第四章所有者权益.docx
《第四章所有者权益.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章所有者权益.docx（29页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
第四章所有者权益
第40讲-实收资本
（1）
第四章 所有者权益
本章学习特点
本章预计考试分值8分左右，历年考试多以单选、多选、判断题为主，偶尔会涉及不定项题目的考察。
由于所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有着密切的联系，各位考生在学习时，除对本身知识点的理解外，还应注意实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入、费用和利润的结合。
本章内容很可能与以上内容相结合考不定项题目。
所有者权益概述
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司所有者权益又称股东权益。
所有者权益的特征：
1．除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
2．企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
3．所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
实收资本（股本）
资本公积——资本（股本）溢价：
投资者超额缴入资本，或溢价发行股票
——其他资本公积：
特殊交易事项
其他综合收益（本章基本不涉及）：
直接计入所有者权益的利得和损失
【例题•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。
A．资本溢价
B．计提的盈余公积
C．投资者投入的资本
D．应付高管人员基本薪酬
【答案】D
【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
选项D应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。
第一节 实收资本
实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
【提示】非货币出资应满足：
①可以用货币估价；②可以依法转让（法律另行规定的除外）。
实收资本的账务处理
核算投资者投入资本的增减变动情况：
【小新点】“股份公司”用股本，没写或普通“公司”用实收资本。
（一）接受现金资产投资
（二）接受非现金资产投资
（三）实收资本的增减变动
（一）接受现金资产投资
1．股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时
借：
银行存款
贷：
实收资本（约定所占份额部分）
资本公积——资本溢价（超过所占份额的部分）
【提示】“资本溢价”核算企业实际收到或存入银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分。
【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A有限责任公司应编制如下分录：
借：
银行存款 2000000
贷：
实收资本——甲 1200000
——乙 500000
——丙 300000
【接上题】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占实收资本为30万元。
则A公司应当编制的会计分录为：
借：
银行存款 500000
贷：
实收资本——丁 300000
资本公积——资本溢价 200000
2．股份有限公司接受现金资产投资时
股份有限公司发行股票时可以：
①按面值发行（无溢价）；
②溢价发行（我国不允许折价发行）。
应在实际收到现金资产时进行会计处理：
发行股票时：
借：
银行存款（实收金额）
贷：
股本（股票面值×发行股份总额）
资本公积——股本溢价（实际收到金额-股本-手续费、佣金等费用）
【提示】发行费用应依次冲减“资本公积—股本溢价”科目，“盈余公积“和”利润分配——未分配利润“。
【小新点】“股余未”——排骨和鱼的味道~
【举例】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
B公司应作如下账务处理：
应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）。
借：
银行存款 50000000
贷：
股本 10000000
资本公积——股本溢价 40000000
【例题•单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（ ）万元。
（2014年、2015年）
A．6000
B．5840
C．5880
D．6160
【答案】B
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价收入当中扣除，冲减资本公积。
甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（万元）。
【例题•多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。
为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（ ）。
（2018年）
A．贷记“实收资本”科目100万元
B．贷记“盈余公积”科目100万元
C．贷记“资本公积”科目50万元
D．借记“银行存款”科目100万元
【答案】CD
【解析】
借：
银行存款 100
贷：
实收资本 50
资本公积 50
【例题·判断题】企业收到的投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资，应直接计入当期损益。
（ ）（2018年）
【答案】×
【解析】企业收到的投资者超过其在企业注册资本中所占份额的投资，计入资本公积——资本（股本）溢价中。
（二）接受非现金资产投资
【提示】企业接受投资者作价投入的非现金资产（包括房屋、建筑物、设备、材料物资等），应按投资合同或协议约定价值（不公允的除外）作为固定资产的入账价值，投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。
【例题•判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。
（ ）（2014年、2017年）
【答案】√
1．接受固定资产或无形资产投资时
借：
固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
资本公积——资本（股本）溢价
【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为320000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2320000元，全部作为实收资本。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
固定资产 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 320000
贷：
