注册会计师《会计》临考冲刺试题及解析第六套.docx
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注册会计师《会计》临考冲刺试题及解析第六套
2021注册会计师《会计》临考冲刺试题及解析（第六套）
一、单项选择题，本题型共12小题，每小题2分，共计24分。
每小题只有一个准确答案，请从每小题的备选答案中选出一个准确的答案。
涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
1某公司以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期3年，每年租金为80万元，租赁开始日预计租赁期满时资产价值为45万元，其中未担保的部分为15万元，并且不存有独立第三方的担保，则承租人确认的应付融资租赁款的金额为（ ）。
A.240万元
B.255万元
C.270万元
D.285万元
参考答案：
C
参考解析：
承租人确认的应付融资租赁款的金额=租金+承租人或与其相关的第三方的担保余值=80×3+（45-15）2270（万元）
2下列关于应付职工薪酬的表述中，不准确的是（ ）。
A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，理应按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额
B.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现
C.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，理应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
D.为职工实行健康检查而支付的体检费，也应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益
参考答案：
B
参考解析：
实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业理应选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
3对于经营租赁，下列关于承租人的相关处理说法准确的是（ ）。
A.承租人发生的初始直接费用应该资本化
B.存有免租期的，免租期内不需要确认相对应的成本费用金额
C.承租人需要确认租入资产的入账价值
D.如果存有或有租金的，承租人应该将相对应的金额计入当期损益
参考答案：
D
参考解析：
选项A，经营租赁中，承租人发生的初始直接费用应该计入当期损益;选项B，存有免租期时，租金总额应该在整个租赁期内按照直线法或其他合理方法实行分摊，所以免租期内应确认租金费用;选项C，融资租赁中，承租人需要确认融资租赁资产的入账价值，对于经营租赁，承租人不需要确认租人资产的入账价值。
42×12年1月1日，甲公司自证券市场购人面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×12年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2×12年12月31日的摊余成本为（ ）。
A.2062.14万元
B.2068.98万元
C.2072.54万元
D.2083.43万元
参考答案：
C
参考解析：
2×12年溢价摊销额=2000×5%-（2078.98+10）×4%=l6.44（万元），2×12年12月31日的摊余成本=2088.98-16.44=2072.54（万元）。
5甲公司2021年的报表于2021年4月30日对外报出，甲公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项，但是不属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.2021年9月25日发生一项未决诉讼，2021年2月15日实际判决，要求赔偿500万元
B.2021年5月1日对外出售其生产的A商品，取得销售收入500万元
C.2021年2月20日股东大会通过了董事会提议的增资计划，以资本公积500万元转增资本
D.2021年1月31日在对财务报表实行审计时发现少计提了办公设备折旧200万元
参考答案：
C
参考解析：
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存有的情况提供了新的或进一步证据的事项。
本题中选项A属于资产负债表日后调整事项;选项B不属于资产负债表日后事项;选项D属于资产负债表日后调整事项。
6下列选项中，属于费用的是（ ）。
A.出售固定资产形成的净损失
B.因提供售后服务发生的支出
C.因自然灾害造成的存货损失
D.企业发生的债务重组损失
参考答案：
B
参考解析：
选项A、C、D都需要记人“营业外支出”中，都属于损失，不属于费用;选项B，记人“销售费用”，属于费用。
72021年5月30日，甲公司以2000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15%的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。
2021年1月1日，甲公司为了提升闲置资金的利用率，继续以5000万元的价格自A公司处取得乙公司40%的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11500万元，原持有15%股权的公允价值为1875万元。
