浅析我国中小企业进行税收筹划的必要性.docx

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浅析我国中小企业进行税收筹划的必要性

[摘要]税收筹划在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点；有关资料统计，中小企业占我国企业总数的99%以上的比例，因此，探讨中小企业税收筹划的理论依据和筹划思想，就成为迫在眉睫的问题。

目前我国中小企业税收筹划能力普遍不高，因此，对于中小企业来说，正确认识税收筹划的意义，积极学习和掌握税收筹划的基本理论，进而能够规避税收筹划的风险及如何合理的进行税收筹划，是中小企业面临的一个重要课题。

所以，本文对我国中小企业税收筹划的基本理论和其必要性、税收筹划的现状、风险控制及如何促进我国中小企业税收筹划的发展，提出了相应的对策和建议；并将税收筹划的基本方法进行了描述；随着我国产权制度明晰，依法治税深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进税收筹划的发展。

[关键词]中小企业；税收筹划；应用

一、税收筹划的基本理论

税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。

但在我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。

尽管如此，人们对税收筹划的热情却一直在升温，“税收筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。

（一）税收筹划的概念及内涵

1.税收筹划的概念

一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。

广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。

这个定义强调：

税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。

它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。

狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。

这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。

2.税收筹划的特征

（1）合法性：

税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。

因此,税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。

（2）超前性：

税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。

在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，而税收筹划就是要将税收作为影响纳税人最终收益的重要因素，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。

（3）整体性：

税收筹划是从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策。

（4）积极性：

从宏观经济调节看，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

（5）目的性：

税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。

意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

（6）普遍性：

从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划的机会。

（二）税收筹划的原则

税收筹划虽然对征纳双方都有好处,但若使用失当,却有可能引出许多不必要的麻烦,问题严重时还可能给征纳双方带来经济负效应。

因此，税收筹划在实践中应当遵循如下几个基本原则：

1.不违背税收法律规定的原则

由于纳税筹划不是偷税、骗税，更不是钻政策的空子，或打政策的擦边球，纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能成为变相的偷税，只能是“节税”越多，处罚越重。

2.事前筹划的原则

纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。

因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划，如果经济业务已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局，就无法事后补救

3.成本效益原则

税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。

4.风险防范原则

税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。

如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。

企业进行税收筹划，必须掌握税收筹划的基本理论和特点，遵循其原则，在此基础上，注意收集各方面信息，是税收筹划更加科学完善。

（三）税收筹划的现实意义

企业从事生产经营活动的目的是为了获取最大的利润,然而对于企业来说,无论税负多么公平、公正,都会造成企业经济利益的流出,都是企业的损失,为了获取更多的利润,企业会通过各种方法减少税负,所以税收筹划在市场经济条件下已经成为了必然。

1.税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用

税收筹划通过对纳税方案的择优，尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担，但是客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而更好更快地发挥国家的税收宏观调控职能。

2.税收筹划有利于提高纳税人纳税意识

税收筹划的前提是不违反税法，不搞偷税、漏税、逃税、抗税，纳税人要搞税收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。

这就迫使企业认真学习税法，在学习税法的同时，也就自觉地做到了依法纳税。

从某一角度讲，鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普及税法。

3.税收筹划有利于增加国家税收收入，不断调整和完善税收法律法规政策

企业进行税收筹划，虽然会降低企业当期税收负担，但对企业调整产品结构和加强经营管理产生影响，促使企业生产经营更加科学、规范，各项成本费用逐步下降，收入和利润不断增加，从而使各项税收收入逐步增多。

国家的税收法律法规虽然经过不断完善，存在一些不足之处。

由于税收筹划的反作用，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，国家进而及时调整和完善税收政策，引导企业的投资、经营按照国家宏观政策和市场规律去运作。

