注册会计师《会计》章节强化练试题长期股权投资与合营安排含答案.docx

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注册会计师《会计》章节强化练试题长期股权投资与合营安排含答案

2020注册会计师《会计》章节强化练试题：

长期股权投资与合营安排含答案

　　一、单项选择题

　　1.下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是（　）。

　　A.对子公司的投资

　　B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资

　　C.对联营企业的投资

　　D.对合营企业的投资

　　2.A企业20×8年1月1日以1000万元取得B企业30%的普通股权，并对B公司具有重大影响，投资当日B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。

A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与账面价值相同，不考虑所得税因素。

20×8年B公司实现净利润1000万元，实现其他综合收益300万元，实现其他所有者权益变动200万元。

在20×8年年末，该项长期股权投资的账面价值为（　）。

　　A.1650万元

　　B.1600万元

　　C.4300万元

　　D.1750万元

　　3.甲公司于2×19年1月1日以银行存款200万元为对价取得乙公司10%的股权，同时甲公司的子公司持有乙公司10%的股权，因此甲公司能够对乙公司施加重大影响。

当日乙公司可辨认净资产公允价值为1600万元。

乙公司2×19年度实现净利润1000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升200万元，无其他所有者权益变动。

假定不考虑所得税，2×19年末甲公司长期股权投资的账面价值为（　）。

　　A.200万元

　　B.300万元

　　C.320万元

　　D.440万元

　　4.下列有关长期股权投资权益法增资后仍采用权益法核算的说法中，正确的是（　）。

　　A.投资方应当按照原有持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算

　　B.增资后应综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额

　　C.若原投资时产生正商誉50万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元

　　D.若原投资时产生负商誉10万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元

　　5.A公司2×17年1月1日购入B公司30%的股份，对B公司能够实施重大影响，A公司以银行存款支付买价1900万元，同时支付相关税费20万元。

A公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2×17年1月1日的所有者权益账面价值总额为6000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为6500万元。

A公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）。

　　A.1900万元

　　B.1920万元

　　C.1800万元

　　D.1950万元

　　6.非同一控制下的企业合并中，关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用的处理，正确的是（　）。

　　A.计入长期股权投资成本

　　B.计入资本公积科目

　　C.计入投资收益科目

　　D.计入管理费用科目

　　7.下列关于合营安排的分类，说法不正确的是（　）。

　　A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

　　B.当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排为合营企业

　　C.合营安排最常见的形式包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等

　　D.信托基金等也可被视为单独主体

　　8.下列关于合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的处理中，不正确的是（　）。

　　A.在内部交易损益实现之前，合营方应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失

　　B.交易表明投出或出售的资产发生符合资产减值损失准则等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失

　　C.在内部交易损益实现之前，合营方应当全额确认归属于本合营方的利得或损失

　　D.在内部交易损益实现之前，合营方确认享有的共同经营资产的份额应扣除未实现内部交易损益归属于本合营方的部分

　　9.N公司持有M公司30%的股权，能够对M公司生产经营产生重大影响，此投资在2×12年末的账面价值为1200万元。

2×13年1月1日N公司销售一批商品给M公司，这批商品成本为700万元，售价为900万元，未计提减值。

M公司分别于2×13年、2×14年对外出售该批存货的60%、40%。

M公司分别于2×13年、2×14年实现净利润500万元、600万元。

假定不考虑其他因素，N公司该项投资在2×14年末的账面价值为（　）。

　　A.1515万元

　　B.1468万元

　　C.1482万元

　　D.1530万元

　　10.A公司2019年1月1日取得B公司30%股权，按照权益法核算，支付银行存款1000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元（等于可辨认净资产的账面价值），当年B公司实现净利润600万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元。

2020年1月1日A公司又取得B公司25%股权，对B公司形成控制，支付银行存款1000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为4500万元。

假定A、B公司在达到合并前不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。

新取得股权之后A公司对B公司长期股权投资的初始投资成本是（　）。

（不考虑所得税的影响）

　　A.2000万元

　　B.2140万元

　　C.2240万元

　　D.2700万元

　　11.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记的科目是（　）。

　　A.长期股权投资

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.资本公积

　　12.下列有关长期股权投资的会计处理的表述中，正确的是（　）。

　　A.企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为取得的长期股权投资的成本

　　B.投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益

　　C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的审计、评估费用，计入合并成本

　　D.企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

　　二、多项选择题

　　1.企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（　）。

　　A.被投资单位以盈余公积转增资本

　　B.被投资单位宣告分派现金股利

　　C.期末计提长期股权投资减值准备

　　D.被投资方实际发放股票股利

　　2.对于长期股权投资的处置，下列各项表述中正确的有（　）。

　　A.权益法减资转为金融资产核算的，原被投资单位实现的除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动在处置投资时应在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益

　　B.处置采用权益法核算的长期股权投资时，因被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动计入所有者权益的金额，应按相应比例转入营业外收入