假定不需要考虑其他因素，2021年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本为（ ）。
A.7050万元
B.6875万元
C.6325万元
D.5000万元
参考答案：
B
参考解析：
非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本一购买日原股权公允价值1875+新增投资成本5000=6875（万元）。
8下列各项交易和事项的会计处理，不能体现谨慎性原则的是（ ）。
A.在物价下跌时，发出存货采用先进先出法实行计量
B.对外购的管理用设备采用双倍余额递减法计提折旧
C.对购人时准备随时变现的金融资产期末公允价值严重下跌时计提减值准备
D.以托收承付方式销售商品，商品已经发出且办妥托收手续，但是风险和报酬实质上未转移，所以未确认收入
参考答案：
C
参考解析：
选项C，准备随时变现的金融资产，应该划分为交易性金融资产，交易性金融资产公允价值不管下跌水准如何，都不应确认减值损失，而应确认公允价值变动损失，所以此处的处理有误，不体现谨慎性原则。
9甲公司2021年1月1日发行在外普通股1200万股，6月1日按平均市价增发普通股3000万股，9月1日回购普通股900万股，以备将来奖励职工。
甲公司2021年度实现利润总额1590万元，归属于普通股股东的净利润为1060万元。
则甲公司2021年度基本每股收益为（ ）。
A.0.75元/股
B.0.6元/股
C.0.42元/股
D.0.4元/股
参考答案：
D
参考解析：
2021年度甲公司发行在外的普通股加权平均数=1200+3000×7/12-900×4/12=2650（万股），基本每股收益一归属于普通股股东的净利润/发行在外的普通股加权平均数=1060/2650=0.4（元/股）。
10下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法
B.固定资产的折旧年限由12年改为10年
C.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%
D.存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法
参考答案：
D
参考解析：
选项ABC属于会计估计变更。
11关于归属于子公司少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，准确的是（ ）。
A.列入负债项目
B.列入少数股东权益项目
C.列入外币报表折算差额项目
D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目
参考答案：
B
参考解析：
归属于少数股东的外币报表折算差额应并入少数股东权益。
12甲公司2×11年归属于普通股股东的净利润为1500万元，当年年初发行在外的普通股股数为1000万股，7月1日增发600万股。
2×12年3月30日甲公司之前发行的400万份认股权证全部行权，甲公司所以增发400万股普通股，4月1日甲公司宣告发放股票股利，以2×12年3月31日的普通股股数为基准，每l0股送2股。
则甲公司2×12年比较报表中的基本每股收益为（ ）。
A.1.15元/股
B.0.96元/股
C.0.66元/股
D.0.63元/股
参考答案：
B
参考解析：
因为甲公司2×12年发放股票股利，所以2×12年比较报表中2×11年的基本每股收益需要重新计算，重新计算的基本每股收益=1500/[（1000+600×6/12）×1.2]=0.96（元/股）。
二、多项选择题，本题型共10小题，每小题2分，共计20分。
每小题均有多个准确答案，请从每小题的备选答案中选出准确的答案，不答、错答、漏答均不得分。
涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
13下列关于所得税的列报说法中，准确的有（ ）。
A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中单独列示
B.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，通常一方的递延所得税资产与另一方的递延所得税负债应按照抵消后的净额列示
C.所得税费用应单独在利润表中列示
D.个别报表中当期所得税资产与负债能够以抵消后的净额列示
参考答案：
A,C,D
参考解析：
选项B，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税负债与另一方的当期所得税负债或递延所得税资产一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
14甲公司以定向增发股票的形式，取得同一集团乙公司80%的股权，实现企业合并。
甲公司增发股票的面值为1元/股，公允价值为5元/股，增发股数为1000万股，为发行股票发生佣金、手续费共计15万元，发生审计评估费用5万元。
合并日乙公司相对于最终控制方来说的所有者权益账面价值为7000万元，公允价值为7200万元。
则下列关于甲公司的处理错误的有（ ）。
A.确认长期股权投资初始投资成本5600万元
B.合并日影响资本公积的金额为4000万元
C.合并日计人当期损益的金额为20万元
D.合并日将净资产公允价值变动200万元计入资本公积
参考答案：
B,C,D
参考解析：