4.税收筹划有利于提高企业的经营管理水平

税收筹划的目的是实现纳税人经济利益最大化。

要想达到这个目的，就必须加强经营管理。

税收筹划是要把成本费用降到最低点，包括缴纳最少的税收，加强企业财务管理就是重要的一环。

5.税收筹划有利于企业参与国内外竞争

我国部分企业已走出国门，加入到国际市场中去，企业的税收筹划就显得尤为重要。

首先是外国企业热衷于税收筹划，以维护自己的合法利益，如果我国的企业不按国际惯例去做，就要处于不利地位，为使我国企业能在市场竞争中取胜就要搞税收筹划。

总之，税收筹划既是纳税人的权力，也是做为“经济人”的理性选择，是现代社会理财的发展方向，企业开展税收筹划，不论是对企业本身还是外部的税收环境，都能产生积极有利的影响。

二、我国中小企业税收筹划的现状及风险控制

我国中小企业由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量，关注中小企业、研究中小企业，促进中小企业的健康发展，已成为各国政府部门工作和经济管理领域研究的重要内容。

（一）中小企业在我国的地位和进行税收筹划的必要性

据有关资料统计,我国中小企业数量逾4千万余家,占全国企业总数的99％以上,中小企业吸纳了75％左右的城镇人口和农村转移劳动力就业,对GDP的贡献率超过60％,对税收的贡献率超过50％,80％的产品开发来自中小企业,因此促进中小企业的健康发展对实现国民经济的繁荣具有重要的现实意义。

合理的税收筹划可以减轻中小企业的税负,增加企业的收益,特别是当两个企业的成本结构和经营管理水平旗鼓相当时,进行税收筹划的企业,其相对优势较为明显；中小企业进行税收筹划是企业纳税意识不断增强的体现,是中小企业不断走向理性、走向成熟的标志,因此，在我国中小企业进行税收筹划，对实现其自身的更好更快发展具有举足轻重的作用。

（二）中小企业税收筹划的现状

　从目前税收筹划在我国中小企业中的运用现状来看,似乎并不尽如人意，主要表现在:

1.会计核算水平亟待提高

由于税收筹划的综合性和专业性很强,不仅要求企业的高层管理人员和财务人员熟知相关税法、经济法的知识,还要求对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力,而我国相当一部分中小企业中存在会计信息失真、会计核算不健全、财务人员业务水平不高的问题,直接导致了企业开展税收筹划工作的困难加大。

2.管理层忽视税收筹划

企业的管理层对税收筹划知其然而不知其所以然,甚至有的管理者认为税收筹划即偷税、漏税,管理层对税收筹划的认识不够深刻,致使企业的税收筹划工作难以顺利开展。

3.税收筹划缺乏合理性

虽然有一部分中小企业已经开始利用自身的财务人员试着开始税收筹划工作,但多为一些简单的模仿复制其它企业的有关税收筹划的成功案例,而忽视了自身的经营特点和与其它企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等,这样加大了企业税收筹划的风险。

（三）中小企业税收筹划的风险防范

由于中小企业经营环境的多变性、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在。

但也是可以防范和控制的。

1.正确认识中小企业税收筹划

税收筹划可以减轻税收负担，但税收筹划不是万能的，其筹划的空间和效果是有限的，税收筹划的根本目的不是节税，而是企业财富的最大化，税收筹划内涵的准确把握还应力求使与税收政策导向相一致，使企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图，避免了税收筹划的风险。

2.密切关注税收政策的变化趋势

税法常常随经济情况变化的需要，而不断修正和完善，较其他法律法规修正次数更频繁。

中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机信息系统等手段，及时订阅《国家税务总局公报》等税收专刊，以准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，防范未能依法纳税的风险。

