课件第四章 所有者权益.docx
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课件第四章所有者权益
第三章 所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
又称股东权益。
所有者权益包括：
所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失和留存收益，即包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
所有者权益的特征：
1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。
（2010年）
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员基本薪酬
【答案】D
【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
选项D应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。
第一节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
股份有限公司：
“股本”科目
非股份有限公司：
“实收资本”科目
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资时
借：
银行存款
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
【提示】“资本（股本）溢价”一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金，而企业在初始投资时一般不会出现。
【例题3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
【解析】投资人出资金额等于份额
借：
银行存款 200
贷：
实收资本——甲 120
——乙 50
——丙 30
【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占实收资本为25万元。
则A公司应当编制的会计分录为：
借：
银行存款 500000
贷：
实收资本——丁 250000
资本公积——资本溢价 250000
2.股份有限公司接受现金资产投资时
发行股票时：
借：
银行存款等
贷：
股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）
资本公积——股本溢价（差额）
【举例】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因
素。
B公司应作如下账务处理：
【答案】
借：
银行存款 5000
贷：
股本 1000
资本公积——股本溢价 4000
应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额
=5000-1000=4000（万元）。
（P144）【举例】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，假设发行过程发生了100万手续费。
B公司应作如下账务处理：
【答案】
借：
资本公积——股本溢价100
贷：
银行存款100
借：
银行存款 4900
贷：
股本 1000
资本公积——股本溢价 3900
应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=5000-1000-100=3900（万元）。
3.发行费用的处理（P144页）
属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
借：
资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：
银行存款
假设发行100股股票，发行价5块，面值1块。
借：
银行存款500
贷：
股本100
资本公积-股本溢价400
假设花了50的手续费
借：
资本公积——股本溢价50
贷：
银行存款50
假设花了450的手续费
借：
资本公积——股本溢价400
盈余公积50
贷：
银行存款450
【例题•单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A.4000
B.11680
C.11760
D.12000
【答案】B
【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16000-4000-16000×2%=11680（万元）。
借：
银行存款 15680（16000－16000×2%）
贷：
股本 4000
资本公积——股本溢价11680（16000-4000-16000×2%）
【例题•单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发
行普通股应计入资本公积的金额为（ ）万元。
（2014年、2015年）
A.6000
B.5840
C.5880
D.6160
【答案】B
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价收入当中扣除，冲减资本公积。
甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（万元）。
【例题•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（
）万元。
A.1000
B.3980
C.4980
D.5000
【答案】A
【解析】计入股本的金额=1000×1=1000（万元）。
（二）接受非现金资产投资
1.接受固定资产或无形资产投资时
借：
固定资产等[合同或协议约定的价值（不公允的除外）]
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本（在企业注册资本或股本中所占份额的部分）
资本公积—资本溢价（差额）
【例题3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元（由投
资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
【解析】收到机器设备投资考虑进项税额
借：
固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：
实收资本——乙公司 234
【例题3-3改】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元（由投
资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为200万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
【解析】收到机器设备投资考虑进项税额
借：
固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：
实收资本——乙公司 200
资本公积——资本溢价 34
【例题·单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有
产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加（ ）元。
A.100000
B.117000
C.120000
D.140400
『正确答案』D
『答案解析』实收资本＝120000×（1＋17%）＝140400（元）
【例题•多选题】A有限公司收到B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元（假定该价值是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（ ）。
A.A公司固定资产的入账价值为40万元
B.A公司固定资产的入账价值为50万元
C.A公司应当确认的资本公积为10万元
D.A公司应当确认的资本公积为20万元
【答案】BC
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。
会计分录为：
借：
固定资产 50
贷：
实收资本 40
资本公积——资本溢价 10
（三）实收资本的增减变动
1.实收资本的增加
1.接受投资者追加投资
【例题3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。
为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
借：
银行存款 100
贷：
实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
2.资本公积转增资本
【例题3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。
借：
资本公积 100
贷：
实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
3.盈余公积转增资本
【例题3-8】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。
（提示：
就是赚的钱转为投资人的投资）
借：
盈余公积 100
贷：
实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
注意：
资本公积和盈余公积转增资本，不影响所有者权益总额变动。
【例题·多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。
（2015年）
A.资本公积转增资本
B.接受投资者追加投资
C.盈余公积转增资本
D.接受非流动资产捐赠
【答案】ABC
【解析】选项A借：
资本公积，贷：
实收资本，增加实收资本；选项B借：
银行存款等，贷：
实收资本，增加实收资本；选项C借：
盈余公积，贷：
实收资本，增加实收资本；选项D借：
固定资产等，贷：
营业外收入，不增加实收资本。
【例题•判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认
为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。
