厦门大学会计系《政府会计学》作业答案新版.docx
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厦门大学会计系《政府会计学》作业答案新版
1．P35上的“练习题”答案：
（1）借：
预计收入----税收收入7500000
----执照和许可证收入800000
----政府间补助收入3000000
----服务费收入4500000
----其他收入1000000
贷：
基金余额16800000
借：
基金余额15900000
贷：
核定经费----一般行政3000000
----公共安全4000000
----公共卫生1000000
----保健与福利2400000
----文化教育3000000
----资本支出1500000
----偿还债务1000000
（2）-（5）借：
现金2180000
贷：
收入----税收收入400000
----执照和许可证收入120000
----政府间补助收入1800000
----服务费收入60000
----其他收入800000
（6）签发采购定单时，作如下会计分录：
借：
保留支出900000
贷：
保留支出储备900000
收到并分发办公用品时（假定采用购买法处理），作如下会计分录：
借：
保留支出储备900000
贷：
保留支出900000
借：
支出----一般行政180000
----公共安全200000
----文化教育240000
----公共卫生260000
贷：
应付凭单880000
（7）签发办公设备采购定单时，作如下会计分录：
借：
保留支出250000
贷：
保留支出储备250000
收到并交付使用设备时时，作如下会计分录：
借：
保留支出储备250000
贷：
保留支出250000
在普通基金中
借：
支出----资本支出280000
贷：
应付凭单280000
在普通资本资产中
借：
普通资本资产----设备280000
贷：
净资产----投资于普通资本资产280000
（8）根据立法机构批准的收入调整数，作会计分录如下：
借：
预计收入2600000
贷：
基金余额2600000
根据立法机构批准的支出调整数，作会计分录为：
借：
基金余额700000
贷：
核定经费700000
第三章
1．主要的资源流动观念和会计确认基础有哪些？
它们对交易或事项的会计确认和记录有何影响？
不同类型的基金应当如何选择资源流动观念和会计确认基础？
答案：
会计确认主要侧重于交易或事项确认为资产、负债、收入和支出的时间，资源流动观念则主要考虑交易或事项影响基金主体资源的内容，即什么样的交易或事项应予以记录。
这个问题将影响财务报表应包含的项目。
（1）总的来说，影响主体交易或事项会计确认的资源流动有四种不同的观念：
A．经济资源流动（FlowofEconomicResources）观念。
根据这种观念，主体用于提供货物或服务的所有资源和承担的所有负债都应予以确认，即应包括所有货币性项目和所有非货币性项目；收入和支出（费用）也应包括所有应归属于当期的收入和当期的支出（费用）。
B．总财务资源流动（FlowofTotalFinancialResources）观念。
这种观念中的“财务资源”通常是指主体来自业务运营活动的所有货币性资产和货币性负债的资源。
至于非货币性资产（包括预付费用和预购物料等）则在它们发生时而不是在它们被实际消耗时确认为支出，应予折旧的资产成本应作为当期支出而不是将其资本化并计提折旧。
收入是在赚得时确认，而不管它们是在什么时候收到；支出也在发生时确认，而不管是在什么时候支付。
C．当期财务资源流动（FlowofCurrentFinancialResources）观念。
这种观念主要从当期财务资源流入和流出时间配合的角度考虑。
收入和相关的资产只有在收入已赚取且预期可在期末需要支付债务时收到才予以确认；支出及相关的负债也是在收入确认的当期预期需要支付的情况下才予以确认。
即它考虑了收到收入和支付款项的一个确定的日期，收入必须在可用于支付嗣后的支出，支出必须在可预期产生收入的期间确认。
这个期间一般为商业信用期，即45天或60天内。
D．现金资源流动（FlowofCashResources）观念。
根据这种观念，会计主体需要记录和报告的仅是现金的来源、运用和结余，而不需确认负债、收入和费用等项目，其会计要素是不完整的，通常只包括现金。
因此，它很难应用于当前的商业环境。
（2）正如国际会计师联合会所指出的那样，会计确认基础有这么一个区间，这个区间的范围从现金制基础一端到完全应计制基础的另一端。
在这两个极端中间还有修正的现金制基础和修正的应计制基础。
在会计实务中，除了通常采用的现金制和应计制外，还采用修正的现金制或修正的应计制。
A．现金制（CashBasis），也称为收付实现制，它是一种较为原始的会计基础。
根据这个基础，交易或事项只在收到现金或付出现金时才予以确认，并计量某一会计期间收入现金和付出现金差额的财务成果，向使用者提供关于报告期间取得现金的来源、运用和报告期末现金结余的信息，而不报告非现金资产存量的价值、负债或提供服务成本（评价效率时是必需的）信息。
B．应计制（AccrualBasis）也称为权责发生制，这种基础对收入和支出（费用）是在交易或事项发生时确认，而不考虑什么时候收到现金或付出现金。
据此，收入反映会计期间已实现的数额，不管款项是否在本期收到；费用反映会计期间已经消耗的货物或服务的数额，不管款项是否在本期内支付。
