会计基础复习思考及答案4企业主要经济业务的核算.docx

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会计基础复习思考及答案4企业主要经济业务的核算

企业主要经济业务的核算

1、制造业企业的主要经济业务包括哪些？

答：

制造业企业的主要经济业务包括筹资业务、投资业务和日常经营业务。

筹资业务是企业的重要经济业务，主要由所有者和债权人提供企业运营所需的资金。

企业筹资的资金主要用于投资和日常经营业务，并形成企业的各种资产。

如企业通过投资取得固定资产、无形资产等长期经营也用资产，可形成企业的生产经营能力。

日常经营业务是企业持续发展、获取利润的根基。

制造业企业的日常经营业务是以生产过程为中心，实现供应过程、生产过程和销售过程三者的统一。

制造产品离不开加工对象，即原材料，企业需要具备充足的材料供应来保证生产的顺利进行，因此，材料采购是生产前的供应活动。

企业通过有效地整合各种资源，组织人工利用机器设备等固定资产对原材料进行加工，形成最终产品。

生产出来的产品通过对外销售，形成产品销售收入，回收货币资金。

收入抵补日常经营发生的各项成本费用后形成生产经营成果。

经营成果如果表现为利润，应进行分配。

这些均构成了制造业企业的主要经济业务。

2、筹资业务包括哪些内容？

其核算需要设置哪些账户？

答：

⑴、内容

企业要组织和完成生产经营活动，首要任务是为正常的生产经营活动筹集一定数量的资金。

企业筹集资金的渠道主要有两条：

一是接受所有者投入资本；二是向债权人借款。

企业通过接受所有者投入资本形成企业的法定资本金。

所有者想企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可供企业长期周转使用。

所有者投入的资本是企业重要的长期资金来源之一，其变化会引起企业所有者权益的增减变动。

投资者可以货币形式投资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价投资。

所有者投入的资本按照投资主体可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。

所有者投资应按实际投资额入账。

企业也可以向金融机构等债权人借款筹集资金，以弥补自有资金的不足。

借入的资金必须按预定的借款用途使用、定期支付利息并到期归还本金。

借入的资金按归属按期限长短可以分为短期借款和长期借款。

偿还期限在1年以内的，为短期借款；偿还期限在1年以上的为长期借款

⑵、账户设置

根据筹资业务的内容，企业一般需要设置“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等账户进行核算。

①、“实收资本”账户

实收资本时指投资者投入资本形成法定资本的价值。

我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。

为了反映和监督企业接受投资者投入资本情况，需要设置“时候资本”账户。

如果企业是股份有限公司，则应将该账户改为“股本”账户。

“时候资本”账户数与所有者权益类账户，一般按投资者设置明细账。

“收受资本”账户贷方登记企业接受投资者投入的注册资本或股本，以及以资本公积或盈余公积转增资本的金额；借方登记按法定程序报经批准减少的注册资本的金额；期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。

借方实收资本贷方

按法定程序报经批准减少的注册资本金额

投资者投入的注册资本增加额

以资本公积或盈余公积转增资本的金额

期末企业实收资本或股本总额

②、“资本公积”账户

对于新城里的企业，投资者的出资额一般全部作为实收资本入账，投资者按出资比例享有权利并承担义务。

但在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额通常要大于其在注册资本中所占份额，这部分多出的数额称为资本溢价。

同样，股份有限公司在采用溢价发行股票（即股票发行价格大雨股票面值）的情况下，股东所缴股款超过所够股票面值总额以上的那部分数额称为股本溢价。

为了反映和监督企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，需要设置“资本公积”账户。

该账户数与所有者权益类账户，一般按“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”设置明细账。

“资本公积”账户贷方登记企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分；借方登记经股东大会或类似机构决议用资本公积转增资本的金额；期末余额在贷方，反映企业实有的资本公积。

借方资本公积贷方

以资本公积转增资本的金额

出资额中资本溢价或股本溢价金额

增加的其他资本公积

期末企业的资本公积

③、“短期借款”账户

为了反映和监督企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款，需要设置“短期借款”账户。

该账户属于负债类账户，一般按借款种类、贷款人和币种设置明细账。

“短期借款”账户贷方登记企业借入的各种短期借款；借方登记企业归还的短期借款的本金额；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。

