审计学第三章习题与答案.docx

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审计学第三章习题与答案

第三章

（一）单项选择题

1、会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价独立性的威胁及其应采取的针对性措施。

以下措施不恰当的是（）。

A、对于审计客户，要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存

在经营关系

B、对于非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求

会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户

C、对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证

小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或者间接经济

利益

D、对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户

2、如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至

可接受水平时，会计师事务所应当（）。

A、以或有收费形式收取审计费用

B、对该报表发表非标准无保留意见

C、将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组

D、拒绝承接业务或解除业务约定

3、XYZ 会计师事务所从 2004 年 12 月 1 日开始接受委托已经连续 4 年对 ABC 股份有限公司

报表进行了审计，双方约定 2008 年 3 月 8 日对 2007 年度的财务报表出具审计报告并且决

定在 2008 年 9 月 15 日后双方终止一切业务。

对于 XYZ 会计师事务所鉴证业务期间的恰当

表述是（）。

A、2004 年 12 月 1 日至 2008 年 3 月 8 日

B、2005 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 8 日

C、2004 年 12 月 1 日至 2008 年 9 月 15 日

D、2004 年 1 月 1 日至 2008 年 9 月 15 日

4、会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间不存在密切的经营关系的是

（）。

A、会计师事务所在承接鉴证客户鉴证前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公

楼

B、在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中

拥有重大的经济利益

C、将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，

并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易

D、会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事

务所产品或服务的分销商或交易商

5、鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工之间

是直系亲属或近缘亲属关系，则应当采取防范措施维护独立性。

以下不能维护独立性的是

（）。

A、如果是直系亲属，将该鉴证人员调离鉴证小组

B、如果是直系亲属，会计师事务所撤出该项鉴证业务

C、制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映他们独立性和客观性

的问题

D、如果是近缘亲属则要求其书面承诺其应承担责任

6、如果鉴证小组成员作为鉴证客户董事、经理或其他管理人员，则应当采取有效的防范措

施维护独立性。

以下表述不正确的是（）。

A、如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、

经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平

B、如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联

关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平

C、为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，

通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的

D、如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证

小组以维护独立性。

7、下列各种情况中，会影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承办该业务的是（）。

A、鉴证小组成员小 A 在鉴证客户的控股子公司中拥有 5%的股份

B、鉴证小组成员小 B 的母亲是鉴证客户的财务总监

C、会计师事务所的注册会计师小 C 成为了鉴证客户的财务经理

D、在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组成员小 D 曾是鉴证客户的董事

8、以下关于执行鉴证业务不相容工作的表述，不正确的是（）。

A、注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务或活动

B、如果能够采取防范措施将对独立性影响降低至可接受水平，注册会计师可以同时向上市

公司审计客户提供资产评估和审计服务

C、会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务

D、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键管

理职务

9、下列各项中，不影响会计师事务所独立性的是（）。

A、事务所租用被审计单位的房屋做办公用房，已有三年未交房租

B、事务所为被审计单位办理代理纳税服务，同时接受了当年的财务报表审计业务

C、事务所的一名注册会计师是被审计单位的独立董事

D、事务所为被审计单位设计内部控制，同时接受财务报表审计业务

10、注册会计师甲是审计客户 ABC 公司的项目组成员，假如存在以下情况，甲不一定要回

避的是（）。

A、甲的配偶拥有客户的股票

B、甲的父母拥有客户的股票

C、甲的子女拥有客户的股票

D、甲买了小额的 X 基金，该基金投资组合中有大量的 ABC 公司股票

11、注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）。

A、承接了主要工作需由事务所以为专家完成的业务

B、按服务成果的大小进行收费

C、不以个人名义承接一切业务

D、对自己的能力进行广告宣传

12、会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（）。

A、聘请其他专业人员帮助

B、转包给其他会计师事务所

C、减少业务收费D、拒绝接受委托

