第四章所有者权益讲义.docx
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第四章所有者权益讲义
第四章 所有者权益
主要内容：
1.实收资本
2.资本公积
【提示】实收资本和资本公积为投资者投入的资本。
3.留存收益
【提示】其他综合收益与实收资本、资本公积和留存收益共同构成所有者权益，是没有计入利润的利润。
第一节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本：
核算投资者投入企业的资本。
二、实收资本的账务处理★★★（不定项）
（一）接受现金资产、非现金资产投资
借方
【举例】张三以100元羊肉投资给壹圆串吧，壹圆串吧收到张三开出的发票时，作视同采购处理，相关账务处理如下：
借：
银行存款、原材料、固定资产、无形资产 100（此处例题借方为原材料）（判断）
借：
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：
实收资本——张三 117（单选）
贷方
出资额大于出资份额：
借：
资产（原材料） 100
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：
实收资本——张三 80（假定张三按照约定80万出资）
贷：
资本公积——资本溢价 37（判断）
【例4－1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
『答案解析』投资人出资金额等于份额
借：
银行存款 200
贷：
实收资本——甲 120
——乙 50
——丙 30
【例4－3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
『答案解析』收到非现金资产投资－－－考虑进项税额
借：
固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：
实收资本——乙公司 234
非现金资产入账价值：
投资合同或协议约定价值确定（不公允除外）（判断）
【例4－4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定价值与公允价值相符。
『答案解析』收到材料投资－－－考虑进项税额
借：
原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
贷：
实收资本——B公司 11.7
【例4－5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为8800元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
借：
无形资产——非专利技术 60000
——土地使用权 80000
应交税费——应交增值税（进项税额）12400
贷：
实收资本——A公司 63600
——B公司 88800
【例4－2：
溢价】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
B股份有限公司应作如下账务处理：
溢价＝记入“资本公积“＝50000000－10000000×1＝40000000（元）
借：
银行存款 50000000
贷：
股本 10000000
资本公积——股本溢价 40000000
【例题·单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加（ ）元。
A.100000
B.117000
C.120000
D.140400
『正确答案』D
『答案解析』实收资本＝120000×（1＋17%）＝140400（元）
（二）实收资本增加变动的账务处理
1.接受投资者追加投资
【例4-6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元和150万元。
为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
借：
银行存款 100
贷：
实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
2.资本公积转增资本
【例4－7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。
借：
资本公积 100
贷：
实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
3.盈余公积转增资本
【例4－8】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。
借：
盈余公积 100
贷：
实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.接受非流动资产捐赠
C.资本公积转增资本
D.接受投资者追加投资
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，计入营业外收入。
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【例题·多选题】（2014年）下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.资本公积转增资本
C.对外进行债券投资
D.处置长期股权投资
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，投资不是筹资业务，不影响记录筹资金额的实收资本；选项D，处置长期股权投资，会减少长期股权投资的账面价值，不会引起实收资本变化。
【例题·判断题】（2017）除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。
（ ）
『正确答案』√
【例题·判断题】（2017）有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。
（ ）
『正确答案』√
（三）实收资本减少的账务处理（不定项）
有限公司
直接注销：
借：
实收资本——张三 40（此处假设张三撤回原出资额40万元）
贷：
银行存款40
股份公司
步骤1：
回购自己的股票
步骤2：
注销股份
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1.折价回购（支付的买价小于股票面值－－－少花钱）
【例4-11】A上市公司2010年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，资本公积（其他资本公积）2000万元，盈余公积4000万元。
A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。
假定A公司按每股0.9元回购股票。
（1）回购本公司股份
库存股成本＝2000×0.9＝1800（万元）
【提示】“库存股”账户在考试时为权益类账户，但是在做题时，可以作为资产类账户来理解。
借：
库存股 1800（单选）
贷：
银行存款 1800
（2）注销本公司股份
借：
股本 2000（单选）
贷：
库存股 1800
资本公积——股本溢价 200（判断）
结论：
注销库存股的账面余额与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价（账户：
资本公积——股本溢价）处理。
2.溢价回购（支付的买价大于股票面值——多花钱）
【例题4－10】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其他资本公积2000万元，盈余公积4000万元）。
（1）回购股份
库存股成本＝2000×3＝6000（万元）
借：
库存股 6000
贷：
银行存款 6000
（2）注销本公司股份
借：
股本 2000
资本公积——股本溢价 3000
盈余公积 1000（单选）
贷：
库存股 6000
结论：
按注销库存股的账面余额与所冲减股本（面值）的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
【例题·单选题】（2009年）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
【提示：
2008年、2015年大题考核股票回购】
A.盈余公积
B.营业外收入
C.资本公积
D.未分配利润
『正确答案』C
『答案解析』注销库存股的账面余额与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价（账户：
资本公积——股本溢价）处理。
【例题·单选题】（2013年）4月30日，甲公司股本5000万元（面值每股1元），资本公积（股本溢价）400万元，盈余公积1500万元，甲公司回购1000万股股票注销，以每股1.5元回购，不考虑其他因素，注销股本的正确分录是（ ）。
A.借：
股本 1500
贷：
库存股 1500
B.借：
股本 1000
资本公积 400
盈余公积 100
贷：
库存股 1500
C.借：
股本 1000
资本公积 500
贷：
库存股 1500
D.借：
资本公积 1500
贷：
库存股 1500
『正确答案』B
『答案解析』按（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”等科目。
【例题·单选题】（2017）某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。
回购股票支付的价款低于股票面值总额。
下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（ ）。
A.利润分配——未分配利润
B.盈余公积
C.资本公积
D.营业外收入
『正确答案』C
『答案解析』回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：
借：
库存股
贷：
银行存款
注销时：
借：
股本
贷：
库存股
资本公积——股本溢价
原文重现