合并日影响资本公积的金额=5600-5×1000-15=4585（万元），发生的审计评估费应计人当期损益。
参考分录：
借：
长期股权投资5600
贷：
股本1000
资本公积——股本溢价4600
借：
管理费用5
资本公积——股本溢价15
贷：
银行存款20
152021年1月1日，A公司通过发行普通股股票500万股取得甲公司25%的股权，能够对甲公司施加重大影响。
取得该投资时审计费、评估费和法律咨询费共计50万元，为发行该股票支付佣金30万元。
2021年1月1日办妥相关的所有手续，同时确定A公司普通股的面值为每股l元、市价为每股8元，甲公司可辨认净资产公允价值为20000万元。
假定不考虑其他因素。
下列说法中准确的有（ ）。
A.A公司取得的长期股权投资的初始投资成本为4000万元
B.A公司取得甲公司的股权应采用成本法实行后续计量
C.A公司取得甲公司的股权应确认的资本公积金额为3500万元
D.A公司取得的长期股权投资的人账价值为5000万元
参考答案：
A,D
参考解析：
A公司取得甲公司25%的股权，能够施加重大影响，应该采用权益法实行后续计量，初始投资成本=500×8=4000（万元）;应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=20000×25%=5000（万元），初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其入账价值等于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，即为5000万元;应计入资本公积的金额=500×（8-1）-30=3470（万元）。
相关分录为：
借：
长期股权投资——成本4000
贷：
股本500
资本公积——股本溢价3500
借：
管理费用50
资本公积——股本溢价30
贷：
银行存款80
对长期股权投资初始投资成本的调整分录：
借：
长期股权投资——成本1000
贷：
营业外收入1000
16下列各项中，不应确认为投资收益的有（ ）。
A.权益法核算下的长期股权投资，被投资方实际发放的股票股利
B.期末长期股权投资的账面价值大于可收回金额
C.债务重组中取得的长期股权投资公允价值高于应收债权账面价值的差额
D.可供出售金融资产本期应确认的股利收益
参考答案：
A,B,C
参考解析：
选项A，投资方做备查登记即可;选项B，应计提减值准备记入“资产减值损失”;选项C，该差额理应冲减资产减值损失。
17A公司有一台机器设备，作为固定资产核算，其原值为2000万元，预计使用寿命为20年，已使用10年，计提折旧总额为800万元，计提的减值准备总额为300万元。
为了提升该机器设备的工作性能，A公司于2021年1月1日对该机器设备实行改良，共发生改良支出l200万元（假定均符合资本化条件），至2021年3月31日，该设备达到预定可使用状态。
改良完成后，A公司预计该设备的尚可使用年限为2021年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
下列说法中准确的有（ ）。
A.改良前，该设备的账面价值为900万元
B.设备的改良支出应该资本化
C.改良后该设备的人账价值为2400万元
D.2021年12月31日，该设备的账面价值为1995万元
参考答案：
A,B,D
参考解析：
选项A，改良前，该设备的账面价值=2000-800-300=900（万元）;选项C，改良后该设备的账面价值=900+1200=2100（万元）;选项D，2021年12月31日，该固定资产的账面价值=2100-2100/15/12×9=1995（万元）。
18重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则，下列相关中期财务报告在遵循重要性原则时的注意事项中表述准确的有（ ）。
A.重要性水准的判断理应以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础
B.重要性原则的使用理应保证中期财务报告包括与理解企业中期财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息
C.企业在使用重要性原则时，理应避免在中期财务报告中因为不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者的决策产生误导
D.重要性水准的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断
参考答案：
A,B,C,D
参考解析：
19甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。
甲公司以一批A产品换取乙公司的生产用设B。
A产品的成本为350万元，公允价值为400万元（等于计税价格）;B设备的原价为420万元，已计提折旧70万元（不考虑与固定资产相关的增值税），无法取得其公允价值。
乙公司支付给甲公司60万元，另为换人产品支付运费5万元。
假设该交换不具有商业实质，则下列说法准确的有（ ）。
A.甲公司换入设备8的入账价值为358万元
B.乙公司换入产品的入账价值为347万元
C.乙公司应确认固定资产的处置损失10万元
D.甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元
参考答案：
A,B
参考解析：
甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为：
甲公司：