实收资本——乙公司 2320000
本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，甲有限责任公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定金额与增值税进项税额作为实收资本，因此，可按2320000元的金额贷记“实收资本”科目。
【例题•多选题】A有限公司收到B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元，增值税税额8万元，占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（ ）。
A．A公司固定资产的入账价值为40万元
B．A公司固定资产的入账价值为50万元
C．A公司应当确认的资本公积为18万元
D．A公司应当确认的资本公积为28万元
【答案】BC
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。
会计分录为：
借：
固定资产 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 8
贷：
实收资本 40
资本公积——资本溢价 18
【小新点】
2．接受存货投资时
借：
原材料等（合同或协议约定的价值入账即公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元（不含增值税，增值税由乙公司承担），假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加（ ）元。
（2012年）
A．100000 B．117000
C．120000 D．139200
【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+16%）=139200（元）。
（三）实收资本（或股本）的增减变动
除国家另有规定外，企业的注册资金应与实收资本一致，当实收资本比原注册资金增加或减少超过20%时，应向原登记主管机关申请变更登记。
1．实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：
【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。
（都是所有者权益的组成部分）
途径
会计处理
备注
接受
投资者
追加投资
借：
银行存款、固定资产、原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）【可能有】
贷：
实收资本（股本）
资本公积——资本（股本）溢价
初级考试掌握等比例追加投资即可
资本公积
转增资本
借：
资本公积
贷：
实收资本（股本）
有限公司考虑按出资人比例分配后，明细入账
盈余公积
转增资本
借：
盈余公积
贷：
实收资本（股本）
【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。
为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元（按比例扩大）。
A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
（1）注册时收到出资者出资
借：
银行存款 4000000
贷：
实收资本——甲 500000
——乙 2000000
——丙 1500000
出资者按原出资比例追加投资1000000元
借：
银行存款 1000000
贷：
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
（2）因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。
（按比例分别增加）
借：
资本公积 1000000
贷：
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
（3）因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。
借：
盈余公积 1000000
贷：
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
【例题·多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。
（2015年）
A．资本公积转增资本
B．接受投资者追加投资
C．盈余公积转增资本
D．接受非流动资产捐赠
【答案】ABC
【解析】选项A借：
资本公积，贷：
实收资本，增加实收资本；选项B借：
银行存款等，贷：
实收资本，增加实收资本；选项C借：
盈余公积，贷：
实收资本，增加实收资本；选项D借：
固定资产等，贷：
营业外收入，不增加实收资本。
【例题·判断题】有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。
（ ）（2017年）
【答案】√
第41讲-实收资本
（2）、资本公积
第一节 实收资本
实收资本的账务处理
2．实收资本（或股本）的减少
（1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
借：
实收资本
贷：
银行存款
（2）股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的：
回购股票时：
借：
库存股（每股回购价格×回购股数）
贷：
银行存款等
注销库存股时（选择题）：
【举例】A上市公司2017年12月31日的股本为100000000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。
经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票20000000股并注销。
假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
A上市公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股份时：
库存股成本=20000000x2=40000000（元）
借：
库存股 40000000
贷：
银行存款 40000000
（2）注销本公司股份时：
应冲减的资本公积=20000000x2-20000000x1=20000000（元）>资本公积——股本溢价【不足时考虑“股余未”】，因此先冲减“资本公积——股本溢价”，再冲减“盈余公积”
借：
股本 20000000
资本公积——股本溢价 20000000
贷：
库存股 40000000
【接上题】假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股份时：
库存股成本=20000000x3=60000000（元）
借：
库存股 60000000
贷：
银行存款 60000000
（2）注销本公司股份时：
应冲减的资本公积=20000000x3-20000000x1=40000000（元）
借：
股本 20000000
资本公积——股本溢价 30000000
盈余公积 10000000
贷：
库存股 60000000
本例中，由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。
