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审计学实训指导书
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一、审阅法的运用
【资料】ABC公司20×6年5月份销售费用明细帐和工资分配表如表1、表2所示。
表1销售费用明细帐
单位：
元
20×6年
摘要
包装费
运输费
装卸费
保险费
广告费
展览费
其他费用
5
1
付1#产品包装费
2500
2
付报刊广告费
3000
3
付展览公司展览费
9500
5
付运费
650
7
招待客户用餐
1500
8
付装卸费
400
11
付2#产品包装费
3000
13
付车站装卸费
800
18
付销售合同违约金
4000
22
付赔偿金
6000
26
付运输保险费
1500
27
付门市部职工工资
2600
28
付门市部差旅费
1200
…
………
…
…
…
…
…
…
…
表2工资分配表
20×5年12月单位：
元
部门
人员类别
生产
成本
制造
费用
管理
费用
财务
费用
销售
费用
应付职工薪酬
合计
生产车间
生产工人
89 000
89 000
生产车间
管理人员
4 800
4 800
销售部门
门市部
800
800
厂部
管理人员
12 000
12 000
供应科
采购人员
1 200
1 200
医务室
医务人员
1 350
1 350
财务科
财务人员
3 000
3 000
其他
6个月以上病假的
400
400
其他
基建人员
1 650
1 650
其他
固定资产清理人员
600
600
合计
91 850
5 400
13 350
3 000
800
400
114 800
【要求】对销售费用明细帐和工资分配表进行审阅，并指出存在的问题，并编制调整分录。
二、核对法的运用
【资料】ABC公司所得税税率为25%，其他有关资料如下：
1．20×5年12月31日资产负债表
资产负债表
表320×5年12月31日单位：
元
资产
年末数
负债和所有者权益
年末数
货币资金
22000
短期借款
40000
交易性金融资产
76640
应付账款
100000
应收帐款
20000
应付职工薪酬
20000
其他应收款
1516
应交税费
12000
存货
221800
其他应付款
6000
固定资产
200000
长期借款
100000
在建工程
27200
实收资本
300000
无形资产
30000
资本公积
10000
长期股权投资
20000
盈余公积
10000
未分配利润
21156
资产合计
619156
负债和所有者权益合计
619156
财务报表附注披露：
存货年末只有原材料和在产品有余额，其中，原材料年末余额为120000元，在产品年末余额为130800元。
2．20×5年12月原材料总帐
表4原材料总帐单位：
元
20×5年
摘要
收入
发出
结存
月
日
12
1
期初结余
26000
3
购入
150000
176000
16
购入
240000
416000
31
生产领用
296000
120000
31
390000
296000
120000
3．20×5年12月生产成本表
表5生产成本表单位：
元
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
40000
4000
8000
52000
本月生产费用
296000
32000
50000
378000
生产费用合计
336000
36000
58000
430000
完工产品成本（100件）
224000
28800
46400
299200
月末在产品成本（100件）
112000
72000
11600
130800
4．20×5年12月原材料收发存月报表
表6原材料收发存月报表
材料
项目
A材料（件）
B材料（千克）
C材料（件）
D材料（千克）
合计
月初
数量
300
80
80
400
单价
40
100
50
5
金额
1200
8000
4000
2000
26000
收入
数量
5200
1000
1440
2000
单价
40
100
50
5
金额
208000
100000
72000
10000
390000
发出
数量
4500
800
560
1600
单价
40
100
50
5
金额
180000
80000
28000
8000
296000
结存
数量
1000
280
960
800
单价
40
100
50
5
金额
40000
28000
48000
4000
120000
5．200×5年12月31日存货盘点表
表7存货盘点表
存货名称
单位
数量
原材料
A材料
件
1400
B材料
千克
360
C材料
件
1120
D材料
千克
800
在产品
件
100
产成品
件
0
【要求】运用核对法进行审查，指出存在的问题，并编制调整分录和编制调整后的资产负债表。
资产负债表
表820×5年12月31日单位：
元
资产
年末数
负债和所有者权益
年末数
货币资金
短期借款
交易性金融资产
应付账款
应收帐款
应付职工薪酬
其他应收款
应交税费
存货
其他应付款
固定资产
长期借款
在建工程
实收资本
无形资产
资本公积
长期股权投资
盈余公积
未分配利润
资产合计
负债和所有者权益合计
三、调节法的运用
【资料】ABC公司20×4年12月31日产成品——羊毛衫明细账结存数量如表所示：
表9
品种
一等品
二等品
三等品
男式
640
160
50
女式
880
220
100
童式
450
120
30
按照注册会计师的要求，该公司于2005年1月15日上午进行了盘点，盘点的结果如表所示：
表10
品种
一等品
二等品
三等品
男式
608
216
46
女式
857
255
58
童式
414
56
20
查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如表所示：
表11
品种
收入
支出
一等品
二等品
三等品
一等品
二等品
三等品
男式
1240
160
50
1172
204
54
女式
1430
170
100
1393
195
142
童式
640
160
50
666
224
60
【要求】运用调节法根据20×5年1月15日实际盘点的结果，用调节法核实20×4年12月31日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。
四、盘点法的运用
【资料】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对该公司20×7年度财务报表进行审计，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师张天、扬中于20×8年1月3日下午5点30分，对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：
（1）库存现金实有数为53310.17元（人民币）（详见表11）。
（2）盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张（185号和186号），金额合计为6582.16元。
（3）盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（136号至137号），金额合计为6937.16元。
（4）职工刘星借据一张，金额3000元。
经审查，20×7年12月31日库存现金日记账的账面余额为51010.04元，20×8年1月2日库存现金日记账的账面余额为50665.17元，20×8年1月1日至盘点时现金支出总额为32102.23元，20×8年1月1日至盘点时现金收入总额为31402.36元，银行核定库存现金限额60000元。
【要求】编制库存现金盘点表（表11）来证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性。
表12库存现金盘点表
被审计单位名称
ABC公司
编制人
张天
日期
20×8年1月3日
审计项目
库存现金监盘
复核人
扬中
日期
20×8年1月4日
会计期间
20×7年度
索引号
W1—2
盘点日期
20×8年1月3日
币种
人民币
实有现金盘点记录
检查盘点记录
币面额
张数
金额/元
项目
金额/元
100元
320
32000.00
上一日现金库存账面余额
50元
250
12500.00
加：
盘点日未记账传票收入金额
20元
241
4820.00
减：
盘点日未记账传票支出金额
10元
358
3580.00
盘点日账面应有金额
5元
47
235.00
盘点日实有现金金额
2元
58
116.00
盘点日应有与实有差异
1元
42
42.00
差异原因分析
借据抵库（1张）
5角
20
10.00
2角
14
2.80
1角
16
1.60
5分
24
1.20
2分
53
1.06
1分
51
0.51
合计
53310.17
审计结论：
追溯调整
报表日到查账日现金付出总额
报表日至查账日现金收入总额
报表日库存现金应有余额
盘点人：
××监盘人：
四、抽样法的运用
【资料】某委托人应收账款的编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机表如表：
