《财务会计》二版03章应收及预付款项.ppt

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第三章应收及预付款项第三章应收及预付款项财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社引导案例：

谨防引导案例：

谨防定时炸弹定时炸弹“讨论题：

为什么说“应收账款”是一个讨论题：

为什么说“应收账款”是一个十分灵活的账户？

十分灵活的账户？

财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社一、学习目的与要求一、学习目的与要求通过本章学习，了解应收票据的分通过本章学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款项的核算。

收款项的核算。

财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社二、学习要点二、学习要点11、应收票据的确认与核算、应收票据的确认与核算22、应收账款的确认与核算、应收账款的确认与核算33、预付账款和其他应收的核算、预付账款和其他应收的核算44、坏账损失的确认与核算、坏账损失的确认与核算三、重点、难点问题三、重点、难点问题11、应收票据的核算、应收票据的核算22、现金折扣销售业务的核算、现金折扣销售业务的核算33、坏账的核算、坏账的核算第一节应收票据第一节应收票据财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社应收及预付款项是指企业在日常生产经营过应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。

其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。

一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价（一一）应收票据的分类应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。

劳务而收到的尚未到期的商业汇票。

按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票按是否带息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票按是否带息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社（二二）应收票据的计价应收票据的计价因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。

额相对不大，应收票据一般按其面值计价。

对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息不计入应价值和确定的利率计提利息，计提的利息不计入应收票据的账面价值，作“应收利息”处理。

收票据的账面价值，作“应收利息”处理。

应收票据一般不计提坏账准备，应收票据一般不计提坏账准备，确实不能收回的应收票据款转入应收账款。

确实不能收回的应收票据款转入应收账款。

应收票据的期限：

按月表示、按日表示应收票据的期限：

按月表示、按日表示票据利息面值票据利息面值利率利率票据期限票据期限二、应收票据的核算二、应收票据的核算财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社“应收票据”账户的设置与应收票据”账户的设置与登记（登记（P51P51文字说明）文字说明）（一一）不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算销售商品等时按商业汇票的票面金额，借记“应收销售商品等时按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票注明的增值税额，贷记“应入”等科目，按专用发票注明的增值税额，贷记“应交税费交税费-应交增值税（销项税额）”科目。

应交增值税（销项税额）”科目。

商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收票据”科目。

行存款”科目，按票面金额，贷记“应收票据”科目。

因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书等，按票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应等，按票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

收票据”科目。

不带息应收票据的核算举例（不带息应收票据的核算举例（P52P52例例3-13-1财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社

（二）带息应收票据的核算

（二）带息应收票据的核算带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日确认利息收入，借记“应只是应在资产负债表日确认利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。

收利息”科目，贷记“财务费用”科目。

带息应收票据的核算举例：

带息应收票据的核算举例：

（P52P52例例3-23-2）注：

票据利息按月计算）注：

票据利息按月计算（P53P53例例3-33-3）注：

）注：

票据利息按日计算票据利息按日计算不能收回带息应收票据利息的处理不能收回带息应收票据利息的处理财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社（三三）应收票据背书转让应收票据背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

背书人对背书转让的票据承担并签章的票据行为。

背书人对背书转让的票据承担责任。

责任。

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途采购”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值税额，采购”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

应收票据背书转让核算应收票据背书转让核算举例：

（举例：

（P54P54例例3-43-4）财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社（四）应收票据贴现（四）应收票据贴现指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融入资金的行为。

入资金的行为。

贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额贴现净额=票据到期价值贴现息票据到期价值贴现息企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面金额，贷借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（不附有追索权）或“短期借款”记“应收票据”科目（不附有追索权）或“短期借款”科目（附有追索权）。

科目（附有追索权）。

财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

申请贴现企业收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”。

借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”。

财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社应收票据贴现核算举例应收票据贴现核算举例11不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况（附有追索权）确认条件的情况（附有追索权）不带息票据贴现核算举例：

（不带息票据贴现核算举例：

（P54P54例例3-53-5（11）注：

注：

票据到期价值、贴现息和贴现净额计算票据到期价值、贴现息和贴现净额计算“短期借款短期借款-本金、利息调整”账户应用本金、利息调整”账户应用带息票据贴现核算举例：

带息票据贴现核算举例：

（P55P55例例3-53-5（22）注：

注：

票据到期价值、贴现息和贴现净额计算票据到期价值、贴现息和贴现净额计算2.2.满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况（不附有追索权）认条件的情况（不附有追索权）票据贴现核算举例：

票据贴现核算举例：

（P56P56例例3-63-6）第二节应收账款第二节应收账款财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社一、应收账款的确认及计价一、应收账款的确认及计价指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。

