审计期末考点天津商业大学.docx
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审计期末考点天津商业大学
第一讲引言
课后练习简答：
注册会计师为什么不可能查出报表中所有的错误与舞弊？
答：
注册会计师不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报，是因为：
①抽样方法的运用
②内部控制的固有局限性
③大多数审计证据是说服性而非结论性的
④获取审计证据和形成结论时要涉及大量的判断
⑤某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力
第二讲起源发展
课后练习简答：
试论述注册会计师审计方法的发展经历了哪些阶段？
不同的阶段的主要目的是什么？
答：
第一阶段：
账项基础；
审计目标：
16世纪意大利起源：
对合伙企业进行监督检查。
1844年到20世纪初，英式审计形成：
查错防弊，保护企业资产安全完整。
第二阶段：
制度基础；
审计目标：
20世纪初到1929-33年，美式审计（发展）：
保护债权人，判断债务人的信用。
1929-1933年到二战前（发展）：
保护投资者为目的的利润表审计。
第三阶段：
风险导向（二战后到现在）；
审计目标：
对审计报表发表审计意见。
第三讲组织体系
课后练习简答：
试比较几种组织形式（独资所，普通合伙所，有限责任所，有限责任合伙所）的会计师事务所的优缺点。
答：
独资所（SP）优点：
对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。
独资所缺点：
无力承担大型业务，缺乏发展后劲。
普通合伙所优点：
在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。
普通合伙所缺点：
建立一个跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程；任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。
有限责任所（LLCs）优点：
可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。
有限责任所缺点：
降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。
有限责任合伙所（LLPs）优缺点：
既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它的不足。
（顺应经济发展对注册会计师行业的要求于20世纪90年代初期兴起的。
到1995年年底，原“五大”国际会计公司在美国执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型。
）
第四讲法律责任
课后练习简答：
甲、乙、丙三位出资人共同投资设立G有限责任公司（以下简称G公司）。
甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。
ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的G公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。
审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。
A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。
G公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。
一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。
两年后，G公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付W供应商的材料款。
W供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。
ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：
一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是W供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，W供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。
要求：
回答下列问题，并简要说明理由：
（1）W供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？
（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？
（2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？
答案：
（1）被告有四个：
①G公司；②乙出资人；③ABC会计师事务所；④ABC会计师事务所的分支机构。
（2）ABC会计师事务所提出的抗辩理由不成立。
理由：
①依据《司法解释》第十一条：
会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。
②依据《司法解释》第二条：
W供应商合理信赖或者使用ABC会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司进行交易活动而遭受损失，应认定为利害关系人；③依据《司法解释》第九条：
会计师事务所在报告中注明‘本报告仅供工商登记使用’、‘本报告仅供工商登记实用’等类似内容的，不能作为免责的事由。
（3）ABC会计师事务所可以免于承担民事责任。
据《司法解释》第七条：
会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：
①审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；②为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
③已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金。
第五讲业务准则
引例简答：
ABC会计事务所承接了X公司2012年度财务报表审计业务。
项目负责人是甲注册会计师，其妻子是X公司的财务负责人。
在制定审计计划时，甲注册会计师认为对X公司业务非常熟悉，无需再了解X公司及其环境，应将审计资源放在认定层次实施实质性程序上。
审计过程中，项目组成员乙发现有迹象表明X公司存在重大舞弊风险。
项目组成员丙提出应当针对舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。
甲注册会计师坚持自己的主张，对X公司财务报表出具了审计报告。
要求：
根据中国注册会计师执业准则的要求，指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。
（1）审计项目组缺乏独立性。
根据《会计师事务所质量控制准则第5101号一业务质量控制》的要求，对于审计业务，审计项目组成员应当独立于X公司。
审计项目合伙人甲注册会计师的妻子是X公司财务负责人，对独立性产生不利影响。
（2）没有实施风险评估程序。
根据审计准则的要求，任何审计业务都必须实施风险评估程序。
（3）没有对管理层舞弊保持职业谨慎。
在X公司存在重大舞弊风险时，注册会计师应当保持职业谨慎，追加实施审计程序。
（4）审计项目组内部意见分歧未经解决不能出具审计报告。
只有意见分歧问题得到解决，审计项目合伙人才能出具审计报告。
（5）没有实施项目质量控制复核。
X公司存在重大舞弊风险，应当实施项目质量控制复核。
第六讲项目质量控制体系
课后练习简答：
什么是项目质量控制复核？
对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑哪些事项？
项目质量控制复核与项目组内部复核有何区别？
答：
项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组出具的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑下列八大事项：
（1）项目组就具体业务对事务所独立性做出评价；
（2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；
（3）做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；
