建立会计师事务所审计业务招标制度探析.docx

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建立会计师事务所审计业务招标制度探析

建立会计师事务所审计业务招标制度探析

20XX年第2期江苏水利

建立会计师事务所审计业务招标制度探析

一

问题的提出

《注册会计师法》规定了会计师

事务所的业务范围分为审计业务和

会计咨询,会计服务两大类.其中审

计业务包括:

审查企业会计报表.出

具审计报告;验证企业资本.出具验

资报告;办理企业合并,分立,清算事

宜中的审计业务,出具有关的报告;

法律,行政法规规定的其他审计业

务.实际工作中,审计业务占了会计

师事务所业务的主要部分.

《注册会计师法》规定注册会计

师依法执行审计业务出具的报告具

有证明效力.这就要求注册会计师,

会计师事务所必须依法独立,公正执

行业务.当好"经济警察",为经济发

展保驾护航.由于会计师事务所的审

计业务是其主营业务,出具的审计报

告起着经济鉴证作用.在社会经济生

活中起着举足轻重的作用.为保证客

观公正,笔者认为会计师事务所的审

计业务应当建立招标制度.

目前我国没有建立统一的会计

师事务所审计业务招标制度,主要是

《招标投标法》没有明确的规定.但根

据目前一些法律和规定,建立会计师

事务所审计业务招标制度也是有案

可稽的:

（1）《招标投标法》第三条第三款

规定:

法律或者国务院对必须进行招

标的其他项目的范围有规定的.依照

其规定.这为制定会计师事务所审计

业务招标上位法提供了法律依据.

（2）《国务院关于整顿会计工作

秩序.进一步提高会计工作质量的通

知》（国发[1996]16号）明确提出加强

社会会计监督,依法实行企业年度会

计报表审计制度.财政部《关于改进

和加强企业年度会计报表审计工作

黄小辉

管理的若干规定》（财企[200415号）

第十二条规定:

企业集团公司统一委

托审计,按照"公正,公开,公平"的原

则,制定具体管理办法和操作程序,

采取招标等透明,合理的方式选择一

家或者多家会计师事务所,并事先以

一

定方式发布选择会计师事务所的

信息.

（3）《中央企业财务决算审计工

作规则》（国资发评价[2004]173号）

第五条规定:

为保障企业年度财务状

况及经营成果的真实性,根据财务监

督工作的需要.国资委统一委托会计

师事务所对企业年度财务决算进行

审计.第六条规定:

国资委统一委托

会计师事务所.按照"公开,公平,公

正"的原则,采取国资委公开招标或

者企业推荐报国资委核准等方式进

行.其中,国有控股企业采取企业推

荐报国资委核准的方式进行.第七条

规定:

国资委暂未实行统一委托会计

师事务所进行年度财务决算审计工

作的企业.应当按照"统一组织,统一

标准,统一管理"的工作原则.经国资

委同意,由企业总部按照有关文件规

定.采取公开招标等方式,委托会计

师事务所对企业及各级子企业年度

财务决算进行审计.《中央企业财务

决算报告管理办法》（国资委第5号

令）也制定了同样的规定.

（4）《中央企业经济责任审计管

理暂行办法》（国资委7号令）第二十

二条规定:

企业负责人经济责任审计

工作,采取委托国家有关审计机关或

者聘请有关社会审计组织等方式具

体组织实施.

（1）对于资产规模较大企

业负责人经济责任审计工作.根据国

家有关规定.委托国家审计机关组织

实施;

（2）对于未委托国家审计机关实

施企业负责人经济责任审计的,按照

"公开,公平,公正"的原则.采取招标

等合理方式,聘请具有相应资质条件

的社会审计组织实施.

（5）《委托社会中介机构开展企

业效绩评价业务暂行办法》（财统

[2002]16号）第七条规定:

对社会中

介机构的选择要坚持公开,公平,择

优的原则.有条件的地方可以采取公

开招标的方式.除对企业审计做了有

关规定,《行政事业单位会计决算报

告制度》（财统[2002]4号）规定行政

事业单位会计决算报表可以采取由

财政部门和主管部门自行审核,集中

会审,委托审核等方式,其中委托审

核形式明确规定委托中介机构对行

政事业单位会计决算报表及相关资

料进行审核.其他一些关于清产核

资,国有企事业单位改制等规章,规

定虽然没有明确会计师事所审计招

标.但都在规定中提出了由产权单位

统一委托或聘请有资质的会计师事

务所进行相关审计.这些规章,规定

都可以在上位法的指导下,进一步明

确会计师事务所审计业务招标制.

二,建立会计师事务所审计业务

招标制度的积极作用

1.使会计师事务所真正实现独

立审计.实行招标制后,会计师事务

所不能再利用原有关系取得被审计

单位审计委托业务,必须依靠自己的

执业资质等级和审计质量.按照公

开,公平的竞争原则,在招标市场上

取得委托业务.中标后,会计师事务

所要向招标机构负责,保证执业质量

和如实出具审计报告,以便今后能继

续在招标市场上竞争取得审计业务.

会计师事务所在执业过程中,独立行

使审计权.不被被审计单位对审计意

●瞄鬻宙■

20XX年第2期江苏水利

见的态度所左右.其经济利益和审计

业务委托关系与被审计单位完全断

开.这为提高会计师事务所审计质量

免去了后顾之忧.

2.有利于较快发现制造虚假会

计信息的行为.中标会计师事务所在

审计被审计单位时,可以及时确认被

审计单位是否制造了虚假会计信息.

