个人所得税会计及筹划培训课件.pptx

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第五章个人所得税会计及筹划,个人所得税和大家生活息息相关，我国在1980年开征个税，全球已有140多国家开征了这个税种。

2011年9月1日起施行新修订的个人所得税法。

个人所得税的会计处理主要针对单位的代扣代缴和个体工商户。

复习个人所得税的相关基础知识；复习个人所得税应纳税额的确定；掌握企业涉及个人所得税经济业务的会计处理；掌握个人所得税税务筹划的基本方法。

1,概念：

个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。

特点：

实行分类征收；累进税率与比例税率并用；费用扣除额较宽；采取课源制和申报制两种征纳方法。

一、个人所得税的概念及特点,第一节个人所得税概述,2,按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了住所和居住时间两个标准，将纳税人区分为：

1、居民纳税义务人：

中国境内有住所的个人；无住所而在中国境内居住满年的个人；责任：

负有无限纳税义务。

2、非居民纳税义务人：

中国境内无住所又不居住的个人；无住所且在中国境内居住不满年的个人；责任：

负有限纳税义务。

二、纳税义务人,3,工资薪金所得：

存在雇佣关系；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得：

不存在雇佣关系的独立劳动；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定的其他所得。

三、征税对象（11项）,4,工资薪金所得：

适用七级超额累进税率，税率为3%45%；个体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得：

适用的五级超额累进税率；,四、税率,5,（注：

本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。

）,工资薪金所得税率表,6,（注：

本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。

）,个体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得税率表,7,稿酬所得：

适用比例税率，税率为，并按应纳税额减征。

故实际税率为14%。

劳务报酬所得：

适用比例税率，税率为，对劳务报酬所得一次收入畸高的（其应纳税所得额超过2万元），可以实行加成征收。

相当于三级超额累进税率。

特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得：

适用比例税率，税率为。

8,一、工资、薪金所得计算方法：

直接法、速算扣除法（速算扣除法）计算公式为：

应纳税额（每月收入额3500或4800）适用税率速算扣除数,李某是某企业工程师，每月工资6000元。

请计算李某的应交个人所得税？

（6000-3500）*10%-105（第二档税率）,第二节个人所得税应纳税额的计算,9,

（二）个体工商生产、经营所得计算公式为：

应纳税额纳税年度收入总额（成本费用损失）适用税率速算扣除数【注意】非法人性质的独资企业、合伙企业适用该项目的税率及比照“个体工商生产、经营所得”的计税方法来计税。

10,（三）对企事业单位承包、经营所得计算公式为：

应纳税额（纳税年度收入总额年必要费用）适用税率速算扣除数。

其中，年必要费用：

按照每月3500元，则年必要费用为35001242000元。

11,（四）劳务报酬所得1、每次收入不超过4000元的：

应纳税额（每次收入额800）202、每次收入超过4000元但不超应税所得额20000元的：

应纳税额每次收入额（20）203、每次收入的应税所得额超20000元但不超50000元：

应纳税额每次收入额（20）3020004、每次收入的应纳税所得额超过50000元的：

应纳税额每次收入额（20）407000,属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。

12,劳务报酬所得税率表,歌星刘某到广州参加演出，取得税前收入10万元，请计算他的个人所得税？

100000*（1-20%）*40%-7000,13,（五）稿酬所得每次收入不足4000元的：

应纳税额（每次收入额-800）20（1-30）每次收入超过4000元的：

应纳税额每次收入额（1-20）20（1-30）,14,（六）特许权使用费所得每次收入不足4000元的：

应纳税额（每次收入额）每次收入超过4000元的：

应纳税额每次收入额（）,15,（七）财产租赁所得每次（月）收入不超过4000元的：

应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元20每次（月）收入超过4000元的：

应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（20）20,16,（八）财产转让所得应纳税额（每次财产转让收入额财产原值合理费用）20（九）利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额每次收入额,17,（十）个人所得税的特殊计税方法1、全年一次性奖金、年终加薪或年薪计算个人所得税时分两步：

