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注册会计师考试辅导4
第十四章金融工具
一、单项选择题
1、下列对复合金融工具的描述不正确的是（ ）。
A、企业发行的复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊
B、可转换公司债券是复合金融工具
C、企业应当在初始确认时将复合金融工具的负债成分和权益成分进行分拆
D、发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当计入负债成分
2、2×18年1月1日，甲公司发行了一项年利率为10%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：
（1）该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债；
（2）如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%；（3）该永续债的票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付。
假定甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年来均存在普通股股利的支付义务。
不考虑其他因素，甲公司应将发行的永续债分类为（ ）。
A、金融负债
B、长期股权投资
C、应付债券
D、权益工具
3、关于金融负债和权益工具区分的基本原则表述中，不正确的是（ ）。
A、如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务按权益工具核算
B、如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债
C、如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具
D、对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债
4、企业发行的分类为权益工具的金融工具，在企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为（ ）。
A、权益工具
B、金融资产
C、金融负债
D、当期损益
5、某企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日该金融资产的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（持有期间计提减值准备1万元）。
不考虑其他因素，该企业在重分类日应进行的会计处理，下列表述正确的是（ ）。
A、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按50万元入账
B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按48万元入账
C、应确认其他综合收益2万元
D、应确认投资收益3万元
6、甲公司有一项于20×9年年末到期的应收票据，价款总额为2500万元，20×9年10月1日，甲公司向银行贴现，且银行拥有追索权。
甲公司贴现收到的净价款为2400万元。
不考虑其他因素，下列关于甲公司应收票据贴现处理的表述中正确的是（ ）。
A、甲公司应确认短期借款2400万元
B、甲公司应将贴现息100万元在贴现期间按照票面利率法确认为利息费用
C、甲公司应将该票据终止确认
D、甲公司应确认当期损益100万元
7、下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（ ）。
A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量
B、该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定
C、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分
D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
8、甲公司2×12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股，共支付价款200万元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利6万元），另支付交易费用2万元。
甲公司将该股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2×12年11月5日收到上述股利6万元，2×12年末上述股票的公允价值为5元/股，2×13年收到当年分配的现金股利7万元。
2×13年3月1日，甲公司以260万元出售全部股票，另支付交易费用3万元。
上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为（ ）。
A、65万元
B、68万元
C、61万元
D、63万元
9、20×8年1月1日，甲公司自上交所购买A公司发行的一项债券，剩余年限为5年，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
债券实际利率为6.96%。
不考虑其他因素，甲公司20×8年1月1日购入债券时确认该债券的初始入账金额为（ ）。
A、110万元
B、95万元
C、90万元
D、85万元
10、下列关于企业应当披露的与套期会计有关的信息，表述不正确的是（ ）。
A、企业应当披露企业的风险管理策略以及如何应用该策略来管理风险
B、企业应当披露企业的套期活动可能对其未来现金流量金额、时间和不确定性的影响
C、企业应当披露套期会计对企业的资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表的影响
D、企业在披露套期会计相关信息时，应当合理确定披露的详细程度、披露的重点、恰当的汇总或分解水平，以及财务报表使用者是否需要额外的说明以评估企业披露的定量信息
11、下列各项中，不属于金融工具准则中衍生工具的特征的是（ ）。
A、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动
B、变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系
C、与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求更多的初始净投资
D、在未来某一日期结算
12、企业持有的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，下列各项表述中，正确的是（ ）。
A、与之相关的金融负债通常也要指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，以消除或显著减少会计错配
B、与之相关的金融负债通常要指定为以摊余成本计量，以消除或显著减少会计错配
C、与之相关的金融负债通常要指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，以消除或显著减少会计错配
D、企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，可以撤销指定，再重新分类为其他金融资产
13、下列关于公允价值套期表述不正确的是（ ）。
A、公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期
B、公允价值套期中，其公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益
C、公允价值套期中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期
D、对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业不能作为公允价值套期处理
14、下列关于被套期项目的说法，不正确的是（ ）。
A、被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目
B、若某一层级部分包含提前还款权，该提前还款权的公允价值受被套期风险变化影响，且企业在计量被套期项目的公允价值时已包含该提前还款权影响的，则企业不得将该层级指定为公允价值套期的被套期项目
C、企业可以将符合被套期项目条件的风险敞口与衍生工具组合形成的汇总风险敞口指定为被套期项目
D、当企业出于风险管理目的对一组项目进行组合管理、且组合中的每一个项目（包括其组成部分）单独都属于符合条件的被套期项目时，可以将该项目组合指定为被套期项目
15、下列关于公允价值套期的确认和计量，表述不正确的是（ ）。
A、套期工具产生的利得或损失通常应当计入当期损益