借方短期借款贷方

企业归还的短期借款的本金额

企业借入的各种各种短期借款

期末企业尚未偿还的短期借款

④、“长期借款”账户

为了反映和监督企业向银行或其他金融机构借入的其现在1年以上（不含1年）的各项借款，需要设置“长期借款”账户。

该类账户属于负债类账户，一般按贷款单位和贷款种类设置明细账。

“长期借款”账户贷方登记企业借入的长期借款的本金额；借方登记企业归还的长期借款的本金额；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款。

借方长期借款贷方

企业归还的长期借款的本金额

企业借入的长期借款的本金额

期末企业尚未偿还的长期借款

⑤、“财务费用”账户

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。

为了反映和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，需要设置“财务费用”账户。

该账户属于损益类账户，一般按照费用项目设置明细账。

“财务费用”账户借方登记企业发生的各种筹资费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入，以及期末结转到“本年利润”账户的余额。

借方财务费用贷方

企业发生的各种筹资费用

发生的应冲减财务费用的利息收入

期末结转到“本年利润”账户的余额

3、如何对购置不需安装的固定资产进行账务处理？

答：

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。

固定资产应按取得时的实际成本入账。

这里的“成本”指历史成本，也称为原始成本或原始价值，简称原价，它是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业新购置的固定资产均按历史成本计价。

此外，固定资产的历史成本通常也是计提折旧的依据。

企业用货币资金购置固定资产是一种最直接的取得固定资产的方式。

企业外购置固定资产的成本，包括购买价款、增值税和进口关税等相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费等相关支出。

企业外购的固定资产又分为外购不需要安装的固定资产和外购需要安装的固定资产。

因而，固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断：

如果购入的是不需要安装的固定资产，购入后即可发挥作用，因此，购入后即可达到预定可使用状态；如果购入的是需要安装的固定资产，只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着达到预定可使用状态。

为了反映和监督企业持有的固定资产原价，需设置“固定资产”账户。

该账户属于资产类账户，一般按照固定资产类别和项目设置明细账。

“固定资产”账户借方登记企业增加的固定资产的原价；贷方登记企业因处置固定资产而减少的账面原价；期末余额在借方，反映企业期末结存的固定资产的账面原价。

4、说明材料采购成本的构成，解释“在途材料”账户和“原材料”账户的作用。

答：

⑴、材料采购业务的内容

材料采购是制造业企业供应过程的主要经济业务。

为了保证生产任务的正常进行，企业需要购进生产产品所需的各种原材料，形成企业的原材料存货。

这里的原材料是指企业购入或从其他来源取得的、直接用于制造产品并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

购进材料时，企业一方面要与供应单位办理款项的结算，支付采购材料的货运和运输费、装卸费等各种各样采购费用；另一方面，对运达企业的材料应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用。

材料采购过程中，企业需要向供应单位支付材料买价并发生各项采购费用，由此构成材料的实际采购成本。

其中，买价是指所采购的材料发票上注明的结算价格；采购费用一般包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等支出。

应当注意的是，企业发生的采购费用如果能够分清为哪种材料采购而发生，可直接计入该材料的实际采购成本；否则，应依据购入材料的重量、体积、买价等分配标准，在购入的各种材料之间进行分配，以便分别计入各种材料的实际采购成本。

当企业所购买的材料验收入库，或者材料尚未到达或尚未验收入库但已为该项材料支付货款，则企业就拥有了该项材料的所有权，该项材料即可被作为企业的一项资产加以确认。

当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料被作为一项费用加以确认。

⑵、材料采购业务的账户设置

根据材料采购业务的内容，企业一般要设置“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“预付账款”等账户进行核算。

①、“在途物资”账户

为了反映和监督企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算而货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，需要设置“在途物资”账户。

该账户属于资产类账户，一般按照供应单位和物资品种设置明细账。

“在途物资”账户借方登记企业购入材料的实际采购成本；贷方登记验收入库材料的实际采购成本；期末余额在借方，反映企业期末尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。

