新教材的会计财经法规.docx
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新教材的会计财经法规
税收的法律制度
一、税收的概念与分类
（一）税收概念与作用
1.税收的概念
税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取
得财政收入的一种分配形式。
2.税收的作用
税收的作用有：
（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；
（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；
（3）税收具有维护国家政权的作用；
（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。
（二）税收的特征
税收的特征有：
（1）强制性；
（2）无偿性；（3）固定性。
（三）税收的分类
1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型。
（1）流转税
流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。
我国现行的增值税、消费税、营业税和关税等都
属于流转税类。
（2）所得税
所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。
现阶段，我国所得税类主要包括企
业所得税、个人所得税等。
（3）财产税
财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收。
我国现行的房产税、车船使用税等属于
财产税类。
（4）资源税
资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收。
我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地
.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。
（1）工商税类
工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。
（2）关税类
关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收。
3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。
（1）中央税
中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。
消费
税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税等为中央税。
（2）地方税
地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。
地方税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增
值税、房产税、车船使用税、契税等。
（3）中央与地方共享税
中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。
如增值税、营业税、企业所得税和个
人所得税等。
4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。
（1）从价税
从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。
如我国现行
的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。
（2）从量税
从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。
如我国现行的车船使用税、
土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。
（3）复合税
复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税，如我国现行的消费税中对卷烟、白
酒等征收的消费税。
二、税法及其构成要素
（一）税法的概念
税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权
利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。
（二）税法的分类
1.按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。
（1）税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。
税收实体法具体规定了各种
税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。
如《企业所得税法》、个人所得税法》就属于实体法。
（2）税收程序法是税务管理方面的法律规范。
税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、
税务机关组织法、税务争议处理法等。
2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。
（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，
是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件。
税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。
（3）税收规章和税收规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院
关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项
的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。
（三）税法的构成要素
税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。
一般包括征税人、纳税义务人、征税对
---------------------------主要税种
