成本会计讲解.docx

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成本会计讲解

泸州市职业技术学校

课程教案

班级2014级大专会计1班

课程成本会计

教师王丽

教研组会计

课程名称

基础会计

课程性质

1.公共基础课（）专业基础课（∨）专业核心课（）拓展课（）

2.必修课（∨）选修课（）

3.理论课（∨）实践课（）理论课（含实践课）（）

课程目标

让学生学习成本核算的基本理论和常见的基本方法

课程内容

成本会计绪论、成本核算的要求与程序、要素费用的归集与分配、综合费用的归集和分类、生产类型与成本计算方法、品种法、分批法、分步法、成本规划与控制、成本报表与分析、作业成本法

教学重点

与难点

要素费用的归集与分配、综合费用的归集和分类、生产类型与成本计算方法、品种法、分批法、分步法

教学方法

理论教学为主

教材名称

成本会计

作者

张力上

出版社

西南财经大学出版社

主要参

考资料

版次与时间

第一版2010年10月

课程总学时

64

课程周学时

4

授课方式

理论教学为主，实训为辅

课程考核

1.考试（∨）考查（）2.笔试（）口试（）其它方式（）

教学内容

第一章第一节

教学目的

使学生认识到什么是成本、费用及其各自的形态

教学重点

成本和费用的定义、特征、企业管理中的作用、形态

教学难点

成本和费用企业管理中的作用、形态

教学方法

讲授

教学时数

总学时：

2学时

教具

多媒体

教学过程及具体内容

一、费用的概念、特征及作用

（一）成本概念的产生和发展：

成本是产品或劳务在生产过程中发生的各种资源耗费构成的

（二）成本（微观成本）的基本特征

可变性：

可变成本、固定成本

对象性

可控性

综合性

（三）成本在管理中的作用

1、成本是企业生产经营耗费的补偿尺度

2、成本是制定产品价格的基础

3、成本是企业生产经营决策的重要依据

4、成本是企业生存发展的根据

二、费用的概念及其形态

（一）费用的概念与确认、计量

狭义的费用：

日常生产经验活动中的经济流出，不含损失

费用的确认：

全责发生制

费用的计量：

一般采用历史成本属性

（二）费用与成本的关系

1、费用的发生是成本形成的基础和基本条件，没有费用也不会有任何对象的成本，两者本质上都是一种资源的耗费

2、费用时针对期间而言的；成本是一种对象化的费用

（三）费用的形态

1、按照经济内容分类

2、按照经济用途分类：

生产费用（直接材料、直接扔、制造费用）、期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）

三、成本的形态（分类）

（一）按照与特定产品的关系分类：

直接成本、间接成本

（二）按照与业务量的关系分类：

固定成本、变动成本、混合成本

（三）按照可控制性分类：

可控成本、不可控成本

（四）按照与决策的关系分类：

相关成本、无关成本

（五）按照计算的时间分类：

预计成本、历史成本

课后作业

课后反思

教学内容

第一章第二节

教学目的

使学生了解成本会计的产生、发展和内容

教学重点

成本会计的内容

教学难点

成本会计的内容

教学方法

讲授

教学时数

总学时：

2学时

教具

多媒体

教学过程及具体内容

一、成本会计的产生和发展

（一）成本会计的产生

萌芽时期：

1531年麦克代斯、1555年普拉廷

产生和确立：

19实际下半叶至20世纪初期

（二）成本会计的发展阶段：

早期成本会计：

成本会计的产生和确立阶段

标准成本会计：

20世纪20年代至40年代

现代成本会计：

20世纪40年代中期以后

二、成本会计的内容

1、成本预测2、成本决策3、成本计划4、成本控制

5、成本核算6、成本分析7、成本考核

三、成本核算制度的类型

1、实际成本制度2、标准成本制度

3、变动成本制度4、作业成本制度

5、专项成本制度

课后作业

课后反思

教学内容

第一章第三节

教学目的

使学生了解成本会计基础工作

教学重点

成本会计基础工作

教学难点

成本会计基础工作

教学方法

讲授

教学时数