一般地说，需要衡量利润和保全资本的企业组织应采用这种会计基础。
C．修正的现金制（ModifiedCashBasis）或修正的应计制（ModifiedAccrualBasis）是对现金制或应计制的某种修正或偏离。
国际会计师联合会认为，修正的应计制是从财务报表中去掉长期性项目，使财务报表主要报告货币性资产和货币性负债，以反映主体未来对基金的需求。
修正的现金制是在财务报表中包括有关主体在会计年度结束后的短时期内会导致现金收入或现金付出的交易或事项的信息，使财务报表主要报告主体在报告期内流动的或短期的财务资源及其变动情况。
一般地说，基金会计，特别是政府类型的基金会计普遍采用这两种会计基础。
（3）各类基金应当选择的计量侧重点和会计确认基础列示如下：
2．第三章第60页“练习题”答案
（1）在特种基金中，作如下会计分录：
借：
现金50000
贷：
收入50000
（2）在普通基金中，作如下会计分录：
借：
支出——资本支出89000
贷：
现金89000
在普通资本资产账户组中，作如下会计分录：
借：
普通资本资产——设备89000
贷：
净资产——投资于普通资本资产89000
（3）假设相应设立了一个资本项目基金，则在资本项目基金中的会计分录为：
借：
现金220000
贷：
其他资金来源220000
在普通长期负债账户中的会计分录为：
借：
净资产——投资于普通资本资产220000
贷：
应付债券220000
（4）在特种基金中，作如下会计分录：
借：
现金30000
贷：
短期借款30000
（5）在资本项目基金中的会计分录为：
借：
支出240000
贷：
应付工程款240000
在普通资本资产中，作如下会计分录：
借：
普通资本资产——设备240000
贷：
净资产——投资于普通资本资产240000
（6）在特种基金中，作如下会计分录：
借：
其他资金运用650000
贷：
现金650000
在偿债基金中，作如下会计分录：
借：
现金650000
贷：
其他资金来源650000
（7）在普通资本资产账户组中，作如下会计分录：
借：
净资产——投资于普通资本资产30000
累计折旧570000
贷：
普通资本资产——建筑物600000
在普通基金中，作如下会计分录：
借：
现金20000
贷：
其他资金来源20000
（8）在特种基金中，作如下会计分录：
借：
短期借款30000
支出450
贷：
现金30450
（9）在偿债基金中，作如下会计分录：
借：
支出——利息支出7000
贷：
现金7000
（10）在企业基金中的会计分录为：
借：
营业费用21000
贷：
现金21000
在内部服务基金中，作如下会计分录：
借：
现金21000
贷：
收入21000
（11）在内部服务基金中，作如下会计分录：
借：
费用33000
贷：
现金33000
在普通基金中，作如下会计分录：
借：
现金33000
贷：
其他资金来源33000
（12）在企业基金中的会计分录为：
借：
基金余额转出580000
贷：
现金580000
在普通基金中的会计分录为：
借：
现金580000
贷：
基金余额转入580000
（13）在企业基金中的会计分录为：
借：
现金51000
贷：
运营转入51000
在普通基金中的会计分录为：
借：
其他资金运用51000
贷：
现金51000
（14）在普通基金中的会计分录为：
借：
现金32000
贷：
支出32000
在资本项目基金中的会计分录为：
借：
支出32000
贷：
现金32000
第五章P103：
练习题5．1答案
（1）借：
应收税款——财产税1000000
贷：
收入——财产税950000
备抵税款损失——财产税20000
备抵税款折扣——财产税30000
（2）借：
应收税款---财产税100000
贷：
备抵税款损失2000
递延收入98000
下年初，将递延收入转为收入。
其会计分录为：
借：
递延收入98000
贷：
收入——财产税98000
（3）借：
现金250000
贷：
预收税款250000
（4）借：
现金300000
贷：
收入——销售税300000
（5）借：
现金5000
贷：
收入——执照和特许收入5000
（6）借：
现金200000
贷：
递延收入200000
（7）借：
应收账款40000
贷：
收入——服务费40000
（8）借：
支出——薪金支出300000
贷：
现金300000
（9）借：
支出——养老金支出60000
贷：
应付养老金信托基金款60000
同时，在养老金信托基金中应确认和记录这笔收入，其会计分录为：
借：
应收普通基金款60000
贷：
收入60000
（10）签发采购定单时，对拨款额度在预算会计中予以保留。
其会计分录为：
借：
保留支出500000
贷：
保留支出储备500000
收到货物及发票单据载明的货款总额为480000元。
其会计分录为：
借：
物料用品480000
贷：
现金480000
同时，取消拨款额度的保留数，其会计分录为：
借：
保留支出储备500000
贷：
保留支出500000
（11）借：
支出400000
贷：
物料用品400000
（12）借：
物料用品70000
贷：
支出70000
（13）借：
支出100000
贷：
应付内部服务基金款100000
第六章书上P119的“案例分析”答案
（二）有关的会计分录如下：
（1）借：
保留支出4700000
贷：