（二）多项选择题

1、以下关于会计师事务所和客户之间存在贷款或担保关系的说法中，不违反职业道德规范

的是（）。

A、XYZ 会计师事务所向银行申请了一笔金额重大的贷款，请将审计客户 ABC 公司作为担保

人

B、A 注册会计师是甲银行年报审计的项目经理，其配偶利用其在甲银行开办的信用卡购物

时透支了 5 万元，但金额未超过信用卡的透支限额

C、W 会计师事务所负责乙企业年报审计，通过乙企业获得了银行的优惠利率贷款

D、V 会计师事务所通过正常程序，从其审计客户丙银行那里获得了小额流动资金贷款

2、以下情形中，可能在经济利益方面威胁到会计师事务所和注册会计师独立性的有（）。

A、会计师事务所与鉴证客户存在密切的经营关系

B、会计师事务所与鉴证客户存在专业服务收费以为的直接经济利益或重大的简介经济利益

C、合伙人过分担心失去某项业务

D、会计师事务所与客户约定对管理咨询业务采取或有收费方式

3、会计师事务所维护独立性的总体防范措施主要包括（）。

A、建立必要的监督及惩罚机制以促使有关政策和程序得到遵循

B、定期轮换项目负责人及签字注册会计师

C、制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及

采取相应的维护措施

D、及时向所有高级管理人员和员工传达有关独立性的政策和程序及其变化

删 4、如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济

利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威

胁或将其降至可接受水平的有（ ）。

A、在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置

B、在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置

C、将该鉴证小组成员调离鉴证业务

D、在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益中的足够数量处置，使剩余利益不

再重大

删 5、如果会计师事务所在承接客户签证业务时发现与客户之间存在重大经营关系，不管

承接的是审计业务还是非审计签证业务，会计师事务所应当采取下列措施来降低威胁独立

性影响的有（ ）

A、终止该经营业务

B、会计师事务所降低经营关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要

C、考虑出具非无保留结论的签证报告

D、拒绝执行该签证业务

删 6、如果鉴证小组成员与鉴证客户存在雇佣关系则对独立性产生威胁，会计师事务所应

当采取的防范措施可能包括（ ）。

A、考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性

B、要求鉴证客户解除该雇佣关系

C、请鉴证小组以外的其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议

D、对鉴证业务进行质量控制复核

7、如果会计师事务所长期委派某位高级职员承担某一客户的鉴证业务，则应当采取以下防

范措施维护独立性的有（ ）。

A、轮换鉴证小组的高级职员

B、请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建

议

C、进行独立的内部质量复核

D、撤出该项鉴证业务

8、在接受委托前后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行

评价，以确定是否接受委托。

后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当包括（ ）。

A、是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

B、审计的范围和重点

C、前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

D、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

9、注册会计师执行以下业务时，应当保持独立性的有（ ）。

A、审计年度财务报表

B、审阅半年度财务报表

C、执行商定程序

D、内部控制审核

10、ABC 会计师事务所接受Ｘ股份有限公司的委托，进行 2007 年度财务报表审计，会计师

事务所和注册会计师在遇到下列情形时，可能损害其独立性的有（ ）。

A、X 股份有限公司在大额借款费用是否停止资本化问题上，与注册会计师存在意见分歧，

即使被出具保留意见审计报告，也拒绝接受注册会计师的调整意见。

B、X 股份有限公司在大额借款费用是否停止资本化问题上，与注册会计师存在意见分歧，

X 公司指出如果不按其意见进行处理，可能会考虑降低审计费用。

C、注册会计师在审计存货时要求停止一切存货流动，进行监盘，X 股份有限公司以与外商

的加工合同马上到期为由，婉言拒绝，并表示如果注册会计师坚持进行存货监盘，会给公

司带来巨大经济损失，公司可能考虑更换会计师事务所

D、ABC 会计师事务所负责 X 公司审计的项目负责人持有 X 公司股票 100 股，市价 1000 元，

因为金额小，故没有处理

11、按照职业道德的要求，注册会计师对被审计单位负有商业保密的责任，但以下选项中，

不违背保密原则的有（）。

A、按专业准则的要求揭示有关信息

B、未经客户同意向后任注册会计师提供审计工作底稿复印件

C、在注册会计师协会组织的同业互查中，允许负责检查的会计师事务所查阅工作底稿

D、在主管财政机关的会计信息质量检查中，向其提供有关信息

12、下列事项中，对 XYZ 事务所的审计独立性产生威胁的有（）。

A、U 公司要求 XYZ 会计师事务所在出具审计报告的同时，为其提供内部控制审核业务。

为

此，双方另行签订了业务约定书

B、XYZ 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 U 公司提出了会计政策选用和会计处

理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题

C、XYZ 会计师事务所与 U 公司签订协议，由双方合并开发一套商品化的审计软件

D、U 公司是一家软件开发公司，2007 年向 XYZ 事务所销售一套审计软件，并为其提供售

后服务。

2008 年 1 月份，由于业务关系比较熟悉，A 公司董事会聘请 XYZ 事务所为其审计

2007 年财务报表

13、A 会计师事务所所洽谈的以下审计业务员中，必须在接受业务委托前与 B 会计师事务

所进行沟通的有（）。

A、甲公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度财务报表。

B 会计师事务所审计了甲公

司 2003 年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告

B、乙公司拟聘请 A 会计师事务所重新审计其 2003 年度财务报表。

此前，B 会计师事务所

审计了乙公司 2003 年度财务报表，出具了标注无保留意见的审计报告

C、丙公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度财务报表。

此前曾有意委托 B 会计师事

务所审计，但 B 会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。