首先，将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

然后，分两种情况处理：

18,

（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。

适用公式为：

应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数

（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,19,例：

某雇员12月月薪4000元，另一次性发奖金24000元。

问该月应纳个税额。

24000/12=2000，适用第二档税率，10%，速算扣除数105应纳个税额=（4000-3500）*3%+24000*10%-105若某雇员12月月薪2000元，则应纳个税额=24000-（3500-2000）*10%-105,20,2、有公益、救济性捐赠捐赠扣除限额应纳税所得额允许扣除的捐赠额实际捐赠额（当“实际捐赠额捐赠限额时”）。

如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按“捐赠限额”扣除。

应纳税额（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）适用税率速算扣除数,21,3、一人兼有多项应税所得：

对此，除按税法规定应同项合并计税的外，其他应税项目应就其所得分项分别计算纳税。

4、两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得对此，可以对每一个人分得的收入分别减除费用，各自计算应纳税款。

22,第三节个人所得税的会计处理,一、工资、薪金所得的会计处理,例：

某公司2011年10月25日，汇总本公司应付工资总额为60000元，其中生产工人工资40000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资10000元；按税法规定应代扣代缴个人所得税600元，计算应交个人所得税并进行会计核算。

提取工资时：

借：

生产成本40000制造费用10000管理费用10000贷：

应付职工薪酬60000,23,支付工资并代扣个人所得税时：

借：

应付职工薪酬60000贷：

银行存款59400应交税费应交（代扣）个人所得税600实际缴纳时：

借：

应交税费应交（代扣）个人所得税600贷：

银行存款600,24,二、个体工商户生产、经营所得税的会计处理,例：

某餐饮个体工商户2011年12月全月营业额为120000元，当月原材料消耗为40000元，电费、水费、房租、煤气费等共计8800元，交纳其他税费合计为1600元，支付职工工资35000元。

1-11月累计应纳税所得额为385000元，1-11月累计已预缴个人所得税126350元。

计算个体户12月应交个人所得税并进行会计核算。

全年应纳税所得额=120000-（40000+8800+1600+35000）+385000=419600（元）,25,全年应纳所得税额=41960035%-14750=132110（元）12月应交所得税额=132110-126350=5760（元）1-11月预缴所得税时：

借：

应交税费应交个人所得税126350贷：

银行存款126350年终汇算时：

借：

所得税费用132110贷：

应交税费应交个人所得税132110补缴税款时：

借：

应交税费应交个人所得税5760贷：

银行存款5760,26,三、对企事业单位承包、承租经营所得税的会计处理,承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及两个项目。

1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税。

2承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交付一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税。

第一种情况的会计处理方法同工薪所得的扣缴所得税会计处理；第二种情况，应由承包、承租人自行申报缴纳个人所得税，发包、出租方不作扣缴所得税的会计处理。

27,四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得税的会计处理,企事业单位代扣代缴，并作会计处理企业在支付上述各项所得时，借：

管理费用、销售费用、无形资产等贷：

应交税费应交个人所得税银行存款、库存现金实际缴纳税款时，借：

应交税费应交个人所得税贷：

银行存款,28,五、财产转让所得税的会计处理,购买单位代扣代缴，并作会计处理计算代扣代缴个人所得税并支付财产转让所得时：

借：

固定资产等贷：

应交税费应交代扣个人所得税银行存款、库存现金上缴税款时：

借：

应交税费应交代扣个人所得税贷：

银行存款,29,第四节个人所得税的税务筹划,3,1,1,2,个人所得税纳税人方面的税务筹划,个人所得税计税依据、税率方面的税务筹划,个人所得税优惠政策方面的税务筹划,30,30,

（一）纳税人身份的税务筹划,1、居民纳税义务人：

住所、居住时间负无限纳税义务2、非居民纳税义务人负有限纳税义务,避免成为居民纳税人或高税负国家居民纳税人通过对住所和居住时间的合理筹划，尽量避免成为居民纳税人，以实现少缴税款的目的。