增值税
1、增值税的税率：
0%、6%、11%、13%、17%
0税率：
一般出口货物、单位和个人提供国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务一起其他情况。
3%：
2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率3%
6%：
提供现代服务业（有形动产租赁服务除外17%）
11%:
提供交通服务业、邮政服务业
13%：
对生活用品、劳务确定包括：
1）、粮食、食用植物油
2）、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品
3）、图书、报纸、杂志
4）、饲料、化肥、农业、农机（农机零部件除外）、农膜
17%：
大部分应税劳务和货物
2、纳税期限：
1个月、一个季度：
自纳税期满之日起15日申报
1、3、5、10、15日自期满之日起5日预缴税款，于次月1-5日内申报并交清上月税款
3、纳税地点
固定业户-所在地申报，总机构和分机构不再同一县的也在各自。
所在地申报
固定业户到外地销售向其机构所在地申请开具《外管证》，并在其机构所在地申报。
若没有持有核发的《外管证》向销售地或劳务发生地申报
非固定业户销售或提供应税劳务向销售地或劳务发生地申报
非固定业户到外地销售或提供应税劳务未向销售地或劳务发生地申报向其机构所在地或者居住地主管机构申报
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管机构申报
进口货物在报关地
营业税
概念：
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售
不动产的单位和个人收取的一种流转税。
税目：
．建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让
无形资产和销售不动产。
2013年8月1日其起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改为
增值税。
税率：
建筑业、文化体育业的税率3%
服务业、转让无形资产、销售不动产的税率、金融保险业的税率5%
娱乐业的税率5％——20％
营业税应纳税额
营业税的计税依据是营业额。
营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产
向对方收取的全部价款和价外费用。
价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代
收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝营业额×税率
（四）营业税征收管理
1．纳税义务发生时间。
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
1）纳税人转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务采用预收款方式的，其纳税义务发生时间未收到预收款当天。
2）纳税人在新建建筑物销售后，自建行为的纳税义务发生时间为其销售建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当天
3）纳税人将不动产或者土地使用权赠无偿送给他人的，税义务发生时间为不动产或者土地使用权转移当天
2．纳税期限。
营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
纳税期限为1个月一个季度的纳税期满之日起15日申报
1、3、5、10、15日自期满之日起5日预缴税款，于次月1-5日内申报并交清上月税款
银行、财务公司、信托投资公司、信用社，外国企业常驻代表机构的其期限为一个季度的纳税期满之日起15日申报，保险业的纳税企业为1个月
3、纳税地点
1）纳税人出租、转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。
转让其他无形资产应该向其机构所在地申报
2）纳税人提供应税劳务、应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申请纳税，但建筑业劳务应向应税劳务发生地主管税务机关申报
3、纳税人出租、销售不动产不动产所在地主管申报纳税
电信业电信单位所在地
在中国境内提供的设计（包括在开展设计师进行的勘探、测量等业务）、工程、调试、咨询等应税劳务单位机构所在地
在中国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测服务等单位机构所在地
消费税
概念：
在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人
--------------征税范围
1．生产应税消费品，以生产销售单位和个人为纳税人在生产销售环节征税。
2．委托加工的应税消费品，除受托方为个人以外由受托方代扣代缴消费税款。
委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
委托方用于连续生产可以按照规定抵扣。
委托方将收回应税消费品，以不高于受托方计税价格出售视为直接出售，不缴纳消费税，要是高于就要申报。
3．进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代为征收。
4．1995年1月1日期，金银首饰消费税有生产消费环节征收改为零售环节征收。
改在零售环节征收的消费税仅限于-金基、银基合金及金银及镶嵌的金基银基合金。
适用税率5%
消费品的税目（14）
烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、
摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
消费税的税率
消费税采用比例税率、定额税率形式。
如白酒税率20%、摩托车税率3%
销售数量的确定：
1、销售应税消费品，为应税消费品的销售数量
2、自用资产的应税消费品，为应税消费品移送使用的数量
3、委托加工应税消费品，为纳税人收回的应税消费品数量
4、进口的应税消费品为海关核定的消费品数量
增值税
企业所得税：
是我国境内企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。
居民企业：
依法在中国境内成立的、或者以国外的法律成立的但企业实际管理机构在中国境内。