　　C.处置长期股权投资时，如果此前计提了减值准备的，应结转减值准备并冲减资产减值损失

　　D.部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备、其他综合收益和资本公积项目

　　3.下列关于长期股权投资后续计量的描述，正确的有（　）。

　　A.长期股权投资应根据持股比例、影响程度等因素区分采用权益法或者成本法进行后续计量

　　B.长期股权投资后续计量模式一经确认不得变更

　　C.长期股权投资由于持股比例发生变化由成本法变为权益法，属于会计政策变更

　　D.首次执行新准则对子公司长期股权投资的核算由权益法调整为成本法的属于政策变更

　　4.在非企业合并情况下，应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（　）。

　　A.为取得长期股权投资而发生审计费用

　　B.投资时支付的不含应收股利的价款

　　C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

　　D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费

　　5.企业因追加投资将原持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为对非同一控制下子公司的投资，下列处理正确的有（　）。

　　A.个别报表中应将原金融资产持有期间确认的其他综合收益在购买日结转计入留存收益

　　B.合并报表中应将原金融资产的账面价值与新增股权支付对价的公允价值之和作为初始投资成本

　　C.个别报表中原金融资产应转为长期股权投资核算

　　D.合并报表中应在购买日确认商誉或营业外收入

　　6.企业判断对一项安排是否具有共同控制时，应当考虑的判断因素包括（　）。

　　A.参与方是否对该安排的相关活动产生影响

　　B.是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排

　　C.该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意

　　D.参与方是否存在单一控制方

　　7.采用权益法核算时，被投资单位发生的下列交易，会引起投资企业“资本公积—其他资本公积”发生变化的有（　）。

　　A.被投资单位接受其他股东的捐赠且属于资本性投入

　　B.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分

　　C.以权益结算的股份支付在等待期内确认的资本公积

　　D.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化，但仍采用权益法核算

　　8.甲公司取得乙公司25%的股权投资，并能够对乙公司施加重大影响。

2×15年期间，乙公司发生的下列交易或事项，对甲公司确认投资收益产生影响的有（　）。

　　A.乙公司宣告分派现金股利500万元

　　B.乙公司将账面价值为20万元的存货以30万元出售给甲公司

　　C.乙公司实现净利润500万元

　　D.乙公司计提法定盈余公积50万元

　　9.甲公司原持有乙公司80%的股权，由于乙公司其他股东对其进行增资，甲公司持股比例下降为30%，丧失对乙公司控制权。

下列关于甲公司的会计处理表述正确的有（　）。

　　A.甲公司应对该股权投资由成本法转为权益法核算

　　B.应按30%的持股比例确认甲公司应享有的乙公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转的50%的股权所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益

　　C.甲公司应将剩余30%的股权按照权益法进行追溯调整

　　D.合并报表中应比照丧失控制权的相关原理进行处理

　　10.下列关于长期股权投资后续计量的说法正确的有（　）。

　　A.对被投资方具有重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算

　　B.占被投资方50%的股权，但是能够控制被投资方的生产经营决策，应采用权益法进行后续计量

　　C.对子公司的长期股权投资应采用成本法进行后续计量

　　D.能与其他方对被投资方实施共同控制的，应采用成本法核算

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】根据最新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则的规定，投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算，不再作为长期股权投资核算。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】该事项的有关分录如下：

　　借：

长期股权投资——投资成本1200

　　贷：

银行存款1000

　　营业外收入200

　　借：

长期股权投资——损益调整　300

　　——其他综合收益90

　　——其他权益变动60

　　贷：

投资收益300

　　其他综合收益　90

　　资本公积——其他资本公积60

　　因此，20×8年年末长期股权投资的账面价值=1200+300+90+60=1650（万元），故选项A正确。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。

但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。

因此甲公司2×19年末长期股权投资账面价值=200+（1000+200）×10%=320（万元）。

　　甲公司的处理为：

　　借：

长期股权投资——投资成本200

　　贷：

银行存款200

　　借：

长期股权投资——损益调整100

　　——其他综合收益20

　　贷：

投资收益100

　　其他综合收益20

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算;选项C，综合考虑应产生正商誉=50-20=30（万元），增资日不需要确认营业外收入;选项D，综合考虑产生负商誉30万元，由于在首次投资时已经确认10万元，因此在增资日应确认营业外收入20万元。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

因此，A公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=1900+20=1920（万元）。

A公司的会计处理如下：

　　借：

长期股权投资——投资成本1920

　　贷：

银行存款1920

　　借：

长期股权投资——投资成本30

　　贷：

营业外收入30

　　【提示】如果题目问的是长期股权投资的入账价值，那么应该是1950（6500×30%）万元。

因为应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1950万元大于初始投资成本1920万元，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时贷记营业外收入。