（ ）（2014年）
【答案】√
【例题·判断题】（2017）除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。
（ ）
『正确答案』√
【例题·判断题】（2017年）有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。
（ ）
『正确答案』√
2.实收资本的减少
（1）一般企业撤资
借：
实收资本
贷：
银行存款等
（2）股份有限公司回购股票
步骤1：
回购自己的股票
借：
库存股
贷：
银行存款
步骤2：
注销股份
借：
股本
贷：
库存股
1.溢价回购（支付的买价大于股票面值——多花钱）
【例题3-9】假定A公司按每股3元回购股票2000股，其他条件不变（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其他资本公积2000万元，盈余公积4000万元）。
（1）回购股份库存股成本=2000×3=6000（万元）
借：
库存股 6000
贷：
银行存款 6000
（2）注销本公司股份
借：
股本 2000
资本公积——股本溢价 3000
盈余公积 1000
贷：
库存股 6000
结论：
按注销库存股的账面余额与所冲减股本（面值）的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
2.折价回购（支付的买价小于股票面值---少花钱）
【例题3-9】A上市公司2010年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，资本公积（其他资本公积）2000万元，盈余公积4000万元。
A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。
假定A公司按每股0.9元回购股票。
（1）回购本公司股份
库存股成本=2000×0.9=1800（万元）
借：
库存股 1800
贷：
银行存款 1800
（2）注销本公司股份
借：
股本 2000
贷：
库存股 1800
资本公积——股本溢价 200
结论：
注销库存股的账面余额与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价（账户：
资本公积——股本溢价）处理。
回购股票时：
借：
库存股（每股回购价格×回购股数）
贷：
银行存款
注销库存股时：
（回购价大于面值）
借：
股本
资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：
库存股
【例题·单选题】某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。
经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（ ）。
（2015年）
A.借：
股本 1000000
资本公积——股本溢价 1500000
盈余公积 500000
贷：
库存股 3000000
B.借：
股本 1000000
资本公积——股本溢价 1500000
盈余公积 500000
贷：
银行存款 3000000
C.借：
库存股 3000000
贷：
银行存款 3000000
D.借：
股本 3000000
贷：
银行存款 3000000
【答案】A
【例题•多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（ ）。
（2014年）
A.资本公积转增资本
B.对外债券投资
C.盈余公积转增资本
D.处置长期股权投资
【答案】AC
【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项A正确；对外债券投资，不影响实收资本，选项B错误；盈余公积转增资本，实收资本增加，选项C正确；处置长期股权投资，不影响实收资本，选项D错误。
【例题·单选题】（2009年）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
【提示：
2008年、2015年大题考核股票回购】
A.盈余公积
B.营业外收入
C.资本公积
D.未分配利润
『正确答案』C
【例题·单选题】（2017）某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。
如果回购股票支付的价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与所冲减股本的差额应贷记的会计科目是（ ）。
A.利润分配——未分配利润
B.盈余公积
C.资本公积
D.营业外收入
『正确答案』C
『答案解析』回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：
借：
库存股
贷：
银行存款
注销时：
借：
股本
贷：
库存股
资本公积——股本溢价
第二节 资本公积
一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
二、资本溢价（股本溢价）
1.资本溢价
非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积—资本溢价”科目核算。
2.股本溢价
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
【例题3-12】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者C加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。
借：
银行存款 11
贷：
实收资本——C 10
资本公积——资本溢价 1
【例题3-13】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。
证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
发行净收入=5000×4×（1-3%）=19400（万元）
借：
银行存款 19400
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价 14400
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减（资本公积-股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不
足抵扣的部分冲减（盈余公积和未分配利润）
【例题•单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（ ）万元。
（2013年）
A.11500
B.12000
C.12500
D.17500
【答案】A
【解析】发行股票：
借：
银行存款 18000
贷：
股本 6000
资本公积——股本溢价 12000
支付手续费用、佣金等：
借：
资本公积——股本溢价 500
贷：
银行存款 500
【例题·单选题】（2015年）某股份制公司委托证券公司代理发行普通股2000股，每股股价1元，发行价格每股4元。
证券公司按发行收入的2%收取手续费，该公司这项业务应记在资本公积的金额为（ ）元。
A.5840 B.5880 C.5960 D.6000
『正确答案』A
『答案解析』
借：
银行存款 7840[2000×4×（1-2%）]
贷：
股本 2000
资本公积——股本溢价 5840
【例题·判断题】（2011年）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』溢价不足抵减的，依次抵减盈余公积和利润分配——未分配利润。
【例题·单选题】（2017年）某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。
每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。
不考虑其他因素，该公司发行股票应计入“资本公积”的金额为（ ）万元。
A.2905
B.2405
C.2500
D.3000
『正确答案』B
『答案解析』应计入资本公积的金额＝500×6－500－95＝2405（万元）。
【例题·单选题】（2017年）下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（ ）。
A.发行股票溢价计入盈余公积
B.发行股票相关的印花税计入股票成本
C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣
D.发行股票取得的款项全部计入股本
『正确答案』C
『答案解析』股份公司溢价发行股票的会计处理为：
借：
银行存款
贷：
股本
资本公积——股本溢价
选项A，发行股票的溢价计入“资本公积”科目核算；选项B，发行股票相关的印花税计入“税金及附加”科目核算；选项D，发行股票取得的款项计入“银行存款”等科目，股票的面值计入“股本”。
【例题·多选题】（2017）下列各项中，应计入资本公积的有（ ）。
A.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额
B.投资者超额缴入的资本
C.交易性金融资产发生的公允价值变动
D.采用公允价值计量的投资性房地产发生的公允价值变动
『正确答案』AB
『答案解析』选项C、D计入“公允价值变动损益”，不计入“资本公积”。
【例题·多选题】（2017）下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的有（ ）。
A.企业实现净利润
B.可供出售金融资产公允价值变动
C.资本公积转增资本
D.投资者超过注册资本额的投入资本
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，实现净利润最终转入“未分配利润”科目；选项B，确认为其他综合收益；选项C、D会导致资本公积的增加。
三、其他资本公积
其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积（或做相反分录）
资本公积转增资本的会计处理
借：
资本公积
贷：
实收资本（或股本）
第三节 留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润是企业实现的净利润经
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