C 会计师事务所审计了丙公

司 2003 年度财务报表，出具了保留意见的审计报告

D、丁公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度财务报表。

丁公司于 2003 年年初设立，

B 会计师事务所承办了其设立验资业务。

14、戊公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度财务报表。

B 会计师事务所审计了戊公

司 2002 年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。

以下涉及与 B 会计师事务所沟通相

关的事项中，正确的有（）。

（2004 年）

在与 B 会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面意见

如果戊公司不允许与 B 会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托

如果戊公司允许与 B 会计师事务所沟通，应提请 B 会计师事务所提供与 2003 年度财务报

表审计有关的重要审计工作底稿

如果 B 会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托

15、A 会计师事务所接受戊公司委托，审计其 2003 年度财务报表。

B 会计师事务所审计了

戊公司 2002 年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。

在实施必要的审计程序后，

A 会计师事务所发现戊公司 2002 年度财务报表可能存在重大错报。

一下各项措施中，A 会

计师事务所应当采取的有（）。

（2004 年）

提请戊公司管理当局告知 B 会计师事务所

在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时，直接告知 B 会计师事务所

在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关

责任由 B 会计师事务所负责

在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

16、下列有关注册会计师审计的说法中正确的有（）。

A、注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进

行审计并发表审计意见

B、注册会计师不需要独立于审计业务的委托人

C、注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务

D、注册会计师执行审计工作时可以利用内部审计的工作成果

（三）判断题

注册会计师不能以或有收费方式提供一切业务。

（）

对于鉴证业务，会计师事务所和鉴证小组成员均需独立于客户。

（）

W 会计师事务所通过其审计客户的担保，通过正常程序获得了银行的贷款，其行

为并不构成对于独立性的威胁。

（）

删 4、 如果非鉴证业务和非审计鉴证业务的对象无关，对独立性的威胁通常是明显不重要

的。

（）

5、注册会计师保持应有关注的目的是为了确保客户能够享受到高水平的专业服

务。

为了达到这一基本要求，注册会计师在执业过程中应保持职业谨慎，以质疑的思维方

式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。

（）

6、注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执业过程中获知的客户信

息保密，非经客户同意在任何情况下都不得泄露客户的商业秘密。

（）

7、按照独立性规范，会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立

性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降低至

可接受水平。

（）

8、如果预期鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专

业关系和出具鉴证报告二者之中较早的一个时间为准。

（）

9、如果客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会

计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。

（）

删 10、在跨国执行业务时，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，可以在允许做广

告的国家出版的报纸或杂志上做广告。

（）

11、如果得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可，注册会计师执

行相关业务按照百分比或类似基础收取费用不应被视为或有收费。

（）

12、注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务、社会职务及其会计师事务所的

地址和标识等。

（）

13、会计师事务所可以同时为客户办理审计业务和会计咨询业务。

（）

14、会计师事务所可以为审计客户提供代编财务信息业务。

（）

（四）简答题

1、2007 年 10 月 1 日，报载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：

本所是在

国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此隆重开业之际，

谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为

各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。

请问：

这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德规范的要求？

为什么？

2、XYZ 会计师事务所与 ABC 公司签署了 2007 年度财务报表审计的业务约定书。

在确定项

目经理人选时，事务所的有关负责人注意到本所三位具备专业胜任能力的注册会计师的如

下情况：

（1）、甲注册会计师之子将其所闲置的房屋出租给 ABC 公司总经理的父母住，每月收取的

租金与出租时的市场行情一致。

（2）乙注册会计师已办理婚姻登记手续的未婚妻现在不是 ABC 公司的职员，但直到上月

为止，一直在该公司担任会计主管。

（3）丙注册会计师作为 ABC 公司的前任注册会计师被认为是独立的，上上年审计完成时

在管理建议书中向 ABC 公司提出有关内部控制若干重大建议。

据悉，ABC 公司的现行内部

控制基本上是按照丙注册会计师的建议重新设立的。

上年审计中，丙注册会计师还向 ABC

公司提供了若干有关纳税的建议，但未被采纳。

要求：

请逐一分析上述情况是否会影响三位注册会计师担任项目负责人。

3、×银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2005 年度、2006 年度和

2007 年度财务报表，双方于 2007 年底签订审计业务约定书。

（1）ABC 会计师事务所与×银行签订的审计业务约定书约定：

审计费用为 1500000 元，×