如何征收：
来源于中国境内、境外所得作为征税对象
非居民企业：
按照国外的法律成立且企业实际管理机构不在中国境内，但是在境内设立机构、场所的，或者在境内未设立机构、场所但又来源于中国境内所得企业。
如何征收：
在中国境内设置机构。
场所的就其机构、场所来源于中国的所得，以及在境外但与其机构有实际联系的所得。
未设置机构，就来源境内的所得。
企业所得的基本税率：
基本税率25%
重点扶持的高新技术产业10%
对符合条件的小型微利企业15%
财政拨款
不征税收入依法收取的纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
行政事业性收费
其他
国债利息收入
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收入，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的红利、股息等但不
免税收入连续上市流通的股票不足12个月
符合条件的非营利性收入1）依法旅行非营利性做值得登记手续
2）从事公益行或者非营利性的活动】
3）取得收入除用于该组织外有关的。
合理支出外的全部用于登记核定后者按章程规定的非营利性事业和公益性事业
4）财产及其捏生息不用已分配
5）按照章程规定，该组织注销后的生意财产用于公益性或者非营利性的目的。
或者按照机关规定转赠送与该组织性质相同宗旨相同的组织并向社会公告
6）投入人对该组织的财产不保留或者享有任何财产权利
7）工作人员工资福利开支控制在在合理比例内
8）其他
准予扣除的项目成本
费用
税金
损失
不得扣除的项目向投资者支付的股资红利等权益性投资收益
企业所得税价款
滞纳金
罚金、罚款和被没收的财务损失
企业公益性捐赠支出以外的捐赠支出。
12%之内可以扣除
赞助费用，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性的支出
企业之间的管理费、企业之间的支付租金和特许权使用费以及非银行性
的支付的利息
其他
职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除
个人所得税
时间：
1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》。
1993年10月31日第八届全国人民代表大会第4次修改《中华人民共和国个人所得税法》，2011年7月19日修改、2011年9月1日施行《中华人民共和国个人所得税实施条例》。
（一）个人所得税的概念
个人所得税是个人（自然人）取得各项应税所得为征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段，包阔个人和具有自然人性质的企业。
什么是自然人：
自然人是基于自然规律出生、生存的人，具有一国国籍的自然人称为该国的公民。
自然人的生老病死依自然规律进行，具有自然属性。
什么是法人：
法人是法律上的虚拟人格，一般体现为公司。
（二）纳税义务人
居民纳税义务人：
是指在中国境内有住所、或者无住所但在中国境内满1年的个人。
负有无限纳税的义务。
境内满1年是指在公历的1月1日至12月31日中国居住满一年的人在中国定居的中国公民和外国侨民，但不包括
纳税义务人境内满1年有中国国籍但没在大陆定居的。
纳税义务人公历的1月1日至12月31日中国居住满一年在一个纳税年度有点、但在一个纳税年度内一次离境不超过30日或多次离境不超过90日的仍被视为在中国境内居住。
非居民纳税义务人：
在中国境内无住所又不居住、或者无住所而在中国居住不满1年的个人。
---承担有限的纳税义务。
2004年7月1日对境内居住的天数个境内实际的工作期间有
以下判定判定纳税义务人及在中国境内居住的天数
对个人、离境当日及在中国实际工作期间的判定
2001年1月1日，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税
的纳税义务人。
（三）
个人所得税的应税科目（11个）
1、工资、薪金所得：
是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得（个人任职受雇所得）
2、个体工商户经营、生产所得（了解）（个人独资企业合伙企业）
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得（个人承包）
4、劳务报酬所得：
是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
（非受雇所得）
5、稿酬所得：
是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。
6、特许权使用费的所得：
是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得
7、财产租赁所得：
是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。
财产包括动产和不动产。
（租车、租房）
8、财产转让所得：
是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，
9、偶然所得：
属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
10、利息、股息、红利所得：
是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
11、其他
（四）税率
1、适用7级超额累进税率3%-45%
个体工商户的生产、经营所得和对事业单位的承包经营、承租经营所得适用于5及超额累进税率5-35%的超额累进
稿酬所得适用比列税率，税率为20%但有见证部分故为14%
劳务报酬所得适用比列税率，税率为20%，对一次性奇高的报酬可以实行加成征收。
特许权使用费所得、利息、姑息红利所得，财产所得，偶然所得和替他都使用比例税率20%。
-35%的超额累进
2、工资、薪金所得
适用7级超额累进税率3%-45%
级数
全月应纳税所得额（含税）
税率（扣除数）
1
不超过1500元部分
3%（0）
2
超过1500-4500部分
10%（105）
3
超过4500-9000部分
20%（555）
4
超过9000-35000部分
25%（1005）
5
超过35000-55000部分
30%（2755）
6
超过55000-80000部分
35%（5505）
7
超过80000部分
45%（13505）