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：

非同一控制下企业合并相关费用的处理。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排并不一定是合营企业，在判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，通常首先分析单独主体的法律形式，法律形式不足以判断时，将法律形式与合同安排结合进行分析，法律形式和合同安排均不足以判断时，进一步考虑其他事实和情况。

比如：

通过单独主体达成，但是合营安排的合同条款约定，参与方对该合营安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，这时应划分为共同经营。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：

合营方向共同经营出售或投出不构成业务资产的会计处理。

　　选项B，合营方向共同经营投出或者出售的资产发生减值损失的，不属于未实现内部交易损益，所以无需抵销，也即是全额确认的意思。

比如甲公司与乙公司共同投资设立一个A公司，甲乙公司共同控制A公司，甲公司以一批账面价值为200万元的存货投资，该存货的公允价值为180万元，假设该损失是由于存货本身发生减值造成的，那么这部分损失合营方需要全额确认;在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前（即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时），合营方应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失，应当将归属于本合营方的部分抵销，因此，选项C不正确。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】2×13年M公司经调整后的净利润=500-（900-700）×40%=420（万元），减去内部交易未实现损益部分，即剩余的40%的存货;2×14年M公司经调整后的净利润=600+（900-700）×40%=680（万元），2×14年全部对外出售了，即未实现的内部交易损益已经实现，2×13年调减了，所以调整2×14年净利润时，需要加回已经实现的内部交易损益;N公司2×14年末长期股权投资的账面价值=1200+（420+680）×30%=1530（万元）。

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】本题为权益法转为非同一控制下成本法核算的情况。

初始投资成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值=1000+600×30%+200×30%=1240（万元），新支付对价公允价值为1000万元，所以长期股权投资的初始投资成本=1240+1000=2240（万元）。

会计处理：

　　借：

长期股权投资——投资成本1000

　　贷：

银行存款1000

　　借：

长期股权投资——损益调整180

　　——其他综合收益60

　　贷：

投资收益180

　　其他综合收益60

　　借：

长期股权投资2240

　　贷：

长期股权投资——投资成本1000

　　——损益调整180

　　——其他综合收益60

　　银行存款1000

　　【提示】如果是非同一控制下金融资产转为长期股权投资，则长期股权投资的初始投资成本为原股权在购买日的公允价值加新付出对价的公允价值。

　　11.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考知识点：

同一控制下企业合并相关费用的处理。

　　同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。

借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。

选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现利润时不需要进行会计处理;

　　成本法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：

应收股利

　　贷：

投资收益

　　权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：

应收股利

　　贷：

长期股权投资——损益调整

　　选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的审计、评估费用，计入当期损益，即管理费用。

　　二、多项选择题

　　1.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，被投资单位盈余公积转增资本不影响被投资单位的净资产，投资单位不进行账务处理;选项B，计入投资收益;选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少;选项D，被投资单位发放股票股利时投资单位不进行账务处理。

　　2.【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考核长期股权投资的处置。

选项B，应按相应比例转入投资收益;选项C，不应冲减资产减值损失，而应结转长期股权投资减值准备科目，相应的增加投资收益或减少投资损失。

　　2.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，长期股权投资持股比例发生变化、对被投资单位影响程度发生变化时，是可以变更计量方式的;选项CD，如果是由于持股比例变化导致长期股权投资后续计量模式的转换是不属于会计政策变更的，是属于正常的事项。

但如果是因执行新准则对子公司的长期股权投资由权益法调整为成本法核算，那么是属于会计政策变更。

　　4.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，为取得长期股权投资而发生的审计费用、法律咨询费等应计入长期股权投资成本中;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

　　5.【正确答案】ACD

　　【答案解析】因增资将原持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为对子公司的股权投资时，个别报表初始投资成本与合并报表合并成本是相等的，都是按照原股权在购买日的公允价值与新增股权付出对价的公允价值之和确认的。

在合并报表中用合并成本减去母公司应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额确认为商誉或营业外收入;购买日，个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益全部结转计入留存收益。

所以选项A、C、D正确。

　　6.【正确答案】BC

　　【答案解析】在判断是否存在共同控制时，应当按照本准则，首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。

因此选项BC正确。

　　7.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的捐赠且属于资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化但仍采用权益法核算等。

投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。

投资企业的会计分录为：

　　借：

长期股权投资——其他权益变动

　　贷：

资本公积——其他资本公积

　　8.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，甲公司应冲减长期股权投资的账面价值，不影响投资收益;选项D，属于乙公司留存收益内部变动，不影响所有者权益总额，甲公司不需要进行账务处理。

　　9.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

此处涉及合并报表中的处理，建议结合“合并财务报表”这章来学习。

　　10.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，占被投资方50%的股权，但是能够控制被投资方的生产经营决策，按照实质重于形式的原则，应采用成本法进行后续计量;选项D，能与其他方对被投资方实施共同控制的，应采用权益法核算。