31,1、转移住所或移民,【案例】因大鼻子情圣一角闻名影坛的法国明星杰拉德德帕迪约2013年1月6日在俄罗斯获得俄总统普京接见并正式领取了俄罗斯护照。

德帕迪约此前因为移居比利时而受到法国政府的批评，他随即愤然致信法国总理宣称放弃法国国籍。

舆论普遍认为，德帕迪约出走是为了逃避社会党政府将要开征的高达75%的富人税（年收入超过100万欧元）。

之前，法国奢侈品巨头路易威登集团首席执行官、法国首富贝尔纳阿尔诺申请比利时国籍。

32,2、税收流亡,纳税人可以不停地从这个国家向那个国家流动，确保自己不成为任何一个国家的居民，避免承担其中任何一个国家的居民纳税义务。

上述行为，在国家税收领域里通常被称为“税收流亡”或“税收难民”。

欧洲最著名的税收流亡者之一，全球最大家具零售商宜家的创始人坎普拉德,33,【案例】甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达1年以上者，为其居民。

而乙国对这一居住时间的规定也为1年。

丙国则规定为半年。

筹划方案：

这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住10个月，在乙国居住9个月，然后再到丙国逗留5个月或更短的时间，从而可以合法地避免成为这些国家的居民。

甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过旅游的方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲避成为有关国家的居民。

34,

（二）个人所得税计税依据、税率的筹划,1、工资薪金所得的税务筹划

（1）通过福利手段减少名义工资的筹划（工资薪金福利化）,企业提供住所房租补贴免费住房，少收租金企业提供福利设施餐补免费膳食办公器材企业提供交通补贴提供车辆,35,筹划分析：

若该公司为王某免费提供住房，上下班有班车免费接送，将每月工资下调为4600元，则：

王某应纳个人所得税：

（46003500）3%=33（元）筹划后，该部门经理每月可少纳个人所得税152元,【案例】某公司部门经理王某2012年每月从公司获取工资、薪金收入6400元，由于租住房屋，每月向外支付房费1500元、上下班交通费约为300元，每月可实际支配收入为4600元，则：

王某应纳个人所得税：

（64003500）10%-105=185（元）,36,例如：

公司给职工以个人名义购买笔记本电脑等，个人承担个人所得税，建议企业可采取以公司的名义购买，这样电脑等的折旧可以在企业所得税前扣除，企业可以减少应纳税所得额。

个人无须缴纳个人所得税。

折旧期满后，可按余值出售给该个人。

37,

（2）纳税项目选择的税务筹划,劳务报酬转换为工资若应纳税所得额比较少的时候劳务合同劳动合同、聘用合同,工资、薪金转化为劳务报酬,若应纳税所得额比较多的时候,劳动合同、聘用合同劳务合同,38,【案例】张某在A公司兼职，收入为每月3300元。

如果张某与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。

则其应纳税额为：

应纳税额（3300800）20500（元）如果张某与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：

应纳税额0（元）因此张某应与A企业签订聘用合同，每月可节税500元,39,【案例】刘某系一高级软件工程师，2009年10月获得某公司工资类收入为50800元。

如果刘某和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。

则其应纳税额为：

应纳税额（508003500）30275511435（元）如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬计算缴纳个人所得税，其应纳税额：

应纳税额50800（120）30200010192（元）因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节约税款1243元（1143510192）。

40,40,工资和劳务的平衡点30417所得为30417元时，两者税负相等。

当所得小于30417元时采用工资薪金所得的形式当所得大于30417元时采用劳务报酬所得的形式,41,工资、薪金劳务报酬稿酬的选择,【案例】记者李某原就职于某足球专业报纸，因其报道视角独特、文笔流畅，被另一家体育专业报纸高薪挖走。

假定李某的月薪为50000元。

对于李某的所得，有以下三种方案可供选择：

方案一：

李某调入该体育报社作为报社的职工对待方案二：

李某成为自由职业者，作为报纸聘任的特约撰稿人方案三：

以稿酬形式支付,42,方案一：

工资、薪金所得应纳税额（500003500）30275511195（元）方案二：

劳务报酬所得应纳税额50000（120）30200010000（元）方案三：

稿酬应纳税额50000（120）20（130）5600（元）由以上计算得知，李某可考虑把报酬的支付形式定为稿酬，以实现减轻税负的目的。

43,【案例】某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占13。

甲、乙、丙三人各月的工资均为3000元，年底每人应分股利12000元。

股息所得应纳税额12000202400（元）三人合计应纳税额240037200（元）工资要缴税吗?

