会计实物第3章Word文档格式.docx
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第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的概念及确认条件
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；
2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（＞50%且≤95%）
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产确认条件的具体应用
企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
企业拥有的备品备件和维修设备，通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【考题解析1·
判断题】
（2006年）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。
（ ）
[答疑编号1]
【答案】√
三、固定资产的初始计量
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
1.购入不需要安装的固定资产
【例3－1】2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，以银行存款转账支付。
假定不考虑其他相关税费。
[答疑编号2]
甲公司的账务处理如下：
借：
固定资产 941000
贷：
银行存款 941000
2.购入需要安装的固定资产
知识点补充：
不予抵扣进项税额三种情况：
在建工程—→工程领用材料
应付职工薪酬—→福利部门领用材料
待处理财产损溢—→原材料意外毁损
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（注：
上述所涉及的材料均为外购原材料）
【例3－2】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付；
安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；
应支付安装工人薪酬4800元。
[答疑编号3]
（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307200元（260000＋44200＋3000）
在建工程 307200
银行存款 307200
（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33114元（24200＋4114＋4800）
在建工程 33114
原材料 24200
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4114
应付职工薪酬 4800
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340314元（307200＋33114）
固定资产 340314
在建工程 340314
3.外购固定资产的特殊考虑
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例3－3】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。
假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；
不考虑其他相关税费。
[答疑编号4]
（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额＝7800000＋1326000＋42000＝9168000（元）
（2）确定设备A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例＝2926000÷
（2926000＋3594800＋1839200）＝35%
B设备应分配的固定资产价值比例＝3594800÷
（2926000＋3594800＋1839200）＝43%
C设备应分配的固定资产价值比例＝1839200÷
（2926000＋3594800＋1839200）＝22%
（3）确定设备A、B和C各自的入账价值
A设备的入账价值＝9168000×
35%＝3208800（元）
B设备的入账价值＝9168000×
43%＝3942240（元）
C设备的入账价值＝9168000×
22%＝2016960（元）
（4）编制会计分录
固定资产——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
银行存款 9168000
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（未确认融资费用），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。
固定资产（现值）
未确认融资费用（倒挤）
长期应付款（原值）
财务费用
未确认融资费用
【考题解析2·
（2008年）企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。
[答疑编号5]
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本（价税合计），并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
工程物资的核算：
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料（价税分离）。
若材料存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；
如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。
在建工程的核算：
企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。
工程报废、毁损的核算：
由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；
如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。
如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
【例3－4】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。
1～6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；
剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；
辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；
应支付工程人员薪酬65800元；
6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。
假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。
[答疑编号6]
丙公司的账务处理如下：
（1）购入为工程准备的物资
工程物资 292500
银行存款 292500
（2）工程领用物资
在建工程 272500
工程物资 272500
（3）工程领用原材料
在建工程 37440
原材料 32000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5440
（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出
在建工程 35000
生产成本——辅助生产成本 35000
（5）计提工程人员薪酬
在建工程 65800
应付职工薪酬 65800
（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用
固定资产 410740
在建工程 410740
（7）剩余工程物资转作存货
原材料 17094.02[20000/（1＋17%）]
应交税费——应交增值税（进项税额） 2905.98
工程物资 20000
【考题解析3·
计算题】
（2008年）乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%。
该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。
2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：
（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
（2）工程领用工程物资210.6万元。
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；
购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；
未对该批A原材料计提存货跌价准备。
（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；
应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；
以银行存款支付其他支出5万元。
未对该批B原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品。
该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；
该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。
（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
要求：
根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；
答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）借：
工程物资 234
贷：
银行存款 234
（2）借：
在建工程 210.6
工程物资 210.6
（3）借：
在建工程 117
原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
（4）借：
在建工程 114
应付职工薪酬 114
（5）借：
营业外支出 45
其他应收款 5
在建工程 50
（6）借：
在建工程 40
银行存款 40
（7）借：
在建工程 28.4
原材料 20
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.4
银行存款 5
库存商品 38.3
应交税费——应交增值税（进项税额或进项税额转出）3.4
在建工程 41.7
（8）借：
固定资产 418.3
在建工程418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）
（9）借：
原材料 20[23.4/（1＋17%）]
应交税费——应交增值税（进项税额）3.4[23.4/（1＋17%）×
17%]
工程物资 23.4（234－210.6）
2.出包方式建造固定资产
“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。
企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
待摊支出分配率＝
某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和安装设备支出合计×
分配率
【例3－5】甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。
2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司。
双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为2800000元，安装发电设备的安装费用为450000元。
其他有关资料如下：
（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3000000元。
（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3800000元，款项已经支付。
（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。
（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。
（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116000元，款项已经支付。
（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450000元，保险公司已承诺支付300000元。
（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。
预付建造发电车间工程款：
预付账款——建筑工程（发电车间） 3000000
银行存款 3000000
购入发电设备：
工程物资——发电设备 3800000
银行存款 3800000
预付建造冷却塔工程款：
预付账款——建筑工程（冷却塔） 1400000
银行存款 1400000
将发电设备交付乙公司安装：
在建工程——在安装设备（发电设备） 3800000
工程物资——发电设备 3800000
支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费：
在建工程——待摊支出 116000
银行存款 116000
（6）工程建造期间，由于台风（非正常原因）造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450000元，保险公司已承诺支付300000元。
台风造成冷却塔工程部分毁损：
营业外支出 150000
其他应收款 300000
在建工程——建筑工程（冷却塔） 450000
结算工程款并补付剩余工程款：
在建工程——建筑工程（发电车间） 5000000
——建筑工程（冷却塔） 2800000
——安装工程（发电设备） 450000
银行存款 3850000
预付账款——建筑工程（发电车间） 3000000
——建筑工程（冷却塔） 1400000
（8）分摊待摊支出
待摊支出分摊率＝116000÷
（5000000＋2800000－450000＋3800000＋450000）×
100%＝1%
发电车间应分配的待摊支出＝5000000×
1%＝50000（元）
冷却塔应分配的待摊支出＝（2800000－450000）×
1%＝23500（元）
发电设备（安装工程）应分配的待摊支出＝450000×
1%＝4500（元）
发电设备（在安装设备）应分配的待摊支出＝3800000×
1%＝38000（元）
在建工程——建筑工程（发电车间） 50000
——建筑工程（冷却塔） 23500
——安装工程（发电设备） 4500
——在安装设备（发电设备） 38000
（9）结转固定资产
固定资产——发电车间 5050000
——冷却塔 2373500
——发电设备 4292500
在建工程——建筑工程（发电车间） 5050000
——建筑工程（冷却塔） 2373500
——安装工程（发电设备） 454500
——在安装设备（发电设备） 3838000
（三）融资租入固定资产
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。
（1）企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产—
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