保留支出储备4700000
（2）在资本项目基金中应作会计分录如下：
借：
现金1000000
贷：
其他资金来源——运营从普通基金转入1000000
同时，在普通基金中应作会计分录如下：
借：
其他资金运用——运营转至资本项目基金1000000
贷：
现金1000000
（3）记录支出，其会计分录为：
借：
支出——工程支出690000
贷：
现金690000
同时，作保留数减少的会计分录为：
借：
保留支出储备690000
贷：
保留支出690000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程690000
贷：
净资产——投资于普通资本资产690000
（4）借：
现金500000
贷：
银行借款500000
（5）在资本项目基金中，作会计分录如下：
借：
现金3120000
贷：
其他资金来源——发行债券2970000
应付偿债基金款150000
同时，在偿债基金中应作以下会计分录，记录应转入的溢价款：
借：
应收资本项目基金款150000
贷：
其他资金来源——债券溢价150000
在普通长期负债账户组中应记录政府发生的长期负债，其会计分录为：
借：
净资产——投资于普通资本资产3000000
贷：
应付债券3000000
（6）记录支出，其会计分录为：
借：
支出——工程支出2000000
贷：
现金2000000
同时，作保留数减少的会计分录为：
借：
保留支出储备2000000
贷：
保留支出2000000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程2000000
贷：
净资产——投资于普通资本资产2000000
（7）借：
应收上级政府补助款1000000
贷：
收入——补助收入1000000
（8）借：
现金1000000
贷：
应收上级政府补助款1000000
（9）借：
银行借款500000
支出——利息支出5000
贷：
现金505000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程5000
贷：
净资产——投资于普通资本资产5000
（10）冲减普通基金中原来记录为水电费的这部分支出，其会计分录为：
借：
现金60000
贷：
支出60000
资本项目基金中的会计分录为：
借：
支出——工程支出30000
应收建筑商款30000
贷：
现金60000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程30000
贷：
净资产——投资于普通资本资产30000
（11）借：
投资——XX债券2000000
贷：
现金2000000
（12）借：
现金2100000
贷：
投资——XX债券2000000
收入——投资收益100000
记录应转给偿债基金的利息，其会计分录为：
借：
其他资金运用——运营转至偿债基金60000
贷：
应付偿债基金款60000
同时，在偿债基金中作会计分录如下：
借：
应收资本项目基金款60000
贷：
其他资金来源——运营从资本项目基金转入60000
（13）支付尾款，作如下会计分录：
借：
支出——工程支出1730000
贷：
现金1730000
同时，作保留数减少的会计分录为：
借：
保留支出储备1910000
贷：
保留支出1910000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程1730000
贷：
净资产——投资于普通资本资产1730000
（14）借：
支出——工程设计费100000
贷：
现金100000
同时，作保留数减少的会计分录为：
借：
保留支出储备100000
贷：
保留支出100000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程100000
贷：
净资产——投资于普通资本资产100000
（15）结清工程收入、其他资金来源及工程支出账户。
其会计分录为：
借：
收入——补助收入1000000
——投资收益100000
其他资金来源——运营从普通基金转入1000000
——发行债券2970000
贷：
支出——工程设计费100000
——工程支出4450000
——利息支出5000
其他资金运用——运营转至偿债基金60000
基金余额455000
将上述资本项目基金的结余款项转入偿债基金。
其会计分录为：
借：
基金余额转出——转至偿债基金455000
贷：
现金455000
由于休闲娱乐中心竣工交付使用，将在建工程转为普通资本资产：
借：
普通资本资产4555000
贷：
在建工程4555000
（一）工程总成本=690000+2000000+5000+30000+1730000+100000=4555000
（三）某政府资本项目基金（公路项目）
收入、支出及基金余变动表
XX年度单位：
元
XX年度
收入
补助收入
1000000
投资收益
100000
小计
1100000
其他资金来源
发行债券
2970000
普通基金转入
1000000
小计
3970000
收入及其他资金来源合计
5070000
支出
设计费
100000
工程支出
4450000
利息支出
5000
小计
4555000
其他资金运用
运营转至偿债基金
60000
支出及其他资金运用合计
4615000
收入及其他资金来源大于（小于）
