注册会计师考试辅导6.docx
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注册会计师考试辅导6
第十六章收入、费用和利润
一、单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司以账面价值为150万元、市场价格为195万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。
甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
（2）甲公司以账面价值为60万元、市场价格为75万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项96万元。
（3）甲公司领用账面价值为90万元、市场价格为96万元的一批原材料，投入在建工程项目。
（4）甲公司将账面价值为30万元、市场价格为42万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。
上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。
不考虑其他因素，甲公司2×18年度因上述交易或事项应当确认的利得是（ ）。
A、9万元
B、21万元
C、53.25万元
D、65.25万元
2、甲公司2×17年销售原材料收入为300万元，结转成本270万元，发生管理部门的固定资产维修费5万元，计提固定资产减值准备2万元，因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，因持有交易性金融资产确认公允价值变动上升10万元。
假定甲公司未发生其他业务。
2×17年度终了时，甲公司“本年利润”科目余额为（ ）。
A、0
B、贷方余额36万元
C、贷方余额33万元
D、贷方余额23万元
3、2018年1月1日，甲公司与其客户签订一份为期3年的合同，并为此确认与合同成本有关的资产300万元。
2020年6月30日，甲公司决定与该客户续约，双方协商将合同续至2022年12月31日，续约期间的佣金与原合同相等。
假定截止2020年6月30日，上述与合同有关的资产尚未分摊的金额为50万元。
不考虑其他因素，上述剩余50万元的合同资产的摊销期限为（ ）。
A、2018年1月1日至2022年12月31日
B、2020年6月30日至2020年12月31日
C、2018年1月1日至2020年12月31日
D、2020年6月30日至2022年12月31日
4、甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的供应商，并于乙公司签订了销售合同。
为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出8000元；参与竞标过程共发生支出12000元；另外，发生销售人员佣金7500元，预期未来这些支出未来能够收回。
不考虑其他因素，甲公司应确认合同资产的金额为（ ）。
A、20000元
B、27500元
C、15500元
D、7500元
5、下列项目影响企业营业利润的是（ ）。
A、外币财务报表折算过程中产生的外币报表折算差额
B、其他权益工具投资公允价值下跌的金额
C、其他债权投资公允价值上升确认的金额
D、交易性金融负债确认的公允价值变动金额
6、下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。
A、发生的排污费
B、发生的董事会费
C、管理部门固定资产报废净损失
D、发生的业务招待费
7、下列各项，计入财务费用的是（ ）。
A、销售商品发生的商业折扣
B、销售商品发生的销售折让
C、销售商品发生的现金折扣
D、委托代销商品支付的手续费
8、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2×18年与其有关的经济业务如下：
（1）2×18年1月1日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费5万元。
2×18年末，按实际利率法确认利息费用20万元。
（2）2×18年1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费6万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认当年利息费用30万元。
（3）2×18年销售商品，价款100万元，给予购货方的商业折扣为10%，开出增值税专用发票的价款为90万元，增值税额为15.3万元。
（4）2×18年12月31日计提的带息应付票据利息为7万元（不符合资本化条件）。
（5）2×18年12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。
甲公司2×18年确认财务费用的金额为（ ）。
A、35万元
B、26万元
C、46万元
D、15万元
9、甲公司为一家生产并销售电梯的公司，2018年2月5日，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给乙公司5部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。
不考虑其他因素，下列会计处理的表述中正确的是（ ）。
A、销售电梯构成单项履约义务
B、安装与检验服务构成单项履约义务
C、销售活动和安装与检验服务可明确区分
D、销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务
10、下列关于收入的确认和计量，下列表述正确的是（ ）。
A、企业销售商品同时提供产品质量保证服务的，应将销售商品和产品质量保证服务分别确认收入
B、对于附有销售退回条款的销售，企业应当在每一资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计政策变更进行会计处理
C、企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人
D、对于附有客户额外购买选择权的销售，该选择权在未来失效时，应将其转入当期费用
11、2018年5月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司一台电视机。
该电视机的法定质保期是3年，乙公司可选择延长5年的质保，即在未来8年内，如果该电视机发生质量问题，甲公司将负责免费维修。