3.关注当地税务机关征管的特点和其具体要求

充分了解当地税务机关征管的特点和其具体要求。

使税收筹划能得到主管税务机关的认可。

否则就很难规避风险。

4.进行税收筹划风险管理

（1）财会部门进行风险控制。

不规范的会计核算和模糊的会计记录，很容易被税务检查人员认为是虚假记录而加大检查力度。

因此，税收筹划涉及的账务处理等都必须符合相关的税法规定。

（2）加强企业内部各业务部门的相互配合。

中小企业生产经营活动的全过程，几乎都贯穿着与纳税相关的计税事项，相关业务部门在作出经营决策时，必须与财会部门配合协调，将税收筹划风险控制和化解在发生之前。

因此，作为中小企业，应充分认识税收筹划的重要作用；根据自身经营情况，进行科学的税收筹划，适时进行风险控制，不断提高税收筹划水平。

三、促进我国中小企业税收筹划发展的对策和建议

在新形势下，如何增强中小企业税收筹划的能力，提高中小企业税收筹划的水平，是中小企业税收筹划健康发展面临的重要课题。

（一）规范税收执法

规范的税收执法，是税收筹划产生和发展的土壤，税收筹划是建立在依法纳税、依法征税的基础上，离开规范执法谈税收筹划，无异于缘木求鱼。

（二）提高税务机关的的专业服务水平

提高税务机关的税收专业服务，是中小企业开展税收筹划的重要外部条件，实践证明，提供良好的税务服务，为纳税人主动纳税创造了条件，既可以降低中小企业的涉税成本，又能在一定程度上引导其顺应国家产业政策发展。

1.优化对中小企业的税收服务体系

如目前税务机关良好的纳税大厅环境，相对便利的办税程序，逐渐文明的工作规范等，基本上能满足中小企业的纳税需求，但服务观念还有待提高。

2.降低中小企业的纳税成本

如现在税务部门建立的计算机征管网络为载体的信息服务通道，为中小企业提供现代化的税收服务，以降低中小企业的纳税成本。

3.加深对中小企业税收筹划的业务指导

如税务部门加强税法宣传和辅导服务，提高中小企业的政策利用度。

（三）完善税务代理中介机构的服务

中小企业税收筹划的健康发展，需要政府税务部门的直接支持，更需要社会中介机构等方面给予支持和服务。

没有社会化服务体系的支持，中小企业税收筹划很难真正发展起来，税务代理中介机构的加入，有利于提升税收筹划的档次和层次，降低税收筹划风险。

（四）加快税收筹划专业人才的培养

中小企业要不断提升企业财务人员的业务素质,采取制定科学的培训计划，积极参加税务部门每年组织的税收政策培训班，注重吸纳优秀的财会专业人才等措施，满足税收筹划的人才需求。

（五）加深对税收筹划的宣传力度

我们应加大对税收筹划的宣传力度，矫正对税收筹划的偏见，明确企业税收筹划的权利；充分利用各种宣传媒体，展示税收筹划的成功案例，让更多的中小企业开展税收筹划，并从税收筹划中受益。

总之，在现代经济条件下，税收筹划作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。

四、我国中小企业税收筹划的基本方法

企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划的，有分经营环节筹划的，有分国别进行研究的。

为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，选择适合自身的筹划方法。

（一）中小企业设立的税收筹划

1.从企业设立的组织形式来看

按照财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业分成三类：

独资企业、合伙企业和公司企业。

由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业，征收个人所得税，而不征收企业所得税，对于公司企业，既要征收企业所得税又要征收个人所得税，个人独资企业、合伙企业、公司企业的选择，会直接影响企业的税负水平。

因此，对于不同性质的企业，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优惠政策也是不一样的，这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间。

【例】甲公司某年度的会计利润额为60万元，以前年度没有发生亏损，假设公司无任何纳税调整事项，税后利润不提取公积金和法定公积金，全额平均发给3名股东，那么，按新实施的企业所得税法适用税率25%计算，公司应纳企业所得税15万元（60x25％）,每个股东所得15万元（60-15）除3，应纳个人所得税3万元（15x20％）。

60万元的所得额累计缴纳了24万元（15+3x3）的所得税款，总体税负率为40％（24/60），股东人均净收入为12万元（60-24）除3.