工资、薪金股息红利的选择,44,筹划分析：

工资薪金所得每人每月增加1000元（1200012），每人每月应纳税额为：

应纳税额（100030003500）315元）三人合计年应纳税额为：

15123540（元）通过以上计算可知，税负减轻6660元（7200540）。

45,所得平衡点为37600当所得小于37600元时，选择工资、薪金所得形式；当所得大于37600元时，选择股息所得会减轻税负。

46,（3）年终奖适用税率临界点的纳税筹划,由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。

【案例】某职工年终奖54000元，月平均奖金54000124500（元）应纳个税5400010%-1055295（元）税后收入23880-236348705（元）如果其年终奖54500元，则54500124541.667（元）应纳个税5450020%-55510345（元）税后收入为54500-1034544155（元）这样，多发奖金54500-54000500（元），实际收入反而少了48705-441554550（元）。

（4）“削山头”筹划法奖金分摊筹划法如果纳税人一次性取得的半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等数额较大的，将适用较高的税率。

此时，若采用“削山头”筹划法，即将较高的一次性取得的奖金进行分期摊销，则可节省不少所得税。

工资、薪金所得均匀分摊法由于工资、薪金所得适用七级超额累进税率，工资、薪金所得极不均衡的纳税人的税收负担就较重。

此时，纳税人采取工资、薪金所得均匀分摊法，将较高月份与较低月份的工资进行平均，削掉“山头”来降低税率，减轻税负。

48,2、劳务报酬所得的税务筹划

（1）分项计算筹划法个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

【案例】2009年7月，徐强为某客户提供装修劳务（在装修过程中需要提供图纸），取得劳务报酬3000元。

49,49,筹划前应缴个人所得税：

（3000-800）20%=440（元）筹划分析：

将与装修劳务同时提供的设计劳务分离出来，分别签订合同、分别结算设计应纳税额：

（1000-800）20%=40（元）装修应纳税额：

（2000-800）20%=240（元）合计：

280元,50,50,筹划前应缴个人所得税：

19000（1-20%）20%=3040（元）筹划分析：

将与装修劳务同时提供的设计劳务分离出来，分别签订合同、分别结算设计应纳税额：

5000（1-20%）20%=800（元）装修应纳税额：

14000（1-20%）20%=2240（元）合计：

3040元,假如设计费5000元，装修费14000元，可否如此筹划？

51,筹划前应缴个人所得税：

29000（1-20%）30%-2000=4960（元）筹划分析：

将与装修劳务同时提供的设计劳务分离出来，分别签订合同、分别结算设计应纳税额：

5000（1-20%）20%=800（元）装修应纳税额：

24000（1-20%）20%=3840（元）合计：

4640元,假如设计费5000元，装修费24000元，可否如此筹划？

52,

（2）支付次数筹划法,对于同一项目取得连续性收入的，一个月内取得的收入为一次。

某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入（例如按提成方式）。

因此可通过合理安排，增加支付次数，并且使每次支付金额比较平均，从而适用较低的税率。

53,【案例】居民甲为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬36000元，甲可要求对方事先一次性支付该报酬，也可要求对方按软件维护期12个月支付，即每月支付3000元。

若对方一次性支付，则甲应纳个人所得税为：

应纳税额36000（1-20）30-20006640（元）若对方分次支付，则甲每月应纳个人所得税为：

应纳税额（3000-800）20440（元）全年12个月共计缴纳税款5280元（44012），比一次性支付报酬少缴纳个人所得税1360（6640-5280）元。

54,（3）费用转移筹划法,为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，相应地降低了自己的劳务报酬总额，以达到规避个人所得税的目的。

下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务、报销交通开销、提供住宿、提供办公用具、安排实验设备等。