银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 15%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行

上市决定是否支付。

（2）2007 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向×银行以抵押贷款方

式借款 10000000 元，用于购置办公用房。

（3）ABC 会计师事务的合伙人 A 注册会计师目前担任×银行的独立董事。

（4）审计小组负责人 B 注册会计师 2003 年以前曾担任×银行的审计部经理，2006 年加入

ABC 会计师事务所。

（5）审计小组成员 C 注册会计师自 2005 年以来一直协助×银行编制财务报表。

（6）审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2004 年度起一直担任×银行的统计员。

要求：

请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，

并简要说明理由。

4、会计师事务所首次接受委托，承接 V 公司 2002 年度财务报表审计业务，并于 2002 年

底与 V 公司签订审计业务约定书。

假定存在以下情况：

（1）ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与

前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行对比，向 V 公司保证，在审计中

能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董

事。

按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。

为保持独立性，

ABC 会计师事务所执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。

删（3）ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计

师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。

为此，

双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对 V 公司 2001 年度财务报表出具了标准无保留意见报告，ABC 会计

师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决

定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。

删（6）V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，

ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企

业的审计业务。

相关广告费用已有 ABC 会计师事务所支付。

要求：

请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要

求，并简要说明理由。

删 5、某公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重

大变化 ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。

要求：

（１）在重新签订业务约定书前，ABC 会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委

托？

（２）在重新商定审计收费时，ABC 会计师事务所应当主要考虑哪些因素以及反映提供审

计服务的价值？

6、Ｖ公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。

2004 年 11 月，ABC 会计师事务所与Ｖ公

司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司 2004 年度财务报表。

假定存在以下情形：

（1）V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2003 年度审计费用 100 万元一直没有

支付。

经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2005 年底支付。

在此期间，V 公

司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V 公司由于财务人员短缺，2004 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该

注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

ABC 会计师事务所未将该

注册会计师包括在 V 公司 2004 年度财务报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司年度财务报表审计的签字注册会计师。

根据有

关规定，在审计 V 公司 2004 年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师

担任签字注册会计师。

但在成立 V 公司 2004 年度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务

所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于 V 公司降低 2004 年度财务报表审计费用近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计收

入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售公司进

行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。

为此，

双方另签订了业务约定书。

（6）ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出了会计政策选用和会计

处理调整的建议，并协助其解决相关帐户调整问题。

要求：

请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对

ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

7、ABC 会计师事务所接受委托，承办 V 商业银行 2003 年度财务报表审计业务，并于 2003

年底与 V 商业银行签订了审计业务约定书。

ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该

审计项目负责人。

假定存在以下情况：

（1）V 商业银行以 2003 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计

收费，但允诺对其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率给给予相