购货单位垫付的运杂费等。

（一）应收账款的确认

（一）应收账款的确认应收账款的确认与收入的确认密切相关。

应应收账款的确认与收入的确认密切相关。

应收账款应于收入实现时确认。

收账款应于收入实现时确认。

（二）应收账款的计价

（二）应收账款的计价一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账，双方成交时的实际发生额入账，财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社11、商业折扣情况下应收账款的计价、商业折扣情况下应收账款的计价商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。

一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。

商业折扣情况下，应收账款的入账金额，应商业折扣情况下，应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。

按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。

22、现金折扣情况下应收账款的计价、现金折扣情况下应收账款的计价现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。

内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。

现金折扣情况下，应收账款入账金额确认有：

现金折扣情况下，应收账款入账金额确认有：

总价法总价法净价法净价法财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社二、应收账款的核算二、应收账款的核算设置“应收账款”账户的设置设置“应收账款”账户的设置（P58P58文字说明）文字说明）（一一）无商业折扣和现金折扣的核算无商业折扣和现金折扣的核算企业销售商品等时，按应收金额，借记“应收企业销售商品等时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实现的收入，贷记“主营业务收入”账款”账户，按实现的收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费交税费-应交增值税（销项税额）”账户；收回应交增值税（销项税额）”账户；收回应收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账应收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

为购货方垫付的包装费、运杂费，借记款”账户。

为购货方垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

业务核算举例业务核算举例（P58P58例例3-73-7）注：

垫付运费核算）注：

垫付运费核算财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社（二二）商业折扣情况下的核算商业折扣情况下的核算商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。

金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。

业务核算举例业务核算举例（P59P59例例3-83-8）注：

主营业务收入、应交增值税（销项税额）注：

主营业务收入、应交增值税（销项税额）和应收账款数额的计算和应收账款数额的计算财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社（三）现金折扣情况下的核算（三）现金折扣情况下的核算企业对应收账款采用总价法入账，按未扣减企业对应收账款采用总价法入账，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”，账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费账款”，账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户。

在折扣期内应交增值税（销项税额）”账户。

在折扣期内给予对方的现金折扣计入当期损益，按实际收到给予对方的现金折扣计入当期损益，按实际收到款项，借记“银行存款”账户，按发生的现金折扣，款项，借记“银行存款”账户，按发生的现金折扣，借记“财务费用”账户，按应收账款的账面余额，借记“财务费用”账户，按应收账款的账面余额，贷记“应收账款”账户。

按含税金额还是按不含税贷记“应收账款”账户。

按含税金额还是按不含税金额计算折扣，双方约定确认。

金额计算折扣，双方约定确认。

业务核算举例业务核算举例（P59P59例例3-93-9）注：

折扣率表示、折扣额计算、总价法核算注：

折扣率表示、折扣额计算、总价法核算第三节预付账款及其他应收款项第三节预付账款及其他应收款项财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社一、预付账款一、预付账款

（一）预付账款的含义

（一）预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同的规定预付预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。

给供货单位的货款，是企业的一项债权。

预付账款与应收账款的区别预付账款与应收账款的区别预付账款按实际发生额入账预付账款按实际发生额入账

（二）预付账款的核算

（二）预付账款的核算“预付账款”账户设置预付账款”账户设置（P61P61文字说明）文字说明）财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社企业预付款项时，借记“预付账款”账户，企业预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

收到所购货物时，根贷记“银行存款”账户。

收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“在途物资”、“应据有关发票账单金额，借记“在途物资”、“应交税费交税费-应交增值税（进项税额）”等账户，应交增值税（进项税额）”等账户，按应付金额，贷记“预付账款”账户。

当预付按应付金额，贷记“预付账款”账户。

当预付货款大于采购货物应支付金额时，按收回的货款大于采购货物应支付金额时，按收回的多余款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付多余款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物应支付账款”账户；当预付货款小于采购货物应支付金额时，按补付金额借记“预付账款”账户，金额时，按补付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

贷记“银行存款”账户。

业务核算举例（业务核算举例（P61P61例例3-103-10）财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社二、其他应收款项二、其他应收款项

（一）应收股利

（一）应收股利指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

包括取得交易性金应收取其他单位分配的利润。

包括取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产时支融资产、长期股权投资、可供出售金融资产时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。

付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。

按规定计算应收股利时，借记“应收股利”账按规定计算应收股利时，借记“应收股利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。

实际户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。

实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等账户，收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。

（本章举例略）贷记“应收股利”账户。

（本章举例略）财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社

（二）应收利息

（二）应收利息指企业发生交易性金融资产、持有至到期指企业发生交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。