企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”等科目。
如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加（资本公积—股本溢价）处理。
第二节 资本公积
一、概述
（多选）
【例题·多选题】（2012年）下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。
A.资本溢价或股本溢价
B.其他资本公积
C.从企业实现的净利润中提取
D.盈余公积转入
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，资本公积的来源不是企业实现的利润；选项D，盈余公积不能转入资本公积；
二、资本公积的账务处理★★★
（一）资本溢价
【例题4－12】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者C加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。
借：
银行存款 11
贷：
实收资本——C 10
资本公积——资本溢价 1
企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积—资本溢价”科目。
【例4－13】B股份有限公司首次公开发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。
B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
发行收入＝5000×4×（1－3%）＝19400（万元）
借：
银行存款 19400
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价 14400（单选）
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；
在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。
A.1000
B.4920
C.4980
D.5000
『正确答案』A
『答案解析』股本金额＝1000×1＝1000（万元）。
【例题·判断题】（2016）公司按面值发行股票时，发生的相关交易费用冲减“资本公积——其他资本公积”科目。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』发行股票时发生的相关交易费用冲减“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。
【例题·单选题】（2015年）某股份制公司委托证券公司代理发行普通股2000股，每股股价1元，发行价格每股4元。
证券公司按发行收入的2%收取手续费，该公司这项业务应记在资本公积的金额为（ ）元。
A.5840
B.5880
C.5960
D.6000
『正确答案』A
『答案解析』
借：
银行存款 7840[2000×4×（1－2%）]
贷：
股本 2000
资本公积——股本溢价 5840
【例题·单选题】（2017）某股份有限公司首次公开发行普通股500万股，每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。
不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.2905
B.2405
C.2500
D.3000
『正确答案』B
『答案解析』
借：
银行存款 2905[500×6－95]
贷：
股本 500
资本公积——股本溢价 2405
【例题·判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』溢价不足抵减的，依次抵减盈余公积和利润分配——未分配利润。
【例题·单选题】（2017）下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（ ）。
A.发行股票溢价计入盈余公积
B.发行股票相关的印花税计入股本
C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣
D.发行股票取得的款项全部计入股本
『正确答案』C
『答案解析』股份公司溢价发行股票的会计处理为：
借：
银行存款
贷：
股本
资本公积——股本溢价
选项A错误，发行股票的溢价计入资本公积；选项B错误，发行股票面值才计入股本；选项D错误，发行股票取得的款项计入银行存款等科目，股票的面值计入股本核算。
【例题·判断题】（2017）企业接受投资者投资，投资者超额缴入的资本应该计入资本公积。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』企业接受投资者投资，投资者超额缴入的资本应该计入资本公积—股本溢价。
原文重现
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为（股本）处理；
在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为（股本溢价）处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减（资本公积—股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减（盈余公积和未分配利润）。
（二）其他资本公积
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
【例4－14】C有限责任公司于2018年1月1日向F公司投资800万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。
2018年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益、利润分配之外的所有者权益增加了100万元。
假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。
借：
长期股权投资——F公司——其他权益变动 20
贷：
资本公积——其他资本公积 20
处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。
（三）资本公积转增资本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。
【举例】假设赵老师和同学们各投资壹圆串吧100万元，那么壹圆串吧资产增加200万元，若张三出资1000万元，按投资协议约定的张三在壹圆串吧注册资本中所占份额为200万元，那么超出的800万元，记入“资本公积——资本溢价”，该800万可以转为实收资本，按照转增资本前的实收资本的结构或比例，赵老师实收资本增加200万元，同学们实收资本增加200万元，张三实收资本增加400万元，注意所有者权益的总额并未发生变化。
资产
200
＋1000
实收资本
赵老师 100
同学们 100
张三 200
资本公积 800
【例题·多选题】（2017）下列各项中，应计入资本公积的有（ ）。
A.投资者投入的资本
B.投资者超额投入的资本
C.股票发行的溢价
D.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额
『正确答案』BCD
『答案解析』选项计入实收资本或股本，不计入资本公积。
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【例题·多选题】下列各项中，有关资本公积表述正确的有（ ）。
A.来源于企业实现净利润
B.资本公积不影响企业损益
C.资本公积的主要用途是转增资本
D.资本公积直接表明所有者对企业的基本产权关系
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，资本公积的来源不包括企业实现的利润；选项D，所有者对企业的基本产权关系通过股本或实收资本来表示，不通过资本公积表示。
第三节 留存收益
一、概述（构成）
留存收益：
指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
★★盈余公积：
企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
★★未分配利润：
企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。
【例题·单选题】（2007/2011年）下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。
A.资本溢价
B.法定盈余公积
C.任意盈余公积
D.未分配利润
『正确答案』A
『答案解析』留存收益包括盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）和未分配利润。
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，属于企业留存收益的有（ ）。
A.发行股票的溢价收入
B.按规定从净利润中提取的法定盈余公积
C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积
D.累计未分配利润
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A计入资本公积，不属于留存收益。
二、留存收益的账务处理（不定项）★★★
（一）利润分配——未分配利润
1.可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（即：
盈余公积补亏转入）（单选）
2.利润分配的顺序
（1）提取法定盈余公积
公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
注意：
提取的基数
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