总学时：

2学时

教具

教学过程及具体内容

一、成本会计基础工作的作用和要求

1、成本会计基础工作的开展必须与企业的生产经营特点和成本管理要求相适应

2、成本会计基础工作的开展必须与企业内部的经济责任制的建立相结合

3、成本会计基础工作的开展必须与企业其他基础工作相互协调

4、成本会计基础工作的内容与要求要与时俱进

二、成本会计基础工作的内容

1、建立健全原始记录制度

2、建立健全计量、验收、盘存制度

3、建立健全定额管理制度

4、建立健全内部结算制度

课后作业

课后反思

教学内容

第一章第四节

教学目的

使学生了解成本会计的组织工作与组织环境

教学重点

成本会计的组织工作与组织环境

教学难点

成本会计的组织工作与组织环境

教学方法

讲授

教学时数

总学时：

2学时

教具

教学过程及具体内容

一、成本会计的组织工作

（一）设置成本会计的机构

1、成本管理领导机构

2、成本会计职能机构

3、成本会计机构的组织分工方式

（二）配备成本会计人员

（三）建立本企业的成本会计制度

二、成本会计的组织环境

课后作业:

习题集第一章

课后反思

教学内容

第二章成本核算的要求和基本程序

教学目的

使学生认识到成本核算的要求和基本程序是什么

教学重点

成本核算的要求和基本程序

教学难点

成本核算的要求和基本程序

教学方法

讲授

教学时数

总学时：

2学时

教具

多媒体

教学过程及具体内容

一、成本核算的要求

1、严格执行国家规定的成本开支范围

2、正确划分成本和费用的界限

分清计入产品成本和不计入产品成本的费用界限

分清计入各种产品成本的费用界限

分清在产品成本和完工产品成本的界限

正确区分成本、费用的界限

正确区分本期成本、费用和下期成本、费用的界限

正确区分资本性支出和收益性支出的界限

正确区分各种产品、劳务应负担的费用界限

3、搞好成本核算的基础工作

4、选择恰当的成本计算方法

二、成本核算的基本程序

（一）产品成本核算账户的设置

1、“基本生产”科目

是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。

其借方登记基本生产发生的各项费用，贷方登记完工产品的成本，其余额在借方，表示基本生产在产品的成本。

按产品品种、产品批别、生产步骤或产品类别设置明细账。

2、“辅助生产”科目

为基本生产服务的产品生产和劳务提供，如工具、模具等的生产和修理，运输、供水、供电等劳务的提供。

借增贷减，期末余额表示辅助生产在产品的成本。

按照生产车间和生产的产品、劳务设置明细账

3、“废品损失”科目

借方归集不可修复废品成本净损失和可修复废品的修理费用，贷方反映废品残值、赔偿款以及计入合格品成本的净损失，期末一般无余额。

生产车间一般按照产品设置明细账，辅助

生产车间一般不设置明细账。

4、“停工损失”科目

借增贷减，除跨月外，期末无余额。

按照车间设置明细账。

5、“制造费用”科目

是企业各个生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。

该科目借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转出的制造费用。

除按年度计划分配率分配制造费用的企业外，“制造费用”科目月末一般无余额。

应按车间设置明细账，并按费用项目设置专栏

进行明细分类核算。

（二）产品成本核算的一般程序

1、产品成本核算的前期准备工作

1）正确划分成本核算的环节

基本生产成本、辅助生产成本

2）确定成本计算对象，选择成本计算方法

成本计算对象：

生产费用的最终承担者

成本计算方法：

品种法、分批法、分步法等

3）确定各种产品的成本项目

成本项目的设置以满足成本管理为限，按照重要性原则设置成本项目，主要设置直接材料、直接人工、制造费用

（三）产品成本核算的一般程序

1、对生产过程中发生的各项生产费用进行审核和控制，编制各种要素费用分配表。

审核：

判断哪些费用计入产品成本，哪些不计

分配：

按照成本对象和费用发生的用途、地点、部门将各种费用要素分配到“基本生产”、“辅助生产”、“制造费用”