额外赠送的5年质保可单独出售，单独出售的价格为1200元，因“五一”促销活动，乙公司只需要花费700元即可将质保期延长5年。
不考虑其他因素，下列说法中不正确的是（ ）。
A、3年的法定质保期不构成单项履约义务
B、5年的延长质保期不构成单项履约义务
C、5年的延长质保期与3年的法定质保期可明确区分
D、甲公司共有两项履约义务
12、甲公司为一家设计公司，2018年3月1日与乙公司签订合同，为其设计一款产品，为此甲公司购买了设计所需要的相关设备，并专门成立了设计小组，产品设计完成后，甲公司负责测试的相关工作。
不考虑其他因素，下列关于甲公司对所购买设备的会计处理中，正确的是（ ）。
A、确认为固定资产
B、确认为无形资产
C、确认合同资产
D、计入当期损益
13、2018年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动车生产设备和一台组装设备，总价款为300000元。
合同约定，电动车生产设备于10日内交付，电动车组装设备于15日内交付，且在两台设备全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。
假定上述两台设备分别构成单项履约义务，设备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。
上述生产设备的单独售价为240000元，组装设备的单独售价为160000元。
甲公司两台设备均按时交付。
不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A、交付生产设备时：
借：
应收账款180000
贷：
主营业务收入180000
B、交付生产设备时：
借：
合同资产240000
贷：
主营业务收入240000
C、交付组装设备时：
借：
应收账款300000
贷：
合同资产180000
主营业务收入120000
D、交付组装设备时：
借：
合同资产120000
贷：
主营业务收入120000
14、甲公司是一家专门提供股票或基金等资产管理服务的企业。
2018年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限是4年。
合同约定，甲公司所能获得的报酬包括两部分：
（1）每季度末按该基金净值的1.5%收取管理费，该管理费不会因基金净值的后续变化而调整或被要求退回；
（2）该基金若是4年内累计回报超过15%，则超额回报部分的30%作为业绩奖励给予甲公司。
2018年末，该基金的净值为10亿元，甲公司重新估计相关因素后，认定影响该季度管理费用收入的不确定性因素已消除。
假定不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理，不正确的是（ ）。
A、2018年末确认管理费收入1500万元
B、2018年末确认业绩奖励收入3亿元
C、2018年不确认业务奖励收入
D、管理费收入和业务奖励均属于可变对价
15、2×18年5月1日，甲公司与与客户签订合同，为客户建造一栋办公楼，合同总金额为750万元，甲公司预计总成本500万元。
至2×18年年末，甲公司累计发生成本300万元。
假定该建造业务构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人；甲公司采用成本法确定履约进度。
甲公司2×18年年末应确认收入的金额为（ ）。
A、200万元
B、300万元
C、250万元
D、450万元
16、关于收入的确认，下列表述不正确的是（ ）。
A、对于在合同开始日即满足收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化
B、对于在合同开始日不满足收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足收入确认条件
C、企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付的能力和意图
D、没有商业实质的非货币性资产交换，如果涉及资产的公允价值能够可靠计量，则需确认相关损益
17、2018年3月2日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司以800万元的价格将一台设备销售给乙公司，同时甲公司有权在2018年8月2日以900万元的价格回购该设备。
不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是（ ）。
A、作为融资交易处理
B、收到800万元款项时应确认为收入
C、如果2018年8月2日甲公司未回购设备，则应确认收入800万元
D、回购价格900万元与销售价格800万元的差额100万元，应在回购期5个月内确认为利息费用
18、甲公司20×8年10月1日，向乙公司销售A产品10万件，每件不含税价格1000元，每件成本860元，增值税专用发票已开出，当日A产品已发出，且实际控制权已经转移给乙公司；当日收到乙公司支付的货款。
协议约定，购货方于次年1月31日之前有权退货。
甲公司根据经验，估计退货率为10%。
20×8年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有8%的A产品会被退回。
假定不考虑增值税的影响，甲公司20×8年12月31日应调整营业收入的金额是（ ）。
A、1000万元
B、200万元
C、800万元
D、2000万元
19、下列特定交易的会计处理，表述不正确的是（ ）。
A、对于附有销售退回条款的销售，企业的销售收入，应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认
B、对于附有销售退回条款的销售，企业的销售成本，应当按照所转让商品的账面价值结转
C、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理
D、对于附有客户额外购买选择权的销售，企业该选择权如果向客户提供了一项重大权利，则应当作为单项履约义务进行会计处理
20、企业发生的下列交易或事项中，应计入当年营业外支出的是（ ）。
A、外币报表折算时产生的外币报表折算差额
B、回购股份进行股权激励支付的股份回购款
C、无法查明原因的现金盘亏
D、债权人发生的债务重组损失
21、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2000元，商业折扣10％，增值税税率为16％，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。