如果上述条件不变，假设一合伙企业，3名合伙人，为简化分析，假定计算合伙人个人所得税与公司的企业所得税时的税前扣除标准一致，则合伙人人均应纳个人所得税的所得额为20万元，按个人所得税适用5％——35％累进税率计算。

人均纳税6.325万元（20x35％-0.675），合伙人人均税后净收入为13.675万元。

总体税负率为31.63％，与前公司股东总体税负40％相比税负降低了8.37％，人均税后净收入多出了1.675万元。

以上的举例和分析，是在投资的公司企业不享受任何税收优惠的基础上进行的，而实际上，公司企业在某些地区或行业会享有个人独资企业及合伙企业所不能享有的税收优惠政策，在进行具体税务筹划操作时，必须把这些因素考虑进去，然后从总额上考查实际税收负担的大小。

2.投资行业的选择

从企业设立时的投资行业和方式看。

一方面，无论是生产性行业，还是非生产性行业，不同行业有不同的税收政策优惠，有的享受减税，有的享受免税，有的甚至享受退税，这一点不难理解，尤其是高科技术行业；另一方面，无论是有形资产投资，还是无形资产投资，它们带来的税收负担是不一样的。

如外商进口国内不能保证供应的机器设备、零部件或其它材料投资是免关税和增值税的，因此，中小企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划，要结合实际情况，予以充分的考虑。

（二）存货计价税收筹划方法

存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物。

低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。

纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。

各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中任选一种。

各种存货计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。

如在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。

需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法。

在物价持续上涨的情况下，则不能选择先进先出法对企业存货进行计价，只能选择加权平均法和个别计价法等方法。

（三）合理列支费用支出的税收筹划

及时合理的列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列支数额、扣除限额等方面，具体来讲，进行费用列支应注意以下几点：

1.发生商品购销行为要取得符合要求的发票

企业发生购入商品行为，却没有取得发票，只是以白条或其它无效的凭证入账。

在没有取得发票的情况下所发生的此项支出，不能在企业所得税前扣除。

2.费用支出要取得符合规定的发票

例如：

企业销售货物时发生的运费支出，没有向运输业主索要运费发票，就失去了在所得税前扣除的条件。

没有填写或填写、打印单位名称的不完整的发票所列支的成本费用是不能够税前扣除的。

3.费用发生及时入账

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。

税法规定纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

所以在费用发生时要及时入账，比如，2008年10月发生招待费取得的发票要在2008年入账才可以税前扣除，若拖延至2009年入账，则此笔费用就不得税前扣除。

（四）固定资产折旧的税收筹划

固定资产的折旧方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法。

在这三种方法中，双倍余额递减法、年数总和法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。

在收入既定的情况下，在税率不变的前提下，企业可尽量选择最低的折旧年限。

以便在最短的年限内提足折旧，折旧额越大，应纳税所得额就越少。

这就相当于企业取得了相应的融资贷款，而且是免费的资金，在当前中小企业融资普遍困难的情况下，这对中小企业来说是相当宝贵的。

（五）企业所得税的优惠政策的税收筹划

新的《企业所得税法》改变了原来的税收优惠格局，实行“以行业优惠为主，区域优惠为辅”的政策。

企业如果充分利用税收优惠政策，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。

　例如：

新的《企业所得税法》规定：

企业发生的以下支出可以加计扣除：

（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50％。

（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100％。

（六）销售环节的税收筹划

根据我国现行的增值税和企业所得税法中，关于纳税义务发生时间的规定，产品销售收入实现的法定时间因结算方式不同而不同，因此，在企业销售收入实现时间的税收筹划中，必须选择与之相适应的销售结算方式。

总的筹划思路是，尽量避免法定的实现销售收入时间早于实际实现销售收入时间，而尽可能晚于实际收入时间，如采用预收货款的方式等，使企业有较充足的现金纳税并获得资金的时间价值。

总之，对于资金和实力并不雄厚的中小企业，从源头上开展税收筹划，是实现安全税收自我减负的重要方式。

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