中标会计师事务所完成审计任务后,

招标机构可组织对其审计质量进行

检查.确认被审计单位是否制造虚假

会计信息,中标会计师事务所是否认

真履行职责.出具符合真实情况的审

计报告.下一中标会计师事务所在对

上次审计时点会计报表余额进行复

查时.可以发现被审计单位和当时实

施审计的会计师事务所是否制造了

虚假会计信息.

3.有力地遏制会计师事务所审

计委托业务中的不正之风.被审计单

位披露虚假会计信息很大程度上根

源于被审计单位管理层需要和审计

委托业务中的不正之风,如会计师事

务所拉关系,走后门,给予被审计单

位某些实权人士或部门以回扣.在会

计师事务所报销被审计单位某些个

人不便列支的费用.审计时不坚持原

则等.实行招标制.将从制度上有力

遏制这些不正之风.使被审计单位与

会计师事务所难以形成利益共同体.

4.将促进中国会计师事务所加快

重组联合.随着会计师事务所招标制

度的建立.对会计师事务所资质等级

和执业质量提出了更高的要求,这对

一

些中小会计师事务所来说.生存将

更加困难,必须走优化重组之路,与

其他事务所合并,资源重组,做大规

模,提高执业质量.才能在中国会计

市场立有一席之地.

三,建立会计师事务所审计业务

招标制度的一些设想

1.制定审计招标行政法规.由

国务院根据《招标投标法》第三条第

三款规定.制定会计师事务所审计业

务招标的行政法规,要求建立统一的

会计师事务所审计业务招标制度.再

由相关部门制定具体实施办法,全面

开展这项工作.在国务院行政法规出

台前,目前已有的招标办法继续执行,

逐步树立人们的审计招标意识,为今

后全面建立审计招标制度打下基础.

2.设立审计招标机构.上市公

司,中央企业和中央级行政事业单位

审计招标机构由财政部,国资委,审

计署,证监会,中注协等有关部门组

成,建立专家库,评标时随机抽取专

家组成评标委员会.其他各类国有企

业和行政事业单位按照"分级管理,

分级负责"的原则,按照管理权限,由

各级财政,国资,审计,注协等部门组

成审计招标委员会负责会计师事务

所审计业务的招标事宜.私营企业等

jE公有制经济,可由相应的财政,税

务,注协等部门组成审计招标委员会

负责其审计招标事宜.审计招标机构

的具体职责是:

（1）负责标书设计+制

定具体质量要求和监督检查规定等;

（2）负责参与对投标会计师事务所,

注册会计师的资质等级,执业资格认

证;（3）负责审计费的统一收取,保管

和支付;（4）负责审计业务招标标书

的发放和会计师事务所投标标书的

收集,主持开标;（5）对中标会计师事

务所完成审计任务进行复查或抽查.

确定其执业质量,并发表意见;（6）按

规定支付审计费;（7）处罚不认真履

行标书规定义务的中标会计师事务

所,并对执业注册会计师提出惩处建

议;（8）对不予配合审计工作的单位

予以批评,责令改正或提出惩处意

见,交有关部门处理.

3.规范审计招标程序.基本运

作程序包括:

（1）上市公司,各类国有

企业,私营企业等单位在每一个会计

年度结束时或有其他审计任务时.即

提出审计申请,并按有关标准将审计

费交付给招标机构;

（2）审计招标机

构受理申请并发布招标公告;（3）会

计师事务所投标;（4）招标机构公开

开标,确定中标会计师事务所;（5）中

标会计师事务所进点开展审计工作,

并出具审计报告;（6）招标机构对中

标会计师事务所执业质量进行复查.

确认是否符合标书规定,并决定是否

支付审计费;（7）招标机构对外公布

复查结果和处理意见.

4.建立审计招标相关配套制度.

包括被审计单位配合中标会计师事

务所审计的相关规定,中标会计师事

务所接受招标机构复查和抽查制度.

会计师事务所资质等级认证与中标

审计业务质量挂钩制度.不同年度中

标会计师事务所对同一被审计单位

的审计档案资料共享和告知制度.被

审计单位不配合审计的惩罚制度.中

标会计师事务所出示虚假审计报告

的经济惩罚制度等.

5.建立招标机构自身监督机制.

各有关部门要选派公正廉洁的干部

作为审计招标机构组成人员.要定期

实行轮岗.各级招标机构和评标委员

会以及评标过程都要有纪检监察部

门派员参与,实施现场监督.招标机

构组织对中标会计师事务所的执业

质量复查和抽查,要实行相关回避制

度.对招标机构人员也要制定操行守

则,建立廉政制度和内部控制制度

等,加强自身监督检查.

（作者单位:

江苏省苏北供水局

2loo29）

（上接第46页）管网老化,设计标准

低,水源保护难度大,难以保证按标

准正常供水.要结合本市实际.着手

制定好中长期发展规划.以直接引用

长江水为前提,努力实现"一镇一厂,

区域供水"的目标.

2.要加大对农村供水工程的投

入.利用长江水实现区域供水是一项

巨大的工程.需要投入大量的改造资

金,依靠供水企业本身投入显然是不

可能的,因此各级政府应加大资金投

入,对区域主管网建设提供足够的资

金,同时各职能部门也要加大扶持力

度.对供水企业的收费给予一定的政

策优惠,让企业有一个良好的发展生

存空间.

3.要提高供水企业的管理水平.

现有供水企业经营体制类型较多:

有镇办的,有村办的,有个人办的.

其性质也各有不同:

有集体性质的.

有股份制性质的,还有个体私营性

质的.由于管理工作不够规范.供水

回收率偏低,影响了供水企业的正

常运行.因而,要加大对供水企业改

制步伐,按照现代企业管理要求抓

管理,并运用法律手段来维护企业

的合法权益.

（作者单位:

姜堰市水利局

2255O0）