甲公司销售商品时为对方代垫运费150元（不考虑运费的增值税抵扣问题），则应收账款的入账金额为（ ）元。
A、2490
B、2238
C、2106
D、2340
22、甲公司经营一家连锁超市，2×18年，甲公司售出了16000张储值卡，每张卡面值价值100元、200元、500元和1000元不等，价值总计630万元。
根据历史经验，该批储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%部分不会被消费，该储值卡不兑现金不挂失。
下列关于甲公司所做的会计处理中，正确的是（ ）。
A、在收到储值卡相关款项时确认收入
B、售出储值卡时即可确认收入
C、按照顾客使用比例确认收入
D、储值卡面值金额5%部分应确认为营业外收入
23、下列各项中，不属于无需退回的初始费的是（ ）。
A、某快餐店内需持卡消费，顾客在购买储值卡时需要先支付10元押金，该押金可退，但如果储值卡丢失则押金不予退还
B、某餐饮店实行会员制，顾客可以花50元购买会员卡，持有该会员卡在餐饮店消费可以享受会员价格
C、某电信公司与客户签订两年的服务合同，客户预付1800元初始费用，以后每月只需再支付30元便可享限定的流量和通话时间，如果超过限定则按使用量额外付费
D、某会员制健身俱乐部，向顾客一次性收取200元入会费，用于补偿俱乐部为客户进行登记注册的初始活动，年费还需单独支付
二、多项选择题
1、额外购买选择权的情况主要包括（ ）。
A、销售激励
B、客户奖励积分
C、未来购买商品的折扣券
D、合同续约选择权
2、企业在对合同履约成本和合同取得成本计提减值准备的时候，需要使用的数据包括（ ）。
A、合同履约成本和合同取得成本的账面价值
B、企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价
C、为转让该相关商品估计将要发生的成本
D、转让该相关商品预期将确认的收入
3、下列各项中，属于企业增量成本的有（ ）。
A、支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资
B、支付给销售人员的销售佣金
C、取得合同发生的投标费用
D、企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金
4、下列项目中，会影响企业营业利润的有（ ）。
A、盘盈的固定资产
B、权益法下被投资单位实现利润
C、为管理人员缴纳商业保险
D、无法查明原因的现金短缺
5、企业发生的下列事项中，不应计入当期损益的事项有（ ）。
A、取得交易性金融资产时购买价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利
B、发行短期融资券支付的交易费用
C、购买子公司支付的审计评估等中介费用
D、取得联营企业支付的与取得股权直接相关的交易费用
6、下列经济业务中，影响当期损益的有（ ）。
A、投资性房地产计提累计折旧
B、计提生产车间设备折旧
C、权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动
D、销售产品确认收入
7、下列各项中，不属于期间费用的有（ ）。
A、生产车间支付的办公费、水电费等
B、生产车间管理人员的工资等职工薪酬
C、研发支出费用化的金额
D、借款利息费用资本化的部分
8、企业发生的下列特定业务中，关于收入确认的处理正确的有（ ）。
A、对于附有质量保证条款的销售，企业提供额外服务的，应当按照或有事项的要求进行会计处理
B、对于附有客户额外购买选择权的销售，企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入
C、企业向客户授予知识产权许可，且不构成单项履约义务的，应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理
D、企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理
9、下列各项属于企业向客户授予知识产权的有（ ）。
A、转让土地使用权
B、转让特许经营权
C、转让软件和技术的版权
D、转让商标权
10、下列各项中应计入营业外收入的有（ ）。
A、出售固定资产净收益
B、债务重组利得
C、与企业日常活动无关的政府补助（假定企业以总额法确认政府补助）
D、控股股东的现金捐赠
11、当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括（ ）。
A、企业先自该第三方取得商品或其他资产的控制权，且企业一直能够主导其使用，后来再转让给客户
B、企业自该第三方取得商品或其他资产，但并没有取得控制权，将商品或其他资产转让给客户的
C、企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务
D、企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品或其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户
12、甲公司为一家电器生产企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，公司服务协议约定，售出电器如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理；如果因为客户使用不当引起的需要维修事项的，则需要客户支付相应的维修服务费。
2×18年为促进某空调的销售，甲公司在销售的同时，约定免费提供一年的维修服务，该维修服务既包括自身质量问题的修理，也包括非自身质量问题的修理。
假定这两项服务可以合理的区分。
下列关于甲公司会计处理的表述，不正确的有（ ）。
A、甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理
B、甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认一项负债
C、甲公司因客户人为原因提供的维修服务，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例，分别分摊确认商品销售和服务的收入
D、如果甲公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为或有事项进行会计处理
13、下列各项中，属于与合同直接相关的成本的有（ ）。
A、支付直接为客户提供所承诺服务人员的工资
B、支付行政管理人员的奖金
C、为履行合同耗用的原材料
D、为生产活动发生的固定资产折旧费
