个人所得税新政策解析及税务筹划要点.docx
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个人所得税新政策解析及税务筹划要点
个人所得税新政策解析及税务筹划要点
根据全国人大常委会关于修改《个税法》（以下简称“个税法”）的决定，个税免征额将从现行的2000元提高至3500元，适用税率由9级超额累进税率调整为7级超额累进税率，修改后的个税法将于今年9月1日起开始实施。
从本次个税法的修改对纳税人的影响看，主要体现在二方面：
一是大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。
减除费用标准由2000元提高到3500元后，纳税人纳税负担普遍减轻;纳税人数由8400万人减至约2400万人，约6000万人无需缴税。
二是适当加大对高收入者的调节力度。
虽一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到减税利益，但因取消40%档税率并扩大最高档税率45%的适用范围，导致增加部分高收入者的税负。
年度收入总额41.99万元成为税负增减分水岭。
具体变化详见《个税新旧政策变化比较》（附件）。
面对修改后的个税法，我们可以通过合理的税务筹划，减轻税负。
税务筹划的技巧，实际上就是将员工的年薪分成两部分：
月薪和年终奖，并准确划分月薪和年终奖的比例。
要么削减员工每月的部分工资，并入年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资。
这两种“削峰填谷”的操作要视员工年度收入总额进行权衡确定，找出最优工资发放方案。
员工年度收入总额包括月工资、年终奖、住房补贴、企业年金（单位部分）、交通补贴、住房公积金单位超抵扣部分以及应缴税的福利项目等，减去由个人承担的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险以及住房公积金允许抵扣部分。
例如：
某员工年度收入总额10万元，若采取每月均额发放方式，每月发放工资8333元，需缴纳个税[（8333-3500）*0.2-555]*12=4939元。
但如果选择最佳工资发放方案：
每月工资按6900元发放，其余1.72万元作为年终奖发放，采用该方式，合计全年需缴纳个税[6900-3500）*0.1-105]*12+17200*0.03=3336元。
同样的年收入，后一种方式比前一种方式减少个税支出1603元。
根据个税法新政策变化及员工年薪水平的不同，我们进行了相应的税务筹划以供参考，详见《新个税法下税收筹划方案》。
9月1日后，各行可以组织员工根据个税筹划方案合理摆布月发放额和年终奖发放额，使员工尽可能通过合理的个税筹划，减轻税负。
新个税法下税收筹划方案
单位：
元
年度收入总额（扣除三险一金后）
新税法下最优工资发放方案
现税法下最优工资发放方案
节税【负数表示节税】
月收入额
年终奖金
税金
月收入额
年终奖金
税金
50000
4166
240
3667
6000
2000
-1760
60000
5000
540
3000
24000
3175
-2635
70000
5000
10000
840
4000
22000
4275
-3435
80000
5167
18000
1280
4667
24000
5675
-4395
90000
6000
18000
2280
5500
24000
7075
-4795
100000
6835
18000
3281
6334
24000
8675
-5394
120000
8500
18000
5880
8000
24000
12175
-6295
140000
8000
44000
8435
7000
56000
15775
-7340
160000
8834
54000
11436
8334
60000
19575
-8139
180000
10500
54000
15435
10000
60000
23325
-7890
200000
12167
54000
19435
11667
60000
27575
-8140
220000
13834
54000
24236
13334
60000
31575
-7339
240000
15500
54000
29235
15000
60000
35325
-6090
260000
17167
54000
34236
16667
60000
39575
-5339
280000
18834
54000
39236
18334
60000
43575
-4339
300000
20500
54000
44235
20000
60000
47325
-3090
320000
22167
54000
49236
21667
60000
51575
-2339
340000
23834
54000
54236
23334
60000
56376
-2140
360000
25500
54000
59235
25000
60000
61125
-1890
380000
27167
54000
64236
22000
116000
66325
-2089
400000
28834
54000
69236
22000
136000
70325
-1089
419900
30492
54000
74211
22000
156000
74305
-94
420000
30500
54000
74235
15000
240000
73325
910
440000
32167
54000
79236
22000
176000
78325
911
460000
33834
54000
84236
22000
196000
82325
1911
480000
35500
54000
89235
20000
240000
85325
3910
500000
37167
54000
94236
22000
236000
90325
3911
520000
38834
54000
99437
23334
240000
95125
4312
540000
40500
54000
105435
25000
240000
99125
6310
560000
42167
54000
111436
26667
240000
105125
6311
580000
39334
108000
116986
28334
240000
110125
6861
600000
41000
108000
122985
30000
240000
114125
8860
620000
42667
108000
128985
31667
240000
120125
8860
640000
44334
108000
134986
33334
240000
125125
9861
660000
46000
108000
140985
35000
240000
129125
11860
680000
38500
218000
146435
36667
240000
135125
11310
700000
38500
238000
151435
38334
240000
140125
11310
新个税法下税收筹划方案
单位：
元
年度收入总额（扣除三险一金后）
新税法下最优工资发放方案
现税法下最优工资发放方案
节税【负数表示节税】
月收入额
年终奖金
税金
月收入额
年终奖金
税金
720000
38500
258000
156435
40000
240000
144125
12310
740000
38500
278000
161435
41667
240000
150125
11310