表13随机表
列
行
1
2
3
4
5
1
04734
39426
91035
54939
76873
2
10417
19688
83404
42038
48220
3
07514
48374
35658
38971
53779
4
52305
86925
10223
25946
90222
5
96357
11486
30102
82679
57983
6
92870
05921
65698
27993
86406
7
00500
75924
33803
05286
10072
8
34826
93784
52709
15370
96727
9
25809
21860
36790
76883
20435
10
77487
38419
20631
48694
12638
【要求】
1．以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初5个样本的号码分别是多少？
2．以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？
五、验算法的运用
【资料】XYZ会计师事务所的注册会计师在审查ABC公司生产成本时，发现如下生产成本明细账：
表14生产成本明细账
完工产品：
120台
产品名称：
甲产品在产品：
60台，投料率80%，完工率50%
摘要
直接材料
人工费用
制造费用
合计
月初余额
54000
13500
20250
87750
分配材料费
248400
248400
分配工资费
33750
33750
分配制造费
87750
87750
合计
302400
47250
108000
457650
结转产成品成本
246800
38800
88400
374000
在产品成本
55600
8450
19600
83650
甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用。
【要求】验算甲产品成本计算，指出存在的问题，并编制调整分录。
六、分析程序的应用
【资料】ABC公司20×2年度1-12月份营业收入、营业成本列示如下：
表15
月份
营业收入
营业成本
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合计
104300
91845
【问题】指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。
七、内部控制训练
【资料】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。
W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。
另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。
（假设不考虑利息收入）
资料三：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。
结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。
系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
资料四：
A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第
（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。
在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
【要求】
（1）针对资料一
（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
（2）针对资料三
（1）至
（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。
（3）针对资料三
（1）至
（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。
如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（4）针对资料四
（1）至
（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。
如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。
（5）针对资料一
（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。
如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。
八、存货审计
【资料】注册会计师对ABC公司2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：
1．2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。
2．当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。
经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。
3．2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。
该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
4．按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。
【要求】请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并说明理由。
九、银行存款审计
【资料】注册会计师对ABC公司20×7年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：
（1）12月31日银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；
（2）ABC公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；
（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账；
（4）ABC公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；
（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。
ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如表13.3所示。
表16银行存款余额调节表
20×7年12月31日 单位：
元
银行调节项目
金额
企业调节项目
金额
银行对账单余额
97500
银行存款日记账余额
174800
加：
企业已收，银行未收
加：
银行已收，企业未收
1.存入转账支票
64000
1.借款利息
1200
2.存入现金
5000
2.
减：
企业已付，银行未付
减：
银行已付，企业未付
1.开出转账支票
25500
1.收到汇款
35000
2.
2.
调整后银行对账单余额
141000
调整后银行存款日记账余额
141000
【要求】指出存在的问题。
十、编制审计差异调整表和试算平衡表及审计报告的训练
【资料】注册会计师于20×8年3月25日完成了对ABC公司20×7年度财务报表的外勤审计工作。
该公司未经审计的财务报表数据见表20、表21所中所列“审计前金额”。
ABC公司的所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。
其他有关资料如下：
（1）该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收款项年末余额的0.5%计提。
应付账款和预收账款明细资料如表17所示。
表17应付账款和预收账款明细表
单位：
元
项目
余额
项目
余额
应付账款——A
60000000
预收账款——F
21000000
应付账款——B
-15000000
预收账款——G
10000000
应付账款——C
20800000
预收账款——H
-40000000
应付账款——D
10000000
预收账款——I
1900000
应付账款——E
5000000
预收账款——J
20600000
合计
80800000
合计
13500000
（2）20×7年1月1日按面值购入3年期、年利率3%、到期还本付息的债券500万元，年末该公司未计提利息。
（3）20×7年10月20日法院终审判决该公司起诉乙企业的官司胜诉，乙企业支付该公司赔偿款17.5万元,并于12月28日执行完毕。
该公
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