借方在途物资贷方

企业购入材料的实际采购成本

验收入库材料的实际采购成本

期末尚未验收入库的在途材料的实际采购成本

②、“原材料”账户

为了反映和监督企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本，需要设置“原材料”账户。

该账户属于资产类账户，一般按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置明细账。

“原材料”账户借方登记企业购入并已验收入库的材料成本；贷方登记生产经营领用的材料成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的成本。

借方原材料贷方

企业购入并已验收入库的材料成本

生产经营领用的材料陈本

期末库存材料的成本

③、“应付账款”账户

为了反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，需要设置“应付账款”账户。

该账户属于负债类账户，一般按照债权人设置明细账。

“应付账款”账户贷方登记因购买材料、商品而应付供应单位的款项；借方登记实际归还供应单位的款项；期末余额在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额。

借方应付账款贷方

实际归还供应单位的款项

因购买材料、商品而应付供应单位的款项

期末企业尚未支付的应付账款余额

④、“预付账款”账户

为了反映和监督企业按照合同规定预付的款项，需要设置“预付账款”账户。

该账户属于资产类账户，一般按照供货单位设置明细账。

“预付账款”账户借方登记企业因购货而预付的款项；贷方登记在收到所购货物时应支付的金额。

如果预付款项小雨应支付的金额，则将补付的款项记入该账户借方；反之，如果预付款项大雨应支付的金额；期末如果出现贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

借方预付账款贷方

企业因购货而预付的款项、

补付少付的款项

收到所购货物时应支付的金额、

退回多付的款项

期末企业预付的款项

5、说明生产过程的内容，并解释产品生产成本的构成。

答：

⑴、生产业务的内容

生产业务是制造业企业经营的核心。

制造业企业的生产过程是指从原材料投入生产到产品完工入库的过程。

在生产过程中，企业一方面生产出产品，另一方面要发生各种各样的劳动耗费。

生产过程中的劳动耗费，包括劳动对象与劳动资料等物化劳动的耗费和活劳动的耗费两大部分。

其中，原材料等劳动对象，在生产过程中或者被消耗掉，或者改变其原有的实物形态，其价值也随之一次全部地转移到产品中去，构成产品生产陈本的一部分。

作为固定资产的劳动资料，如房屋、机器设备等，是生产过程中所不可缺少的，在生产过程中长期发挥作用并保持其原有的实物形态，但其价值则随着固定资产的磨损，通过计提折旧的方式，逐渐地转移到所生产的产品中去，也构成产品生产成本的一部分。

生产过程是劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工、制造出产品生产成本的一部分。

生产过程是劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工、制造出产品的过程，其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，以工具对劳动对象进行加工、制造出产品的过程，其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，以工资及等各种薪酬形式支付给劳动者，这部分薪酬也构成产品生产成本的一部分，企业在产品的生产过程中发生的各种生产耗费，用该货币表现就构成了企业的生产费用。

企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和就构成了产品生产成本，也称产品制造成本，简称产品成本。

在企业的生产过程中，行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的耗费，如行政管理人员的工资等各种薪酬，行政管理部门领用的材料、行政管理部门固定资产折旧、办公费、水电费、业务招待费等。

这些费用称为管理费用。

管理费用也是企业在生产过程中所发生的一项重要费用。

当企业制造的产品完工并验收入库后，为制造产品发生的生产成本也随之结转，构成产品成本。

为组织和管理生产活动发生的管理费用则与产品生产没有直接关系，不能计入产品生产成本，而是作为期间费用直接计入当期损益。

综上所述，制造企业生产过程的主要经济业务是：

按照一定的成本计算对象归集和分配生产过程中已发生的各种耗费，以确定完工产品的生产陈本；对已确认为管理费用的各种耗费，将其作为与某一期间收入相关的期间费用，直接抵减当期收入。

⑵、生产成本的构成

产品生产成本由直接材料成本、直接人工成本和制造费用三大成本项目构成。

直接材料成本是指企业直接用于产品生产、构成产品实体的原材料及主要材料、外购半成品等的成本。

直接人工成本是指支付给生产工人的各种薪酬，包括工资以及为职工支付的其他费用，如福利费、公会经费、职工教育经费、职工养老保险支出等。

制造费用是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，主要包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资等各种薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费，以及其他间接生产费用。