760000
38500
298000
166435
43334
240000
155926
10509
780000
38500
318000
171435
45000
240000
160925
10510
800000
38500
338000
176435
46667
240000
167925
8510
820000
38500
358000
181435
48334
240000
173926
7509
840000
38500
378000
186435
50000
240000
178925
7510
860000
38500
398000
191435
51667
240000
185925
5510
880000
38500
418000
196435
53334
240000
191926
4509
900000
40000
420000
202335
55000
240000
196925
5410
920000
41667
420000
208335
56667
240000
203925
4410
940000
43334
420000
214335
58334
240000
209926
4409
960000
45000
420000
220335
40000
480000
214125
6210
980000
46667
420000
226335
42000
476000
221125
5210
1000000
48334
420000
232335
43334
480000
226925
5410
1020000
50000
420000
238335
45000
480000
230925
7410
1040000
51667
420000
244335
46667
480000
238925
5410
1060000
53334
420000
250335
48334
480000
244925
5410
1080000
55000
420000
256335
50000
480000
248925
7410
1100000
56667
420000
262335
51667
480000
256925
5410
1120000
58334
420000
268335
53334
480000
262925
5410
1140000
60000
420000
275235
55000
480000
266925
8310
1160000
61667
420000
282235
56667
480000
274925
7310
1180000
63334
420000
289236
58334
480000
280925
8311
1200000
65000
420000
296235
60000
480000
284925
11310
1250000
69167
420000
313735
64167
480000
303225
10510
1300000
73334
419992
331236
68334
480000
320726
10510
1350000
77500
420000
348735
72500
480000
336225
12510
1400000
81667
420000
366235
76667
480000
355725
10510
1450000
85834
420000
386537
80834
480000
373226
13311
1500000
70000
660000
408485
85000
480000
390525
17960
1550000
74167
660000
425985
89167
480000
412526
13459
1600000
78334
660000
443485
93334
480000
432526
10959
1650000
82500
660000
460985
77500
720000
450225
10760
1700000
86667
660000
482286
81667
720000
470725
11561
附件：
个税新旧政策变化比较
1．个税免征额由2000元提高到3500元。
这是自1994年个税法实施以来第3次提高个税免征额，2006年，免征额从每月800元提高到1600元；2008年，免征额从1600元提高到2000元。
此次修法涉及的减税额是最大的一次。
2．调整工薪所得税率结构。
超额累进税率由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，并将最低的一档税率由5%降为3%。
3．适当扩大低档税率和最高档税率的适用范围。
3%和10%两档税率所适用的人群与原9级情况下相比有一个比较大的扩大，体现了低税率向大部分纳税人倾斜。
调整前的9级超额累进税率
调整后的7级超额累进税率
全月应纳税所得额
税率
速算扣除数（元）
全月应纳税所得额
税率
速算扣除数（元）
月应纳税额不超过500元
5%
0
月应纳税额不超过1500元
3%
0
月应纳税额超过500元至2000元
10%
25
月应纳税额超过1500元至4500元
10%
105
月应纳税额超过2000元至5000元
15%
125
月应纳税额超过5000元至20000元
20%
375
月应纳税额超过4500元至9000元
20%
555
月应纳税额超过20000元至40000元
25%
1375
月应纳税额超过9000元至35000元
25%
1005
月应纳税额超过40000元至60000元
30%
3375
月应纳税额超过35000元至55000元
30%
2755
月应纳税额超过60000元至80000元
35%
6375
月应纳税额超过55000元至80000元
35%
5505
月应纳税额超过80000元至100000元
40%
10375
月应纳税额超过100000元
45%
15375
月应纳税额超过80000元
45%
13505
备注：
年终奖计税政策:
员工取得的全年一次性奖金，除以12个月，据此确定适用税率和速算扣除数，再按此计算个税。
如员工年终奖54000元，其年终奖应缴个税为：
54000/12=4500确定适应税率为10%，速算扣除数为105，应缴个税=54000*10%-105=5295元。
4．适当加大对高收入者的调节力度。
虽一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到减税利益，但因取消40%档税率并扩大最高档税率45%的适用范围，导致增加部分高收入者的税负。
年度收入总额42万元成为税负增减分水岭。
详见下表：
年度收入总额（扣除三险一金后）
调整前税额
调整后税额
税负变化的金额（负数为减少、正数为增加）
50,000
2,000
240
-1,760
100,000
8,675
3,281
-5,395
200,000
27,575
19,435
-8,140
300,000
47,325
44,235
-3,090
400,000
70,325
69,236
-1,089
420,000
74,235
74,235
0
500,000
90,325
94,236
3,911
600,000
114,125
122,985
8,860
700,000
140,125
151,435
11,310
800,000
167,925
176,435
8,510
900,000
196,925
202,335
5,410
1,000,000
226,925
232,335
5,410
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