此表全月应纳税所得额的每月收入减扣除数3500后的余额或附加减去费用的余额
以每月收入扣减3500后的余额是应纳税所得额（三险一金可以在计算应纳税所得额扣除）
应纳税额=应纳税所得额x适用税率-扣除数
=*（每月收入-3500）x适用税率-扣除数
级数
全月应纳税所得额（不含税）
税率（扣除数）
1
不超过1455元部分
3%（0）
2
超过1455-4155部分
10%（105）
3
超过4155-7755部分
20%（555）
4
超过7755-27555部分
25%（1005）
5
超过27255-41255部分
30%（2755）
6
超过41255-57505部分
35%（5505）
7
超过57505部分
45%（13505）
费用扣除4800元的情况
1、在中国境内的外商独资企业和国外企业中工作的所得工资薪金所得的外籍人员
2、应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中取得的工资薪金的外籍专家
3、在中国境内有住所的而在境外任职受雇取得工资薪金的人员
4、国务院财政、部门税务机关确定的人员
5、华人华侨在香港、澳门、台湾参照附加减除费用标准执行
小林2015年8月取得的工资6000元计算应纳税所得额（税率10%数算扣除数105.不超过1500部分是3%的税率）
解析：
方法一：
应纳税额=应纳税所得额x适用税率-扣除数
（6000-3500）x10%-105=145元
方法二：
（6000-3500）X10%+1500x3%=145元
3、个体工商户经营、生产所得
以每一纳税人年度的收入-成本、费用的余额应纳税所得额
应纳税额=应纳税所得额x适用税率-扣除
应纳税额=应纳税所得额x适用税率-扣除数
=（总收入-费用、成本以及损失等）x适用税率-扣除数
适用个体工商户的生产所得、经营所得
事业单位的承租所得、承租所得
个人独资企业生产经营所得
合伙企业的生产经营所得
5%-35%的5及超额累进税率
级数
全年应纳税所得额
税率（扣除数）
1
不超过15000元部分
5%（0）
2
超过15000元-30000元部分
10%（750）
3
超过30000-60000元部分
20%（3750）
4
超过60000-元部分
30%（9750）
5
超过元部分
35%（14750）
本表所称的全年含税的应纳税所得额是对工商个图的生产所得来源，是指每一纳税的收入-成本费用后相关扣减的余额
4、
劳务报酬的薪金所得：
适用三级超额累进税率
级数
1
2
每次应纳税所得额
不超过20000元部分
超过20000-50000部分
税率
20%
30%
3
超过50000部分
40%
此表是减去扣除数800或者减除20%的费用
1、个人所得计算每次不足4000元的
应纳税额=（每次收入额-800）x20%
2、个人所得计算每次4000以上元的
应纳税额=每次收入额x（1-20%）x20%
3、个人所得计算每次超过20000以上元的
应纳税额=每次收入额x（1-20%）x税率-扣除数
代为交税的情况
不含税超过3360元
应纳税额=应纳税所得额x适用税率-扣除数
=（不含税收入额-800）/（1-税率）
不含税收入额超过3360元的
应纳所得额=（不含税收入-扣除数）X（1-20%）/（1-税率）X（1-20%
级数
不含税劳务报酬收入额
税率
扣除数
换算系数
1
未超过3360的部分
20%
0
无
2
超过3360-21000元
20%
0
0.84
3
超过2100-49500元
30%
2000
0.76
4
超过49500元
40%
7000
0.38
例题：
小吴今年共取得劳务报5次，分别为2000、10000、22000、30000.求5次所得税额
解：
（2000-800）x20%=240元
10000x（1-20%）X20%=1600元
20000x（1-20%）X20%=3520元
20000x20%+（30000x1-20%）-20000）-20000）x20%x1.5=5200元
或30000x（1-20%）x30%-2000=5200元
20000x20%+30000x20%x1.5+（x（1-20%）-50000）x20%x2=25000
或10万x（1-20%）x40%-7000=25000元
5、稿酬所得适用比例20%对一次收入奇高采取加成征收具体按照国家相关规定
不超过4000的：
应纳税额=（每次收入额-800）X20%x（1-30%）
超过4000的
应纳税额=每次收入额X（1-20%）x20%x（1-30%）
出版、加印算一次，在印刷算一次。
连载算一次，分次支付合并计算。
例题：
小吴2015年10月出版一本书收取稿费6000元，有加印刷一次2000元。
在本年8-10月连载文章收取稿费3000（8月份一次1000、9月份1000一次、10月份1000求小吴的所得的应纳税额
（6000+2000）x（1-20%）x20%x（1-30%）=896元
（1000+1000+1000-800x（1-30%）x20%=308元
6、特许权使用所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他适用税率：
20%
财产转让所得计算公式：
应纳税额=应纳税所得额x适用税率
应纳税额=（收入总额-财产原值-合理税费）x20%
利息、股息、红利所得:
应纳税额=应纳税所得额x适用税率=每次收入总额x20%
对个人出租房子所取得的减按10%征收。
自2007年8月15日起，居民储蓄的利息税率调5%。
自2008年10月9日暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。
例题：
小吴今年花钱买彩票5元不想中的中奖收入5万求个人所得税为：
解：
5万x20%=1万元
例题:
小顾以120万元转让出售房子一套，该住宅10年前2万购入，交易中各项手续费8万元（有发票）求小顾应该缴纳的个人所得税：
解析：
应纳税额=（收入总额-财产原值-合理税费）x20%
（120-8-4）x20%=21.6万
对比企业所得税和个人所得税
企业所得税：
综合所得税
（收入-费用）x25%=企业所得税应纳税额
自然人
个体工商户
个人所得税：
分类分项所得税
自然人性质个人独资企业
合伙企业
（五）个人所得税的征收管理
自行申报1.年所得12万以上
2.从中国境内2处或者2处以上去的工资薪金
纳税义务人3.从中国境外取得所得的
4.取得应纳税所得没有扣缴的义务人
5.其他
代扣代缴：
负有扣缴税款的单位或者个人。
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