制造费用属于间接生产费用，不能直接计入成本计算对象，应先进行归集，然后按照一定的分配标准分配计入有关的成本计算对象。

6、说明产品生产成本核算必须遵循的要求以及设置的主要账户的结构和内容。

答：

⑴、制造业企业核算产品生产陈本必须遵循的要求：

①、明确成本计算对象

成本计算对象是为计算陈本而确定的归集生产费用的各个对象，也就是成本的承担制造业企业的成本计算对象通常是指企业所生产的承担陈本的各种产品。

②、区分生产费用和期间费用

企业生产经营活动中，除了为生产产品而发生各种生产费用外，还会发生一定的期间费用。

期间费用是指与产品生产没有直接关系，属于某一期间被耗用的费用。

期间费用不能计入产品生产成本，而应当全部列为当期费用，与当期收入相配比。

期间费用通常包括管理费用、销售费用和财务费用。

③、区分归属于不同成本计算对象的生产费用

如果企业只生产一种产品，就只有一个成本计算对象，那么所发生的各项生产费用都归属于该种产品。

如果企业生产多种产品，就会有多个成本计算对象，则产品成本的计算应当遵循以下规则：

直接材料成本、直接人工成本的等能分清应归属于哪种产品负担的生产费用，应直接计入该产品的生产成本中；不能分清归属于哪种产品负担的间接制造费用，应采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配。

④、区分完工产品成本和期末在产品成本

如果企业月末没有外完工的在产品，则归集的全部生产费用就是完工产品的总成本，用完工产品的总成本除以本月完工产品的数量，就是完工产品的单位成本。

如果企业月末全部产品均未完工，则无需计算产品的生产总成本和单位成本。

如果企业月末既有完工产品又有未完工的在产品，在这种情况下，就需要按照一定的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品的总成本和单位成本。

⑵、生产业务核算的账户设置

根据生产业务的内容，企业一般要设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户进行核算。

①、“生产成本”账户

为了反映和监督企业进行产品生产发生的各项生产成本，需要设置“生产成本”账户。

该账户属于成本类账户，一般按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账。

基本生产，是企业为生产主要产品而进行的生产；辅助生产，是为基本生产提供服务而进行的生产。

基本生产成本还应当分别按照基本生产车间和成本计算对象（如产品的种类、类别等）设置明细账（也称产品成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。

“生产成本”账户借方登记企业在生产过程中发生的各项直接生产成本，如直接材料成本、直接人工成本以及分配计入有关成本计算对象的制造费用；贷方登记已经完成生产并已验收入库的产成品的生产成本；期末余额在借方，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

“生产成本”账户的结构和内容如图：

借方生产成本贷方

生产过程中发生的直接材料成本、直接人工成本和分配计入有关成本计算对象的制造费用

已经完成生产并已验收入库的产成品的生产成本

期末尚未加工完成的在产品成本

②、“制造费用”账户

为了反映和监督企业生产车间为生产产品发生的各项间接费用，需要设置“制造费用”账户。

该账户属于成本类账户，一般按照不同的生产车间、部门和费用项目设置明细账。

“制造费用”账户借方登记企业为生产产品而发生的各项间接费用；贷方等级分配转出计入有关成本计算对象的制造费用。

该账户期末一般应无余额。

“制造费用”账户的结构和内容如图：

借方制造费用贷方

企业为生产产品而发生的各项间接费用

分配转出计入有关成本计算对象的制造费用

③、“管理费用”账户

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

管理费用一般包括企业在筹建期间内发生的开办费，行政管理部门人员的工资等各种薪酬，行政管理部门计提的固定资产折旧、办公费、水电费、业务招待费、聘请中介结构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

为了反映和监督企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，需要设置“管理费用”账户。

该账户属于损益类账户，一般按照费用项目设置明细账。

“管理费用”账户借方登记企业为组织和管理生产经营所发生的各种管理费用；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的余额。

该账户期末结转后应无余额。

“管理费用”账户的结构和内容如图：

借方管理费用贷方

企业为组织和管理生产经营所发生的各种管理费用

期末结转到“本年利润”账户的余额

④、“应付职工薪酬”账户

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬主要包括：

a、职工工资、奖金、津贴和补贴；b、职工福利费；c、企业按照规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；d、企业经费和职工教育经费；e、公会经费和职工教育经费；f、非货币性福利；g、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；h、其他与获得职工提供的服务相关的支出。