55,【案例】某大学吴教授，2011年10月接受上海一家合资企业邀请，为该企业经理层人士讲课，劳务报酬为5万元人民币，交通费、住宿费、伙食费由吴教授自负。

吴教授开销如下：

往返机票3000元，住宿费5000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。

则：

应纳税额=50000（1-20%）30%2000=10000（元）税后收益=50000-10000-（3000+5000+1000+1000）=30000（元）,56,筹划分析如下：

如果改变一下支付方式，劳务报酬为4万元，各项费用均由企业负责，则：

应纳税额=40000（120%）30%2000=7600（元）税后收益=40000-7600=32400（元）,57,3、个人经营者生产、经营所得的税务筹划

（1）尽可能地多列费用，减少应税所得额个人经营者生产经营所得的应税所得额等于收入总额减去扣除项目金额，扣除项目金额与应税所得额之间反方向变动，若增加扣除项目金额，就会降低应税所得额，从而也可能会降低适用税率。

因此，在不违反税法规定的前提下，个体经营者可通过尽量地多列支费用来进行个人所得税筹划。

58,

（2）增加合伙人筹划法,在征收个人所得税时，纳税人为每个合伙人，就其按比例分得的收益缴纳个人所得税。

也就是说，合伙人数量较多，每个合伙人可分得的收益就会越少，适用的税率就会越低。

对于合伙企业来说，可将其家庭成员增加为合伙人。

由于家庭成员本来就是一个经济共同体，所以实际并未增加主要合伙人的责任，但因为增加了合伙人数量，可降低整体税负。

59,【案例】东方公司为刘某的个人独资企业，某年的生产经营所得为8万元。

应纳税额8000035-675021250（元）筹划分析：

刘某为了减少个人所得税的缴纳，与妻子商议，由其妻子作为投资人（财产分割已进行公证），双方约定，各按50进行所得的分配。

刘某应纳税额=4000030-4250=7750（元）刘妻应纳税额=4000030-4250=7750（元）应纳税额合计=77502=15500（元）该家庭可节税=21250-15500=5750（元）,60,（3）利用个人财产与个人独资企业财产间的转换进行筹划若某项财产是个人独资企业的财产，则其转让收益和租赁收益均应并入“个体工商户的生产、经营所得”项目征税；若该项财产是个人独资企业以外个人所拥有的财产，则应按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目分别纳税。

不同税目的计税依据和税率均不一样，因此也为我们提供了纳税筹划的空间。

61,【案例】某个人独资企业2011年实现生产、经营净收益80000元。

另外，该投资者个人将一台六成新的运输车辆进行了转让，车辆的转让净收益为33000元。

方案一：

若车辆为个人独资企业出资的组成部分，则投资人应将生产、经营所得与财产转让所得合并纳税。

应纳税额=（80000+33000）35%14750=24800（元）方案二：

若车辆为个人独资企业以外的财产，则其投资人应将生产、经营所得与财产转让所得分开纳税。

应纳税额=（8000030%9750）+3300020%=24150（元）,62,3、稿酬所得的税收筹划,

（1）系列丛书筹划法个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。

但如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税。

63,63,【案例】某经济学家集多年的研究和实践经验，准备出版一本有关管理的专著。

如果预计稿酬为15000元，则应纳税额的计算见下表：

64,利用这种方法应考虑以下问题：

（1）改成系列作品后是否影响作品的完整性；

（2）改为“多次”对发行量的影响是否太大；（3）每“次”的稿酬最好小于4000元，因为稿酬所得小于4000元时，实际抵扣标准大于20。

65,

（2）减少前期写作费用一般的做法是可通过和出版社协商，让其提供尽可能多的设备或服务，将费用转移给出版社，降低自己的名义稿酬所得。

如可考虑由出版社负担资料费、书写工具、交通费、住宿费等。

66,【案例】某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。

预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。

筹划分析：

如果该作家自己负担费用，则其：

应纳税额200000（120）1422400（元）税后收益2000002240050000127600（元）,67,如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元，则其：

应纳税额150000（120）141680