支出及其他资金运用
455000
基金余额——年初
——--
基金余额转出——转至偿债基金
455000
基金余额——年末
——--
P120“练习题”答案
（1）根据批准的预算，其会计分录如下：
借：
预计收入——补助收入1800000
预计其他资金来源——发行债券3000000
贷：
核定经费4800000
（2）借：
现金160000
贷：
应付票据160000
（3）借：
应收上级政府补助款1800000
贷：
收入——补助收入1800000
（4）借：
保留支出2100000
贷：
保留支出储备2100000
（5）借：
保留支出1900000
贷：
保留支出储备190000
（6）借：
支出——工程支出650000
贷：
现金650000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程650000
贷：
净资产——投资于普通资本资产650000
（7）在资本项目基金中，作会计分录如下：
借：
现金3000000
贷：
其他资金来源——发行债券3000000
在普通长期负债账户组中应记录政府发生的长期负债，其会计分录为：
借：
净资产——投资于普通资本资产3000000
贷：
应付债券3000000
（8）记录支出，其会计分录为：
借：
支出——工程支出1000000
贷：
现金1000000
同时，作保留数减少的会计分录为：
借：
保留支出储备1000000
贷：
保留支出1000000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程1000000
贷：
净资产——投资于普通资本资产1000000
（9）借：
支出——建筑材料21500000
贷：
现金2150000
同时，作保留数减少的会计分录为：
借：
保留支出储备2100000
贷：
保留支出2100000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程2150000
贷：
净资产——投资于普通资本资产2150000
（10）借：
应付票据160000
支出——利息支出3200
贷：
现金163200
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程3200
贷：
净资产——投资于普通资本资产3200
（11）支付尾款，作如下会计分录：
借：
支出——工程支出880000
贷：
现金880000
同时，作保留数减少的会计分录为：
借：
保留支出储备900000
贷：
保留支出900000
在普通资本资产账户中作如下分录：
借：
在建工程880000
贷：
净资产——投资于普通资本资产880000
（12）项目完工，应当结清预算账户：
借：
核定经费4800000
贷：
预计收入——补助收入1800000
预计其他资金来源——发行债券3000000
结清工程收入、其他资金来源及工程支出账户。
其会计分录为：
借：
收入——补助收入1800000
其他资金来源——发行债券3000000
贷：
支出——工程支出2530000
——建筑材料2150000
——利息支出3200
基金余额116800
将上述资本项目基金的结余款项转入偿债基金。
其会计分录为：
借：
基金余额转出——转至偿债基金116800
贷：
现金116800
由于展览馆竣工交付使用，将在建工程转为普通资本资产：
借：
普通资本资产4683200
贷：
在建工程4683200
第七章第131页“案例分析”答案
（1）政府采用债券替换方法有多方面的考虑，主要有以下几个方面的原因：
第一，较低的实际利率。
第二，推迟到期日。
第三，修改债券计划。
第四，取消或修改限制性条款。
本例是政府尚未筹集到足够的资金偿还债券本息时，为了缓解政府的财务压力，发行新的债券筹集资金，以偿还即将到期债券，这样就推迟了原来债券的到期日。
（2）说明票面利率高于市场利率。
（3）记录新债券发行收入（新债券发行所得款4200000元减发行费用50000元后实际收到现金4150000元）。
其会计分录为：
借：
现金4150000
贷：
其他资金来源——替换债券收入4150000
[由于旧的偿债基金积累的资金（4950000元）仍然不足以偿还旧债券，假如从普通基金转入50000元：
借：
现金50000
贷：
其他资金来源50000]
将发行新债券所得款用于偿还旧的债券（旧债券的利息直接在普通基金中支付并作了会计处理）。
其会计分录为：
[实际上由50000元应当借记“支出——偿还定期债券本金“]
借：
其他资金运用——偿还被替换债券本金5000000
贷：
现金5000000
由于旧的定期债券被新发行的债券替换，所以，旧的定期债券必须从普通长期负债账户组中转出，而替换的新债券必须在普通长期负债账户组中记录。
作结账分录，将旧的定期债券的偿债基金终止。
由于旧的债券作废并不导致原有债务的消失，所以，债券替换的会计处理与传统的分批偿还债券和正常到期债券的偿债基金的处理有一定的差别。
传统上的分批偿还债券和正常到期债券的本金偿付是作为支出记录的，而债券替换业务中的旧债券作废却不能记录为支出，而应记录为其他资金运用，以反映旧债券作废的偿付资金来源是来自发行新的债券。
（4）依法或实质作废：
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