投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。

包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。

到付息期但尚未领取的利息。

按规定计算应收息利时，借记“应收息利”按规定计算应收息利时，借记“应收息利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。

账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。

实际收到利息时，借记“银行存款”等账户，贷实际收到利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户。

（本章举例略）记“应收利息”账户。

（本章举例略）财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社（三）其他应收款（三）其他应收款11、其他应收款的内容、其他应收款的内容指除应收账款、应收票据、应收股利、应指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

包括：

外的其他各种应收、暂付款项。

包括：

应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；备用金备用金存出保证金；存出保证金；预付账款转入；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。

其他各种应收、暂付款项。

22、其他应收款的核算、其他应收款的核算“其他应收款”账户设置（其他应收款”账户设置（P62P62文字说明）文字说明）业务核算举例（业务核算举例（P62P62例例3-113-11、例例3-123-12）第四节应收款项减值第四节应收款项减值财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认企业在经营活动中发生应收款项，可能会因企业在经营活动中发生应收款项，可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。

这债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

由于发生坏账类无法收回的应收款项就是坏账。

由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。

而造成的损失称为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应计提坏账准备。

值的，应计提坏账准备。

财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社符合下列条件之一者，应确认为坏账：

符合下列条件之一者，应确认为坏账：

因债务人破产或死亡，以其破产财产或因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。

遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。

因债务单位撤销、资不抵债或现金流量因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。

严重不足，确实不能收回的应收款项。

因发生严重的自然灾害等导致债务单位因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。

回的应收款项。

因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过33年，年，经核查确实无法收回的应收款项。

经核查确实无法收回的应收款项。

财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算坏账的核算方法：

坏账的核算方法：

直接转销法直接转销法备抵法。

备抵法。

我国现行制度规定，对于确认的坏账，企我国现行制度规定，对于确认的坏账，企业应采用备抵法进行会计核算。

业应采用备抵法进行会计核算。

在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户。

在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户。

坏账准备可按以下公式计算：

坏账准备可按以下公式计算：

当期实际提取的坏账准备当期实际提取的坏账准备=当期按应收款当期按应收款项计算应提坏账准备金额项计算应提坏账准备金额-“-“坏账准备”账坏账准备”账户的贷方余额户的贷方余额财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失-计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。

冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备”户。

冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失账户，贷记“资产减值损失-计提的坏账准备”计提的坏账准备”账户。

发生应收款项减值时，借记“坏账准备”账户。

发生应收款项减值时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。

已确认并转销账户，贷记“应收账款”等账户。

已确认并转销的应收款项减值以后又收回时，借记“应收账的应收款项减值以后又收回时，借记“应收账款”等账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记款”等账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。

银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。

财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社企业按期估计坏账损失的方法：

企业按期估计坏账损失的方法：

（一）应收款项余额百分比法

（一）应收款项余额百分比法业务核算举例（业务核算举例（P65P65例例3-133-13）注：

各期坏账准备金额的计算确定注：

各期坏账准备金额的计算确定

（二）账龄分析法

（二）账龄分析法业务核算举例（业务核算举例（P66P66例例3-143-14）注：

应收账款账龄和不同坏账率注：

应收账款账龄和不同坏账率（三）销货百分比法（三）销货百分比法（P66P66文字说明）文字说明）（四）个别认定法（四）个别认定法（P67P67文字说明）文字说明）附：

习题与实训参考答案附：

习题与实训参考答案财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社一、填空题一、填空题11、商业承兑汇票、银行承兑汇票、商业承兑汇票、银行承兑汇票、不带息商业汇票、带息商业汇票不带息商业汇票、带息商业汇票22、月、日、月、日33、银行存款、应收票据、银行存款、应收票据44、应收账款、应收账款55、商业折扣后的实际成交价格、商业折扣后的实际成交价格66、总价法、净价法、总价法、总价法、净价法、总价法77、应付账款、应付账款88、坏账、坏账损失、坏账、坏账损失99、直接转销法、备抵法、备抵法、直接转销法、备抵法、备抵法1010、应收款项余额百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法销货百分比法、个别认定法1111、短期借款、短期借款财务会计财务会计（二二版版）高等教育出版社高等教育出版社

（二）判断题

（二）判断题11、22、33、44、55、66、77、88、99、10101111、1212、1313、1414、1515、1616、（三）单项选择题（三）单项选择题11、B2B2、C3C3、B4B4、B5B5、BB66、A7A7、C8C8、A9A9、A10A10、AA1111、C12C12、D13D13、A14A14、D15D15、AA1616、D17D17、C18C18、B19B19、C20C20、DD（四