（4）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；
（5）在审计中识别的已更正的和未更正的错报的重要程度及处理情况；
（6）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；
（7）所复核的审计工作底稿是否反映了重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；
（8）拟出具的审计报告的适当性。
项目质量控制复核与项目组内部复核的区别：
（1）复核的主体不同。
项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对待特定业务实施的复核。
后者独立性和客观性通常高于前者；
（2）复核的对象不同。
对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核；
（3）复核的要求不同。
对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。
第7—8讲职业道德
课后练习简答：
对职业道德产生自我评价不利影响的情形有哪些？
答：
①事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；
②事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；
③鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；
④鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户且在客户中承担能够对鉴证对象产生重大影响的职务；
⑤事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。
（有过强调）ABC会计师事务所拟承接以下客户2011年度财务报表审计工作。
假定存在以下情形：
（1）A公司2011年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了审计报告。
近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2011年的财务报表并出具审计报告。
A公司只同意ABC会计师事务所与承接2010报表审计的K会计师事务所沟通。
（2）B公司以招标的方式选聘2011年度财务报表审计的注册会计师。
在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无需另行通知。
（3）C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。
（4）D公司委托ABC会计事务所审计其2011年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，承诺一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。
（5）E机构为一家公益组织，2011年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计2011年度财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。
（6）在承接F公司2011年度的财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范的规定，分别判断上述几种情形是否得当，并简要说明理由。
答：
（1）不得当。
在为客户提供第二次意见时注册会计师应当征得客户同意与前任注册会计师沟通；如果客户不允许与前任会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供二次意见。
（2）不得当。
在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通。
以了解是否存在不应接受委托的理由。
（3）不得当。
按审计后资产的千分之五收取审计费用属于或有收费，或有收费会对职业道德产生不利影响。
（4）不得当。
安排项目合伙人到欧洲旅游，超出了业务活动中的正常往来，捋对良好职业行为、客观和公正原则产生不利影响，注册会计师应当拒绝接受。
（5）不得当。
在财务报表审计中对内部控制评价是一项重要的程序，如果既设计内部控制又对内部控制进行评价，会产生因自我评价导致的不良影响。
（6）得当。
注册会计师的妻子任人事部经理，人事部经理不属于能够对客户会计记录或被审计单位财务报表的编制施加重大影响的职位。
，因此并不对独立性产生不利影响。
第九讲目标与责任
简述国家审计、内部审计以及注册会计师审计的目标分别是什么？
答：
根据《审计法》规定，我国国家审计的总目标是：
监督财政财务收支的真实性、合法性和效益性。
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
财务报表审计目标（==总体目标）是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。
具体目标是注册会计师确保被审计单位的管理层认定后根据每个项目制定详细的工作目的。
第十讲管理层认定
注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
下表给出了应收账款的相关认定。
要求：
请根据表中给出的应收账款的相关认定确认审计目标，并针对每一项目标简要设计两项审计程序。
应收账款相关认定
审计目标
审计程序
存在
应收账款是否存在
向被审计单位债权人发函询证
检查销售合同、销售发票副本和发运凭证
权利
应收账款是否归被审计单位所有
检查销售合同、销售发票副本和发运凭证
以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押
完整性
应收账款是否均已记录
选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账
选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账
计价
应收账款是否可收回，坏账计提准备是否适当
检查期后已收回应收账款情况
分析应收账款账龄，确认坏账计提准备是否适当
第十一讲计划与初步约定
例题简答题：
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
（7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。
除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求：
针对上述事项
（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处，简要说明理由。
答：
（1）第
（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
第
（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。
第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
重大错报风险是客观存在的，并不能够降低。
可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。
（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。
（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。
不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。
（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。
注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。
（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。
（老师上课讲的是第（7）项没有不当之处）大家作为参考注意下）
第12讲重要性与风险
什么是重要性？
什么是审计风险？
重要性与审计风险之间关系如何？
答：
重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报。
审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
重要性与审计风险之间关系：