【接上例】假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股份时：
库存股成本=20000000x0.9=18000000（元）
借：
库存股 18000000
贷：
银行存款 18000000
（2）注销本公司股份时：
应增加的资本公积=20000000x1-20000000x0.9=2000000（元）
借：
股本 20000000
贷：
库存股 18000000
资本公积——股本溢价 2000000
本例中，由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。
【例题·多选题】某公司期初的所有者权益为：
股本为5000万元（面值为1元），资本公积1000万元（其中股本溢价800万元），盈余公积500万元，未分配利润600万元。
本期经董事会批准以每股7元的价格回购本公司股票200万股并按期注销。
下列各项中，该公司回购并注销股票的相关科目会计处理结果正确的有（ ）。
（2018年）
A．注销时，借记“股本”科目1400万元
B．回购时，借记“库存股”科目1400万元
C．注销时，借记“盈余公积”科目400万元
D．注销时，借记“资本公积——股本溢价”科目800万元
【答案】BCD
【解析】回购时：
借：
库存股 1400
贷：
银行存款 1400
注销时：
借：
股本 200
资本公积——股本溢价 800
盈余公积 400
贷：
库存股 1400
【例题·单选题】2017年6月30日，某股份有限公司的股本为5000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为1000万元，盈余公积为1600万元。
经股东大会批准，该公司回购本公司股票200万股并注销，回购价格为每股3元。
不考虑其他因素，下列各项中，关于该公司注销全部库存股的会计处理结果正确的是（ ）。
（2018年）
A．盈余公积减少600万元
B．股本减少600万元
C．资本公积减少400万元
D．盈余公积减少400万元
【答案】C
【解析】基本账务处理：
回购股票时：
借：
库存股（每股回购价×回购股数） 600
贷：
银行存款 600
注销库存股时：
借：
股本 200
资本公积——股本溢价 400
贷：
库存股 600
【例题·判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发行费用后的金额计入资本公积。
（ ）（2016年）
【答案】√
第二节 资本公积
资本公积概述
资本公积包括：
①资本（股本）溢价
企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分；
②其他资本公积
除资本（股本）溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
资本公积的账务处理
（一）资本溢价（股本溢价）
（二）其他资本公积
（三）资本公积转增资本的会计处理
（一）资本溢价（股本溢价）
1．资本溢价
除股份有限公司以外的其他类型的企业（非股份有限公司），接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，形成了资本溢价。
情形
会计处理
发生资本公积时
借：
银行存款
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
资本溢价转增资本时
借：
资本公积
贷：
实收资本
2．股本溢价
（1）在按面值发行股票：
企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；
（2）在溢价发行股票：
企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
【小新点】面值——股本
超面值——股本溢价
【例题·单选题】某公司委托证券公司发行普通股400000股，每股面值为1元，每股发行价格为16元。
双方协议约定，证券公司按发行收入的2%收取佣金，并直接从发行收入中扣除。
不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）元。
（2018年）
A．6272000
B．5880000
C．5872000
D．6000000
【答案】C
【解析】该公司发行股票应计入资本公积的金额=400000×16×（1-2%）-400000×1=5872000（元）。
【例题•单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。
每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。
不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）万元。
（2017年）
A．2905
B．2405
C．2500
D．3000
【答案】B
【解析】应计入资本公积的金额=500×6-500-95=2405（万元）。
（二）其他资本公积
其他资本公积是指被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下（了解）：
借：
长期股权投资——其他权益变动（增加借，减少贷）
贷：
资本公积——其他资本公积（或做相反分录）
如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。
分录是：
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
投资收益（或做相反分录）
（了解，长期股权投资已在2018年大纲中删除）
【例题•多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（ ）。
（2017年）
A．注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额
B．投资者超额缴入的资本
C．交易性金融资产发生的公允价值变动
D．采用公允价值计量的投资性房地产发生的公允价值变动
【答案】AB
【解析】选项C、D均计入公允价值变动损益。
（三）资本公积转增资本的会计处理
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本（股本）”科目下各所有者的明细分类账。
借：
资本公积
贷：
实收资本（或股本）——A
实收资本（或股本）——B
【提示】资本公积转增资本企业所有者权益总额不变。
【例题•单选题】某公司年初资本公积为1500万元，本年已入账交易性金融资产公允价值增值净额200万元；经股东大会批准，用资本公积转增资本300万元。
不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（ ）万元。
（2016年）
A．1700
B．1500
C．1200
D．1400
【答案】C
【解析】交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，与资本公积无关；资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1500-300=1200（万元）。
【例题•多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。
（2012年改编）
A．盈余公积转入
B．股本溢价
C．资本溢价
D．从企
升级会员 