B、如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益
C、如果被套期项目为以摊余成本计量的金融工具（或其组成部分）的，企业对被套期项目账面价值所作的调整应当按照开始摊销日重新计算的实际利率进行摊销，并计入当期损益
D、如果被套期项目为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（或其组成部分）的，企业应当对累计已确认的套期利得或损失进行摊销，并计入当期损益，同时调整金融资产（或其组成部分）的账面价值
16、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。
甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
甲公司20×8年10月12日购入乙公司股票的入账价值是（ ）。
A、102万元
B、100万元
C、98万元
D、180万元
17、A公司于2019年7月1日从二级市场购入B公司于2018年1月1日发行的面值为2000万元、票面利率为6%、3年期、每半年付息一次（即每年6月30日、12月31日付息）、到期一次还本的债券，根据管理该债券的业务模式以及该债券的合同现金流量特征，A公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，A公司实际支付价款2200万元，另支付交易费用5万元。
B公司2019年度上半年的债券利息推迟至2019年7月5日发放。
不考虑其他因素，A公司取得该项债券投资的初始入账金额为（ ）。
A、2205万元
B、1590万元
C、2145万元
D、2134万元
18、甲公司为一家上市公司，其分别在美国、中国等多国进行了上市。
2×18年1月1日，甲公司向其所有的现有普通股股东按2：
1的比例进行配股（即每持有2股股份可购买1股普通股），配股价格为当日股价的80%，同时规定，配股权行权价的币种须与当地货币一致。
根据上述资料，甲公司将该配股权分类为（ ）。
A、金融负债
B、权益工具
C、复合金融工具
D、金融资产
19、甲公司为一家中外合作经营企业，成立于2×18年1月1日，经营期限为30年。
按照相关合同约定，甲公司的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入，经营期间甲公司按照合作经营合同进行经营；经营到期时，该企业的净资产根据合同约定按出资比例向合作双方偿还。
甲公司应将该金融工具分类为（ ）。
A、金融资产
B、金融负债
C、复合金融工具
D、权益工具
20、2×18年1月1日，甲公司计划在12个月内采购100万桶A类原油。
该公司在现金流量套期中指定一份105万桶B类原油的期货合约，以对很可能发生的100万桶原油的计划采购进行套期（套期比率为1.05:
1）。
2×18年6月30日，被套期项目的公允价值累计变动为200万元，而套期工具的公允价值累计变动为229万元。
假定不考虑其他因素，该套期业务中应计入有效套期的金额为（ ）。
A、29万元
B、200万元
C、250万元
D、30万元
21、下列各项中，不属于金融资产转移的是（ ）。
A、将未到期的票据向银行贴现
B、将应收款项向第三方出售
C、商业银行发放一项购房贷款
D、将持有的股票投资进行出售
22、下列各项中，可以作为套期工具的金融工具是（ ）。
A、签出期权
B、对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债
C、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益非交易性权益工具投资
D、非衍生金融负债的外汇风险成分
二、多项选择题
1、20×4年9月1日，A公司发行了不可赎回的优先股。
该优先股每年每股的固定累计强制股利为500元。
如果当年的收益不足以支付股利，则该股利将在未来的年度支付。
A公司可以宣告额外的股利，但是必须在各类不同的股票间平均分配。
下列有关A公司对该优先股的分类，不正确的有（ ）。
A、划分为金融资产核算
B、划分为金融负债核算
C、划分为权益工具核算
D、作为复合金融工具处理
2、下列各项目中，属于金融负债的有（ ）。
A、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
B、在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具
D、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，不包括以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同
3、企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为其他金融资产时，下列相关处理正确的有（ ）。
A、将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的摊余成本进行计量
B、将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，原账面价值与公允价值之间的差额应计入当期损益
C、将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量
D、将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益
4、金融资产转移时，企业进行的下列不同情形的会计处理正确的有（ ）。
A、企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产
B、企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产
C、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，如果未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债
D、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，如果保留了对金融资产的控制，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产，并相应确认相关负债
5、下列关于金融资产所有权上风险和报酬转移的表述，正确的有（ ）。
A、企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有因转移而发生显著变化的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
B、企业出售了金融资产，同时与转入方签订重大价外看跌期权合同的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
C、企业出售了金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将回购原被转移的金融资产，且回购价格固定的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
D、企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险相对于金融资产的未来净现金流量现值的全部变动风险不再显著的，表明该企业已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
6、企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行的下列会计处理，正确的有（ ）。
A、企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
C、企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D、资产负债表日，公允价值变动计入当期损益
7、下列有关以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，表述正确的有（ ）。
A、应按照公允价值进行初始计量和后续计量
B、企业应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值
C、初始计量时发生的相关交易费用应记入“财务费用”
D、期末公允价值高于其账面余额的差额，应贷记“公允价值变动损益”，同时借记“交易性金融负债——公允价值变动”
8、下列各项中，属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，且全部利得或损失计入当期损益的金融负债，应当披露的信息的有（ ）。
A、该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额
B、该金融负债的累计利得或损失本期从其他综合收益转入留存收益的金额