为了反映和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，需要设置“应付职工薪酬”账户。

该账户属于负债类账户，一般按照上述各种各样薪酬项目设置明细账。

“应付职工薪酬”账户贷方登记企业应支付给职工的各种职工薪酬；借方登记企业实际支付的各种职工薪酬；期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”账户的结构和内容如图“

借方应付职工薪酬贷方

企业实际支付的各种职工薪酬

企业应支付给职工的各种职工薪酬

期末企业应应付未付的职工薪酬

⑤、“累计折旧”账户

为了反映和监督企业固定资产在使用过程中因损耗而减少的价值，需要设置“累计折旧”账户。

该账户属于资产类账户，而且是“固定资产”账户的备抵账户，一般按照固定资产的类别或项目设置明细账。

“累计折旧”账户贷方登记企业按期计提的固定资产折旧额；借方登记处置固定资产时结转的累计折旧额；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧。

“累计折旧”账户的结构和内容如图：

借方累计折旧贷方

处置固定资产时结转的累计折旧额

企业按期计提的固定资产折旧额

期末企业固定资产的累计折旧额

⑥、“库存商品”账户

为了反映和监督企业库存的各种商品的成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等，需要设置“库存商品”账户。

该账户属于资产类账户，一般按照库存商品的分类、品种和规格等设置明细账。

对制造业企业来说，“库存商品”账户借方登记企业已经生产完成并验收入库的产成品成本；贷方登记对外销售产品而结转的产品销售成本；期末余额在借方，反映企业库存产成品的成本。

“库存商品”账户的结构如图：

借方库存商品贷方

企业已经生产完成并验收入库的产成品成本

对外销售产品而结转的产品销售成本

期末企业库存产成品的成本

7、销售业务包括哪些内容？

应设置哪些账户？

答：

⑴、销售业务的内容

制造业企业从产成品验收入库其到销售给购买方为止的过程称为销售过程，它是企业生产经营活动的最后一个环节。

在销售过程中，企业将生产的产品销售给购买方，并按产品的销售价格向购买方办理货款结算，收回销售货款，从而实现销售收入。

由于在销售过程中企业必须付出相应数量的产品，因而企业在确认和计量销售收入的同时，还应当结转为制造这些产品而耗费的生产成本，通常将已销售产品的生产成本称为产品销售成本。

此外，企业为了推销产品，在销售过程中还会发生包装费、广告费、运输费、销售人员职工薪酬等各种销售费用。

这些耗费与销售产品有关，应抵减当期的销售收入。

企业在去的销售收入时，还应按国家税法的规定，计算并缴纳相关税费。

只有实现的销售收入能够补偿销售陈本和相应的费用，企业的经营才可能持续进行。

综上所述，制造业企业销售过程的主要经济业务是：

将产品销售出去，并办理货款的结算，同时确定产品销售成本、销售费用和相关税费。

在销售过程中，一个重要的问题就是如何确认销售收入。

根据企业会计准则规定，商品的销售收入应同时满足下列条件，才能予以确认：

①、企业已将于商品所有权有关的主要风险和报酬转移给了购货方；②、企业不再保留与商品所有权相联系的管理权和控制权；③、相关的经济利益很可能流入企业；④、相关的收入和成本能够可靠地计量。

一般情况下，当产品已经发出，与产品所有权相关的主要风险和报酬实质上转移给购货方，收到货款或取得收取货款的权利时，通常符合上述销售收入的确认条件，就可所谓收入实现的入账时间。

企业销售产品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或协议价款确定产品销售收入金额。

根据销售收入确认和回收货款的时间是否一致，销售方式一般可以分为销售产品同时收到货款、销售产品前预收购货方货款、销售产品后收回货款等第三种货款结算方式。

⑵、销售业务核算的账户设置

根据销售业务的内容，企业一般需要设置“主营业务收入”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务成本”、“营业税金额及附加”、“销售费用”、“应交税费”等账户进行核算。

①、“主营业务收入”账户

为了反映和监督企业销售产品实现的销售收入，需要设置“主营业务收入”账户。

该账户属于损益类账户，一般按照主营业务的种类设置明细账。

“主营业务收入”账户贷方登记企业销售产品