14、判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有（ ）。
A、企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务
B、企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权
C、企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品
D、企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
15、下列各事项中，会引起企业与客户的合同中约定的对价金额发生变化的有（ ）。
A、价格折让
B、返利
C、奖励积分
D、索赔
16、甲公司与乙公司同时签订了三份合同，下列各种情况下，甲公司应将这三份合同合并为一份合同进行会计处理的有（ ）。
A、这三份合同是基于同一商业目的签订，且构成一揽子交易
B、这三份合同的对价金额相互独立，互不影响
C、这三份合同中承诺的商品不构成单项履约义务
D、这三份合同是基于同一商业目的签订，但不构成一揽子交易
17、企业发生的下列各项支出中，应直接计入当期损益的有（ ）。
A、为履行合同发生的直接人工、直接材料、制造费用或类似费用
B、为取得销售合同支付的销售人员佣金
C、无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出
D、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
18、甲企业属于集团公司，2×18年集团内各子公司发生的下列事项中，应计入各子公司账面收入的有（ ）。
A、子公司乙当年销售库存商品50件，收到款项50万元
B、子公司丙以一项公允价值为100万元，账面价值为80万元的固定资产抵偿120万元货款
C、子公司丁为客户提供咨询服务，当年收到咨询服务费80万元
D、甲公司向子公司乙增资1000万元
三、计算分析题
1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％。
2×17年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台的大型机器设备。
合同约定，A公司采用分期收款方式收取价款。
该设备价款共计6000万元（不含增值税），分6期平均收取，首期款项1000万元于2×17年1月1日收取，其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。
收取款项时开出增值税发票。
商品成本为3000万元。
假定折现率为10％。
[（P/A，10％，5）＝3.7908]（计算结果保留两位小数）
<1> 、计算A公司收入应确认的金额。
<2> 、编制2×17年1月1日相关会计分录。
<3> 、计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2×17年12月31日相关会计分录，并计算2×17年12月31日长期应收款账面价值。
<4> 、计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2×18年12月31日相关会计分录，并计算2×18年12月31日长期应收款账面价值。
2、甲公司是一家上市公司，旗下有A、B、C三家子公司，其中，A公司是一家著名的篮球俱乐部，B公司主要从事家电的生产与销售业务，C公司是一家会员制KTV。
20×9年，其子公司发生的与收入确认和计量相关的业务如下：
（1）A公司授权乙公司在其设计生产的衣帽、水杯及毛巾等产品上使用A公司球队的logo，授权期间为3年。
合同约定，A公司于合同签订日一个月后收取固定金额的使用费45万元，同时，按照乙公司销售上述商品取得销售额的6%计算提成。
乙公司预期A公司继续参加当地顶级联赛，并取得优异成绩。
乙公司按照合同约定支付了固定使用费，20×9年因销售上述商品实现销售额2000万元。
A公司将该合同作为某一时点履行的履约合同，于收取固定金额使用费时确认收入45万元，于当年年末确认提成收入120万元。
（2）8月1日，B公司向丙公司销售一台生产设备，该设备价款为36万元（不含增值税），同时双方约定6个月后，B公司将以42万元的价格回购该设备。
B公司已收到含税价款41.76万元，但尚未发出商品。
B公司销售该设备相关的增值税税率为16%。
（3）10月1日，C公司与客户签订了期限为3年的合同，客户入会后可随时使用该KTV的包房进行活动，使用该包房需提前预约。
除KTV的年费2万元之外，C公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿KTV为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等工本费支出。
C公司收取的入会费和年费均无需返还。
假定不考虑货币时间价值及其他因素影响。
<1> 、根据资料
（1），判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制相关的更正分录。
<2> 、根据资料
（2），说明B公司该交易类型，并编制相关的会计分录。
<3> 、根据资料（3），说明C公司收取的年费和入会费应如何处理，并说明理由。
四、综合题
1、A公司是一家大型设备生产、销售公司，其主要经营大型设备的销售、安装及后期维护业务。
A公司2×18年发生了如下经济业务：
（1）2×18年2月1日，A公司与甲公司签订一项合同，向甲公司销售一台X大型设备，合同价款为20万元，该设备的成本为13万元，甲公司在合同开始日即取得该设备的控制权。
合同约定，甲公司在合同开始日支付10%的保证金，并将剩余90%的价款与A公司签订了不附追索权的长期融资协议，甲公司应于5年内平均支付剩余价款，如果甲公司违约，A公司可重新拥有该设备，即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。
甲公司计划用该设备生产产品，甲公司使用该设备生产的产品在其所在地市场供不应求，但甲公司本身未从事过该产品生产、销售业务，不能确定该产品的营销策略是否可以成功。
（2）2×17年2月1日A公司与乙公司签订了一项设备维护服务合同，合同期限为3年，乙公司每年向A公司支付服务费8万元（假定该价款与合同开始日该项服务的单独售价相同）。
在2×18年12月31日，双方对合同进行了变更，将2×
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