制测试——记录应收账款
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2）财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
控制目标
（XSL-3）
被审计单位的控制活动
（XSL-3）
控制测试程序
执行控制的频率
所测试的项目数量
索引号
已记录的销售交易计价准确
月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。
如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。
抽取顾客对账单检查其与应收账款明细账金额是否一致，如有差异，是否已进行调查和处理。
每月执行一次
××
XSC-3
已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录
月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。
如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。
抽取顾客对账单检查其与应收账款明细账金额是否一致，如有差异，是否已进行调查和处理。
每月执行一次
××
XSC-3
3．控制测试——收款
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2）财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
控制目标
（XSL-3）
被审计单位的控制活动
（XSL-3）
控制测试程序
执行控制的频率
所测试的项目数量
索引号
收款是真实发生的
信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员×××前往银行办理托收。
款项收妥后，应收账款记账员×××将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，提交会计主管审批。
在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在收款凭证上签字作为审批证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。
抽取收款凭证，检查其是否经会计主管复核，是否加盖“核销”印戳。
每日执行多次
××
XSC-3
监督应收账款及时收回
月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告。
抽取应收账款账龄分析报告，检查是否编制并经复核。
每月执行一次
××
XSC-3
4．控制测试——保管顾客档案
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2）财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
控制目标
（XSL-3）
被审计单位的控制活动
（XSL-3）
控制测试程序
执行控制的频率
所测试的项目数量
索引号
确保顾客档案数据及时更新
信息管理员×××每月复核顾客档案。
对两年内未与S公司发生业务往来的顾客，通知业务员×××由其填写更改申请表，经销售经理×××审批后交信息管理部删除该顾客档案。
每半年，销售经理×××复核顾客档案。
抽取顾客档案检查是否已及时更新。
不定期
××
XCC-3
销售与收款循环：
控制测试过程
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：
XSC-3
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
1.与销售有关的业务活动的控制
主要业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
测试项目3
测试项目4
测试项目5
……
销售
销售订单编号#（日期）
销售订单内容
是否复核顾客信用额度（是/否）
销售订单是否得到适当的审批（是/否）
销售发票是否经过复核
销售发票编号#（日期）
出运通知单编号#（日期）
销售订单、销售发票、出运通知单、送货单内容是否一致（是/否）
报关单编号#（日期）
是否取得货运提单（是/否）
记录应收账款
记录应收账款的凭证编号#（日期）
发票上是否盖“相符”印戳（是/否）
是否输入应收账款借方（是/否）
收款
收款凭证编号#（日期）
收款凭证是否得到会计主管的适当审批（是/否）
有关支持性文件上是否盖“核销”章（是/否）
付款人名称是否与顾客一致（是/否）
银行进账单编号#/信用证编号#（日期）
是否正确输入应收账款贷方（是/否））
2．与新顾客承接有关的业务活动的控制
序号
是否编制顾客申请表
（是/否）
是否编制新顾客基本情况表（是/否）
是否取得新顾客信用等级的评定报告
（是/否）
是否经信用管理经理审批
（是/否）
信用额度是否经适当审批
（是/否）
是否根据经适当审批的文件建立新顾客档案
（是/否）
1
2
……
3.与比较销售信息报告与相关文件（销售订单）是否相符有关的业务活动的控制
序号
选择的销售信息报告期间
应收账款记账员是否已复核销售信息报告
（是/否）
销售订单是否连续编号
（是/否）
1
2
……
4.与调整应收账款有关的业务活动的控制
序号
顾客名称
是否编制应收账款账龄报告
（是/否）
应收账款调节表编号#
（日期）
是否与支持文件相符
（是/否）
是否经过恰当审批
（是/否）
是否已调节应收账款
（是/否）
1
2
……
5.与核销坏账或计提特别坏账准备有关的业务活动的控制
序号
顾客名称
坏账申请表编号#
（日期）
是否与支持文件相符
（是/否）
是否经过恰当审批
（是/否）
是否已调节应收账款
（是/否）
1
2
……
6.与计提坏账准备有关的业务活动的控制
主要业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
……
计提坏账准备
董事会制订与计提坏账准备有关的会计估计（是/否）
年末销售经理编写应收账款可回收性分析（是/否）
如较原先估计数发生较大变化，会计主管编写会计估计变更建议（是/否）
财务经理复核会计估计变更建议或减值调整建议（是/否）
董事会审核会计估计变更建议（是/否）
会计估计变更已进行恰当处理和列报（是/否）
记账凭证编号#
（注：
该项控制活动发生的频率通常为一年一次，如果在穿行测试中已进行检查，可不再对该控制活动执行控制有效性执行测试。
）
7.与退货及索赔有关的业务活动的控制
序号
顾客名称
顾客投诉处理表编号#
（日期）
财务部是否注明货款结算情况
（是/否）
生产经理是否确定质量责任
（是/否）
技术经理是否确定质量责任
（是/否）
是否经过恰当审批
（是/否）
是否已调节应收账款
（是/否）
1
2
……
8.与顾客档案更改记录有关的业务活动的控制
序号
更改申请表
号码
更改申请表是否经过恰当审批
（是/否）
是否包含在月度供应商信息更改报告中
（是/否）
月度供应商信息更改报告是否经恰当复核
（是/否）
更改申请表号码是否包含在编号记录表中
（是/否）
编号记录表是否经复核
（是/否）
1
2
……
9.与顾客档案及时维护有关的业务活动的控制
序号
顾客名称
档案编号
最近一次与公司发生交易的时间
是否已按照规定对顾客档案进行维护
（是/否）
1
2
……
升级会员 