①在制定审计计划时，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。
（既定的）审计风险越大，重要性数额就得越小。
②在确定了恰当的重要性水平之后，某一项目的重要性水平越低，该项目的审计风险就越大。
③但值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地认为调高重要性水平来降低审计风险。
简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降低为零的原因以及可能的解决措施。
答：
（1）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
（2）①检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零；②其他原因：
注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。
（3）可以通过适当审计计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。
第13—14讲审计证据
某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况的审计风险评价
风险类别
情况A
情况B
情况C
情况D
可接受的审计风险（％）
1
2
3
4
重大错报风险（％）
60
50
80
70
请计算回答以下问题
（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？
（2）哪种情况下注册会计师需要获取更多的审计证据？
（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系？
答：
（1）A：
1%/60%=1.67
B：
2%/50%=4%
C：
3%/80%=3.75%
D：
4%/70%=5.71%
（2）A需要更多。
可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多。
（3）存在反向关系。
注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：
（1） 库存现金未经认真盘点；
（2） 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3） 由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4） Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5） 本次审计为A公司成立以来的首次审计。
要求：
请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计
证据。
序号
审计程序
审计目标
审计证据类型
1
对期末现金进行重盘
准确性
实物证据
2
对期末截止日期进行测试
存在性、会计记录完整性
书面证据
3
询问管理当局、函证X公司
存在性、会计记录完整性、所有权
口头证据、书面证据
4
询问管理当局、函证Y公司、审阅相应有关合同与信函
所有权归属、报表反映适当性
口头证据、书面证据
5
对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通
制定总体审计策略
书面证据
第15—16讲抽样
思考练习示例：
注册会计师X对某制造公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：
全年
共生产2,000批产品，入账成本为5,900,000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，
其账面总价值为600,000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审
定价值为582,000元，试运用下列各种抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程
度），估计本年度产品的总成本。
（1）均值估计抽样审计：
①计算样本的平均值＝样本审定金额÷样本规模＝_____582000_____÷_200_________＝___2910_______（元）
②计算总体金额的估计值＝样本平均值×总体规模＝__2910________×____2000______＝___5820000_______（元）
※推断总体错报金额估计数据；推断的总体错报=总体估计金额－总体账面金额。
（2）差额估计抽样审计：
①计算样本平均错报＝（样本审定金额－样本账面金额）÷样本规模
＝（___582000_______－__600000________）÷____200______＝___—90______（元）
②推断的总体错报＝平均错报×总体规模＝____—90_______×_______2000____＝____—180000______（元）
③计算总体金额的估计值＝总体账面金额－推断总体错报金额
＝____5900000_______+（—180000）_________＝______5720000_____（元）
※步骤②已算出推断的总体错报估计数。
（3）比率估计抽样审计：
①计算样本审定金额与样本账面金额的比率＝样本审定金额÷样本账面金额
＝_____582000______÷___600000________＝___97____％
②计算估计的总体实际金额＝总体账面金额×比率＝___5900000____×___97%____＝_5723000________（元）
※推断总体错报金额估计数据；推断的总体错报=估计的总体实际金额－总体账面金额
（概率比例规模抽样考得可能性很大要自己会算）
例：
A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。
在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模（PPS）抽样方法实施抽样。
甲公司的应收账款包含4000笔明细账户，账面总金额为2000000元。
A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。
其他相关事项如下：
（1）在确定样本规模后，A注册会计师认为．PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。
为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
（2）A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。
（3）假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。
A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。
在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：
MF。
=3.00，MF，=4.75，MF2=6.30。
要求：
（1）简要说明A注册会计师利用PPs抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
（2）针对上述
（1）至
（2）项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。
如果存在，简要说明理由。
（3）在不考虑上述
（1）至
（2）项的情况下，针对上述第（3）项，计算总体错报的上限。
PPs抽样风险系数表（适用于高估）：
高估错报数
误受风险
1%
5%
10%
15%
0
4.61
3.00
2.31
1.90
1
6.64
4.75
3.89
3.38
2
8.41
6.30
5.33
4.72
答：
（1）:
PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：
总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。
（2）：
①正确。
②不正确。
因为使用随机数法产生的2个重复样本项目，在统计上仍视为2个样本项目。
（3）：
总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=2000000*3.0/150×1=40000（元）；第一个错报所增加的错报上限=2000000×（4.75—3.0）/150×（50/100）=11666.67（元）；第二个错报所增加的错报上限=2000000×（6.
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