C、该金融负债的累计利得或损失本期从其他综合收益转入留存收益的原因
D、该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金额之间的差额
9、公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期在运用《企业会计准则第24号——套期会计》规定的套期会计方式进行处理时，需同时满足的条件有（ ）。
A、套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成
B、在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件
C、被套期项目和套期工具之间存在经济关系
D、套期关系符合套期有效性要求
10、企业对境外经营净投资的套期进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A、套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当计入当期损益
B、套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益
C、套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益
D、全部或部分处置境外经营时，上述计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益
11、甲公司于20×9年1月1日从股票二级市场以公允价值每股15元购入乙公司股票300万股，占乙公司有表决权股份的0.5%，另支付相关费用40万元。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
20×9年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付现金股利，20×9年12月31日，该股票的市场价格为每股13元；甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的，不考虑其他因素。
下列关于甲公司20×9年进行的账务处理，正确的有（ ）。
A、20×9年购入该项股票投资的初始入账价值为4500万元
B、20×9年年末，因该股票投资确认其他综合收益为－640万元
C、20×9年年末，因该项投资计入当期损益的金额为－604万元
D、20×9年该项股票投资对利润总额的影响金额为36万元
12、企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映的要素包括（ ）。
A、通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额
B、公允价值
C、货币时间价值
D、在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息
13、企业在计量预期信用损失时，下列说法正确的有（ ）。
A、企业应当以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量
B、企业对预期信用损失的计量应当反映发生信用损失的所有可能性
C、在计量预期信用损失时，企业需考虑的最短期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权）
D、在计量预期信用损失时，企业需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权）
14、下列关于金融工具常见结算选择权的表述中，正确的有（ ）。
A、为防止附有转股权的金融工具的持有方行使转股权时导致发行方的普通股股东的股权被稀释，发行方会在衍生工具合同中要求加入一项现金结算选择权
B、发行方有权以等值于所应交付的股票数量乘以股票市价的现金金额支付给工具持有方，而不再发行新股
C、对于存在结算选择权的衍生工具，发行方只能将其确认为金融资产或者金融负债
D、如果转股权这样的衍生工具给予合同任何一方选择结算方式的权利，除非所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具，否则发行方应当将这样的转股权确认为衍生金融负债或衍生金融资产
15、下列关于库存股的处理表述中，正确的有（ ）。
A、回购自身权益工具时支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产
B、库存股可由企业自身购回和持有
C、库存股也可由集团内子公司或者集团的联营和合营企业购回和持有
D、如果企业持有库存股之后又将其重新出售，则需确认库存股后续产生的公允价值如何波动，计入当期损益
三、计算分析题
1、甲公司为上市公司，2×15年至2×17年发生的相关交易如下：
（1）2×15年4月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。
甲公司支付购买价款1800万元，另支付交易费用50万元。
根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。
（2）2×16年末，该债券的公允价值为1900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。
（3）2×17年4月1日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的80%对外出售，取得处置价款为1700万元；并计划择机出售剩余20%的债券，剩余债券的公允价值为425万元。
（4）其他资料：
（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/F，8%，5）＝0.6806；（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/A，8%，5）＝3.9927。
假定不考虑其他因素。
<1> 、判断该金融资产的类型，计算初始入账成本和实际利率。
<2> 、分别计算2×15年年末、2×16年年末甲公司该项债权投资的摊余成本；判断2×16年年末是否需要确认信用风险损失准备，说明理由。
<3> 、计算2×17年4月1日相关业务影响损益和权益的金额，并编制处置和重分类的分录。
2、甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告，有关投资业务如下。
（1）2×18年1月1日，甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。
次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元。
另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。
甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）2×19年年末，该项金融资产的公允价值为3500万元。
（3）2×20年1月1日，因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为3500万元。
因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
<1> 、根据资料
（1），判断该项金融资产的类型，并说明理由。
<2> 、根据资料
（1），编制2×18年购买债券时的会计分录。
<3> 、根据资料
（2），分别计算2×18年年末、2×19年年末该债券的摊余成本，并编制相关的会计分录。
<4> 、根据资料（3），判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由，并编制正确的会计分录。
3、甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产资料如下：
（1）甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元购入某公司发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年年末支付利息，到期偿还本金。
甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元。
因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。
（2）甲公司向其子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算，甲公司将该看涨期权划分为权益工具。
（3）2×18年2月20日，甲公司在证券市场上出售持有分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的乙公
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