预付账款和应付账款应收账款预收账款文档格式.docx

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　　预付是资产类科目，反映会计主体的债权，即收取货物前先期支付予对方的款项；

应付是负债类科目，反映债务，即收到货物后尚未支付的货款。

　　3、应收账款期末明细余额借方汇总金额＋预收账款期末余额借方汇总金额＝会计报表应收账款期末余额

　　4、应收账款期末明细余额贷方汇总金额＋预收账款期末余额贷方汇总金额＝会计报表预收账款期末余额

　　5、应付账款期末明细余额借方汇总金额＋预付账款期末余额借方汇总金额＝会计报表预付账款期末余额

　　6、应收账款期末明细余额贷方汇总金额＋预收账款期末余额贷方汇总金额＝会计报表应付账款期末余额

　　7、各科目的总账余额＝明细账简单汇总

　　应收=应收借方+预收借方－坏账准；

　　预收=预收贷方+应收贷方；

　　应付=应付贷方+预付贷方；

　　预付=预付借方+应付借方。

应收应付、预收预付账款核算的深层分析及项目填报

　　按照制度和一般教材的说法，资产负债表中的应收账款、预收账款和应付账款、预付账款项目的金额应根据相应账户的明细账余额填列。

如何分析填列？

数据来由怎样？

这些是在会计教学及会计实务中比较突出的难点。

本文就此从会计核算的和会计管理的要求两个角度进行深层分析。

　　一、预收账款的核算与应收账款、预收账款项目填报的深层分析

　　根据账户的用途结构，应收账款明细账余额应在借方，但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额，该余额实际上是预收账款。

预收账款的核算在实际工作中有两种方法：

第一种方法是单独设置预收账款账户核算，第二种方法是不单独设置预收账款账户，而将预收账款的合并在应收账款账户内核算。

按第二种方法核算，应收账款账户在核算内容上包含了预收账款，可能会因此出现应收账款明细账的贷方余额。

贷方余额是已预收但尚未提供商品或劳务的预收账款，在编制资产负债表时应包括在预收账款项目内。

由于应收账款明细账贷方余额的存在，应收账款总账账户内真实的应收账款数额应是应收账款明细账借方余额之和，此数额在编制资产负债表时应包括在应收账款项目内。

应收账款总账余额实际上是上述应收账款与预收账款的差额，而不是真正的应收账款。

　　现举例说明以应收账款账户核算预收账款的情况。

　　例：

某采用预收贷款方式向B公司开展销售业务，有关资料如下：

　　3月30日预收B公司货款100000元，存入银行。

　　4月25日向B公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款300000元，税额51000元。

差额尚未补收。

　　5月31日收到B公司补付的差额并存入银行。

　　根据以上业务编制会计分录如下：

　　3月30日收到预收货款时：

　　借：

银行存款100000

　　贷：

应收账款——B公司100000

　　4月25日向B公司交付商品时，登记应收金额：

应收账款——B公司351000

主营业务收入300000

　　应交税金——应交增值税51000

　　5月31日收到B公司补付的差额时：

银行存款251000

应收账款——B公司251000

　　将上述分录的相关内容过入“应收账款——B公司”明细账。

　　4月25日向B公司交付商品时，“应收账款——B公司”明细账借方登记应收金额351000元，而不是借方冲销预收金额100000元，体现了会计管理的要求。

即要求该明细账反映预收账款销售业务款项的预收、应收和差额补收的情况，以便通过该明细账实现对预收账款销售业务全过程的管理和监督。

　　仅就“应收账款——B公司”明细账而言，资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月期末应镇列的数据如下：

　　3月31日：

预收账款100000

　　4月30日：

应收账款251000

　　5月31日：

应收账款0

　　按上述第一种方法核算预收账款需要设置预收账款账户，从账户用途结构分析，预收账款明细账应该是贷方余额，它反映期末预收账款数额。

但是，按照会计管理的要求，预收账款明细账应反映预收账款销售业务款项的预收、应收及补收的整个过程，以便通过预收账款明细账对该业务实施全过程的管理和监督。

据此，预收账款销售业务应按每一销售对象设置预收账款明细账，收到预收账款时按预收金额记入该明细账户的贷方，交付商品或提供劳务时按应收数额登记在该账户的借方，补收应收数与预收数之差额时登记该账户贷方。

若登记应收数额在前一个月，登记补收差额在后一个月，就会产生预收账款明细账的借方余额；

该余额实际上是应收数与预收数之差，即应补收的货款或劳务款，也就是应收账款；

在编制资产负债表时，该余额应包括在应收账款项目内。

由于预收账款明细账借方余额的存在，预收账款明细账的贷方余额才是真正的预收账款，它应包括在资产负债表中的预收账款项目内。

预收账款总账余额是上述预收账款与应收账款之差额，而不是真正的预收账款。

　　现举例说明以预收账款账户核算预收账款的情况。

仍以上例资料为例，编制会计分录如下：

　　3月30日收到预收货款：

预收账款——B公司100000

　　4月25日向B公司交付商品，登记应收金额：

预收账款——B公司351000

　　应交税金一应交增值税51000

　　5月31日收到B公司补付的差额：

预收账款——B公司251000

　　将上述分录的有关内容过人“预收账款——B公司”明细账。

　　仅就“预收账款——B公司”明细账而言，资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月底应填列的数据如下：

预收账款0

　　根据上面分析，可以将应收账款和预收账款明细账余额的经济内容概括如下：

应收账款明细账的借方余额为应收账款，贷方余额为预收账款；

预收账款明细账的借方余额为应收账款，贷方余额为预收账款。

编制资产负债表，确定表中应收账款和预收账款项目应填列金额时，务必记住这一点。

　　二、预付账款的核算与预付账款、应付账款项目填报的深层分析

　　从账户的用途结构分析，应付账款明细账应是贷方余额，它反映期末应付账款数额。

但是，预付账款的特定核算方法会使应付账款明细账出现借方余额，该余额实际上是预付账款。

预付账款的核算有两种方法，第一种方法是单独设置预付账款账户核算，第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内核算。

按照第二种核算方法，如果预付账款发生在前一个月，收到商品或接受劳务在后一个月，就会产生应付账款明细账借方余额，该余额实际上是预付账款，在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。

由于应付账款明细账借方余额的存在，所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。

应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款的差额，而不是真实的应付账款。