2、分配辅助生产费用

3、分配制造费用

如某生产车间只生产一种产品则将制造费用直接计入该产品成本；如生产多种产品，则需要按照一定的方法分配制造费用

4、分配生产损失

生产损失主要包括：

停工损失和废品损失

5、在完工产品和在产品之间分配生产费用

综上所述：

产品成本核算的一般程序实际上就是生产费用的不断归集、分配、再归集、再分配的过程，也就是不断划清几个费用界限的过程。

课后作业：

习题册第二章

课后反思

教学内容

第三章第一节材料费用的归集和分配

教学目的

使学生认识到材料费用的归集和不同的分配方法

教学重点

原材料、低值易耗品的相关归集和分配

教学难点

原材料在实际成本和计划成本下的计价、归集和分配

教学方法

讲授

教学时数

总学时：

8学时

教具

多媒体

教学过程及具体内容

一、材料的内容和分类

材料按照用途分类：

Ø原料及主要材料：

构成产品主要实体的原料和材料、外购半成品

Ø辅助材料：

不构成产品主要实体，只起辅助作用

Ø燃料：

固体燃料、液体燃料、气体燃料

Ø修理用备件

Ø包装物：

包装用材料不属于此类

Ø低值易耗品：

单项价值在限额以下，使用年限不满一年

注：

编制材料目录可以避免材料名称之间相互混淆

二、材料的计价

（一）按实际成本计价

1、外购材料的成本=买价+采购费用

采购费用包括：

进口关税及其他税金（可抵扣的增值税除外）、运输费、装卸费、保险费、合理损耗、入库前的挑选整理费

◆可抵扣的增值税进项税额=买价x增值税税率

◆采购费用分配率=采购费用总额/各种材料物资的重量（买价）之和

◆某材料应负担的采购费用=该种材料物资的重量（买价）×采购费用分配率

注意：

如果是同时采购两种以上材料，需要将采购费用分配到各种材料的成本当中。

例1：

校服制造公司购进一批布料用于生产校服。

棉布买价6000元，化纤布4000元。

另发生运杂费600元，则棉布和化纤布各应该分配多少运杂费？

（根据买价分配运杂费）

分配率=600÷（6000+4000）=0.06

棉布应该负担的采购费用=6000X0.06=360

化纤布应该负担的采购费用=4000X0.06=240

例2：

从兴达公司购入甲、乙两种材料，甲材料2400千克，计120000元，进项税额20400。

乙材料1600千克,计160000元，进项税额27200。

两种材料一共发生运杂费12480元（按重量分配）。

材料已到达,所有款项已由银行存款支付。

运费的分配率=12480/（2400+1600）=3.12

甲材料应分担的运费=2400*3.12=7488

乙材料应分担的运费=1600*3.12=4992

甲材料的成本=120000+7488=127488

乙材料的成本=160000+4992=164992

借：

原材料—甲材料127488

—乙材料164992

应交税费—应交增值税（进项税额）47600

贷：

银行存款340080

2、委托加工材料的实际成本

委托加工物资的成本

=所耗原材料或半成品+往返运输费用+装卸费+保险费+税金

增值税：

一般纳税人计入进项税额；小规模纳税人计入成本

消费税：

收回后用于销售的计入委托加工物资的成本；收回后继续生产的抵减当期应交消费税

3、自制材料的实际成本=自制中耗费的材料+人工费+其他费用

【单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（  ）。

A.发出材料的实际成本     B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税        D.受托方代收代缴的消费税

【答案】C

【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。

（二）按计划成本计价

1、对材料的日常核算采用计划成本计价，是指每一种材料的收、发、结存，都按事先确定的计划成本计价。

2、对于计划成本与实际成本之间的差额，则按各类材料或全部材料综合核算，以便和计划成本重新结合，求得材料收、发、结存的实际成本。

3、计算方法：

每种材料的实际成本不是直接计算出来的，如发出材料和库存材料的实际成本，都是以计划成本为基础，把它与应负担的材料成本差异重新结合求得的，而材料成本差异又是按各类材料甚至全部材料综合计算的。

例3：

某企业购入一批材料，其中：

A材料1000公斤，单价10元；B材料800公斤，单价20元。

为运输A,B两种材料支付的运杂费900元。

按两种材料的重量比例分配运杂费。

A材料的单位计划成本10元，B材料的单位计划成本21元。

A材料的计划采购成本＝1000×10=10000元）

B材料的计划采购成本＝800×21=16800（元）

运杂费分配率＝900/（1000+800）=0.5（元／公斤）

A材料应负担的运杂费＝0.5×1000=500（元）

B材料应负担的运杂费=0.5×800=400元）

月末根据各种材料的实际成本计算材料成本差异：

A材料的实际采购成本＝1000×10+500=10500（元）

A材料的成本差异=10500—10000=500元（超支差异）

B材料的实际采购成本＝800×20+400=16400（元）

B材料的成本差异＝16400—16800＝-400（元）（节约差异）

例3：

1月1日，长江公司委托A公司加工一批量具，发出材料一批，计划成本7万，材料成本差异率为4%，另外发生2200元运杂费，用现金支付。

此批材料的加工费2万元，并于1月10日转账支付。

1月20日，该工具加工完毕，计划成本10万，应交消费税1万，转账支付。

长江公司收回后直接出售该量具，运回公司发生运费5000元，现金支付，已知长江公司的增值税率为17%。

要求：

计算该批委托加工物资的成本？

委托加工物资的成本:

=70000*（1+4%）+2200+20000+5000+10000=110000

三、材料领用凭证及其控制

（一）材料领用凭证：

领料单、领料登记表、限额领料单

（二）材料领用控制

1、健全发出材料计量制度和领用凭证制度

Ø计量制度：

永续盘存制（基本方法：

增加减少都要登记）

实地盘存制（只登记增加）

Ø领用凭证制度（P50）

四、发出（领用）材料成本的确定

（一）实际成本计价下发出材料成本的确定

1、先进先出法：

是假定先购入的材料先发出，并根据这种假定的成本流转次序对发出材料和期末结材料计价。

先进先出法特点：

以账面上入库的材料最早一批的单价计算发出材料的实际成本。

如果发出材料的数量超过前一批入库的数量，则按账面记录的第二批、第三批，并依此类推，确定其单位成本并进行计价。

2、加权平均法：

又称全月一次加权平均法，是平均计算全月材料的单位成本，并以此加权确定平均单位成本，从而计算本月发出材料和月末结存材料成本的一种方法。

●全月加权平均单价

＝（月初结存的材料成本+本月入库的材料成本）÷（月初结存的材料数量+本月入库的材料数量）

●本月发出材料成本＝全月加权平均单价×本月发出材料数量

●月末结存材料成本＝（月初结存材料成本＋本月入库材料成本）

3、个别认定法：

也叫分批实际法，是指以材料入库时的实际单位成本计算发出材料的实际成本的一种方法。

特别认定法的特点：

采用这种方法计价的材料，必须可以个种别认定；同时要有详细记录，用以了解每一类材料或每批材料项目的具体情况。

4、移动加权平均法：

（二）在选择发出材料的方法时要注意以下几点：

适用性、谨慎性、一致性、简便性

（三）计划成本计价下发出材料成本的确定

●材料成本差异率=期初和本期材料成本差异/期初和本期原材料计划成本

●发出材料成本应负担的成本差异

=本期发出材料的计划成本×材料成本差异率×100%

当材料成本差异率为负数时，表明本次的领料呈现是节约状态，所以应减少相应的生产成本和费用，材料成本差异就在借方；

当材料成本差异率为正数时，表明本次的领料呈现是超支状态，所以应增加相应的生产成本和费用；材料成本差异就在贷方。

例1：

P52【例3-1】

例2：

甲企业月初结存A材料的计划成本为3万，成本差异节约1万。

本月入库该材料的计划成本为13万，材料成本差异为超支5万。

根据本月发料凭证汇总表本月生产车间领料6万，管理部门领用2万。

借：

生产成本6万

管理费用2万

贷：

原材料8万

材料成本差异率=（-1+5）/（3+13）=0.25

生产车间应分担的材料成本差异=6*0.25=1.5

管理部门应分担的材料成本差异=2*0.25=0.5

借：

生产成本1.5万

管理费用0.5万

贷：

材料成本差异2

五、材料费用的分配：

是指在企业生产经营过程中发生的材料消耗，按照材料品种和用途归集后，再明确这些材料的负担对象。

（一）原材料费用的分配方法

对于几种产品共同耗用的原料及主要材料，则应按照产品的重量、体积、产量、定额消耗比例、材料定额等在各种产品之间进行分配

计算材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料分配标准之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的分配标准×材料费用分配率

例1：

P53【例3-2】

例2：

某企业生产A、B两种产品，设有供水和供电两个辅助生产车间，其2005年12月份甲材料1200元由A、B两种产品共同耗用的，为分别计算A产品和B产品的材料费用，必须先将共同耗用的甲材料在A产品和B产品之间按照定额进行分配。

又已知A产品和B产品的产量和材料消耗定额如下：

（材料单价:

每公斤10元）

A产品材料定额消耗量＝200×2=400（公斤）

B产品材料定额消耗量＝400×1.5=600（公斤）

材料消耗量分配率＝1200÷（400＋600）=1.2

A产品应分配的材料数量＝400×1.2=480（公斤）

B产品应分配的材料数量＝600×1.2=720（公斤）

A产品应分配的材料费用＝480×10=4800（元）

B产品应分配的材料费用=720×10=7200（元）

（二）原材料费用分配表的编制及账务处理方法

●基本生产车间生产产品领用的材料，应记入“基本生产成本明细帐”；

●辅助生产车间为提供产品或劳务领用的材料，应记入各“辅助生产成本明细账”；

●生产车间一般耗用的材料应记入“制造费用”科目；

●行政管理部门领用的材料及专设销售机构领用的材料，属于期间费用，应分别记入“管理费用”和“销售费用”科目。

（三）燃料费用的分配——参照材料的分配

（四）低值易耗品的分配：

是指使用时间少于一年及单位价值低于规定标准而不作为固定资产核算的各种用包装容器等。

摊销的方法:

一次摊销法、五五摊销法

1、一次摊销法

●定义:

一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入当期成本、费用的方法。

●适用范围：

适用于价值较低、使用时间较短或者容易破损的低值易耗品。

●科目：

“低值易耗品”：

该科目的借方登记入库的低值易耗品的易耗品的实际成本，贷方登记领用或摊销的价值，余额在借方表示库存低值易耗品的成

例3：

某企业低值易耗品采用一次摊销法核算，基本生产车间领用低值易耗品一批，计划成本为10000元，材料成本差异率为—2%。

借：

制造费用—基本生产车间—低值易耗品摊销10000

贷：

低值易耗品10000

借：

制造费用—基本生产车间—低值易耗品摊销200

贷：

材料成本差异200

2、五五摊销法

●定义：

是指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的方法。

●适用范围：

采用这种方法的企业应在“低值易耗品”总账下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目,用以核算在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值。

例4：

某企业8月一车间领用低值易耗品一批，实际成本10000元；同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批，其实际成本为3000元，报废时的残料价值200元，残料已人库。

本月领用低值易耗品时：

借：

低值易耗品—在用低值易耗品10000

贷：

低值易耗品—在库低值易耗品10000

摊销本月领用的低值易耗品价值的一半：

借：

制造费用5000

贷：

低值易耗品—低值易耗品摊销5000

本月报废以前月份领用的低值易耗品时，扣除残料价值后摊销其另一半的价值：

借：

制造费用1300

原材料200

贷：

低值易耗品—低值易耗品摊销1500

注销已报废的低值易耗品的账面价值：

借：

低值易耗品—低值易耗品摊销3000

贷：

低值易耗品—在用低值易耗品3000

如果是计划成本下领用低值易耗品只需在实际成本的会计处理上注意“材料成本差异”的处理。

（五）包装物和修理用备件费用的分配

1、包装物的核算内容

1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

2）随同商品出售而不单独计价的包装物

3）随同商品出售而单独计价的包装物

4）出租或者出借给购买单位使用的包装物

2、包装物的分配

●基本生产车间生产产品领用的包装物，如能分清哪一种产品的包装物直接计入“直接材料”项目”，若不能则在几种产品之间进行分配

●销售部门领用随同产品出售不单独计价的包装物计入“销售费用”，单独计价的计入“其他业务收入”

●出租出借包装物计入“其他业务收入”和“销售费用”当中

3、修理用备件的分配

●生产车间领用的修理用备件，计入“制造费用”项目、“辅助生产”账户。

●管理部门领用修理用备件计入“管理费用费用。

●销售部门领用修理用备件计入“销售费用费用。

课后作业

课后反思

教学内容

第三章第二节动力费用的归集和分配

教学目的

使学生掌握动力费用的归集和分配

教学重点

外购动力的分配

教学难点

外购动力的分配

教学方法

讲授

教学时数

总学时：

2学时

教具

多媒体

教学过程及具体内容

动力费用按照来源来分：

外购动力

自制动力——辅助生产费用（第四章）

一、外购动力费用的归集

动力费用一般不是月末支付，通常是月初或者月中支付上月付款日到本月付款日的动力费用。

因此，付款额不等于本月动力费用。

企业也应该在月末派人抄表，以此确认每月外购动力的实际消耗量。

实际付款时：

借：

应付账款

贷：

银行存款/库存现金

确认动力费用时：

借：

生产成本、制造/管理/销售费用等

贷：

应付账款

二、外购动力费用的分配

在有仪表的情况下，直接按照各部门的外购动力使用量进行确认；

在没有仪表的情况下（尤其是生产车间），一般按照生产工时、机器工时、定额耗电量等进行分配。

动力费用的分配率=动力费用的总额÷分配标准之和

某种产品应负担的动力费用=分配标准×分配率

借：

基本生产成本—燃料和动力

辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：

应付账款

例：

清风工厂2013年6月发生电费共计18200元，用电度数28000度，其中基本生产车间生产用电26500度，基本生产车间生产照明用电600度，管理车间生产照明