借：
固定资产358
银行存款60
贷：
库存商品350
应交税费——应交增值税（销项税额）68
乙公司：
借：
固定资产清理350
累计折旧70
贷：
固定资产420
借：
库存商品347
应交税费——应交增值税（进项税额）68
贷：
固定资产清理350
银行存款65
所以选项A、B准确。
20甲公司为在中国注册的股份制企业，其产品绝绝大部分在中国销售，材料也主要在中国采购。
其有一子公司乙在美国注册，主要协助甲公司拓展美国市场，在美国销售甲公司的产品。
乙公司在美国的债务主要由甲公司承担，其销售取得的现金能够随时汇回国内。
则下列说法准确的有（ ）。
A.甲公司应采用人民币为记账本位币
B.乙公司应采用美元为记账本位币
C.乙公司为甲公司的境外经营
D.甲公司的记账本位币在其所处的主营经济环境发生重大变化的情况下能够变更
参考答案：
A,D
参考解析：
乙公司的债务由甲公司承担，其销售的现金能够随时汇回国内，其记账本位币应该采用与母公司一致的货币，即人民币，所以其不属于甲公司的境外经营。
所以选项B、C错误。
21A公司2021年1月15日从证券交易所购人乙公司30万股股票，对其不具有重大影响，每股买价为12元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.8元/股，该股利于3月末收到，甲公司对此投资没有近期出售的打算。
A公司持有的该项股票在2021年末的公允价值为12.8元/股。
2021年3月15日A公司再次收到分配的股利0.6元/股。
2021年12月31日，A公司对外出售24万股股票，售价13.5元/股，发生相关处置费用0.3元/股，则关于A公司的该项投资下列说法准确的有（ ）。
A.A公司此投资的入账价值应为336万元
B.A公司应将此投资划分为可供出售金融资产
C.出售时的处置费用应记入“资本公积”科目中
D.截至2021年末A公司因持有该股票累计确认损益的金额为66万元
参考答案：
A,B,D
参考解析：
选项A，A公司此投资的入账价值=（12-0.8）×30=336（万元）;选项B，因为A公司对此投资没有近期出售的打算;选项D，截至2021年末A公司因持有该股票累计确认损益的金额=30×0.6+24×（13.5-0.3-11.2）=66（万元）。
222021年5月2日，甲公司以一批产品和一台自用机器设备与乙公司的长期股权投资和专利权实行置换。
甲公司换出产品的成本为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为17%;设备的账面价值350万元，公允价值500万元。
乙公司换出长期股权投资的账面价值为500万元，公允价值为600万元;无形资产的账面价值为100万元，公允价值为200万元。
甲公司收到乙公司支付的银行存款51万元，为换入无形资产支付相关税费6万元。
假设交换具有商业实质，不考虑机器设备的增值税以及其他因素。
则下列处理中，准确的有（ ）。
A.甲公司换入无形资产的入账价值为206万元
B.甲公司所以交换应确认的损益为250万元
C.乙公司换入产品的入账价值为300万元
D.乙公司所以交换应确认的损益为300万元
参考答案：
A,B,C
参考解析：
甲公司应做的处理为：
借：
长期股权投资600
无形资产206
银行存款（51-6）45
贷：
主营业务收入300
应交税费——应交增值税（销项税额）51
固定资产清理350
营业外收入150
借：
主营业务成本200
贷：
库存商品200
所以项交换，甲公司对损益的影响金额=300+150-200=250（万元）
乙公司处理为：
借：
库存商品300
应交税费——应交增值税（进项税额）51
固定资产500
贷：
银行存款51
长期股权投资500
投资收益100
无形资产100
营业外收入100
此项交换中，乙公司确认的损益金额=100+100=200（万元）
所以准确答案为A、B、C。
三、综合题，本题型共4小题。
第1小题能够选用中文或英文解答，如使用中文解答，得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，得分为11分。
本题型第2小题14分，本题型第3小题、第4小题为18分。
本题型得分为61分。
要求计算的，应列出计算过程，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
23为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2021年和2021年实施了并购和其他相关交易。
（1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：
①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司l8%股权的表决权。
B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。
B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。
②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。
③A公司和D公司分别持有甲公司30%的股权和29%的股权。
甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。
甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
（2）与并购交易相关的资料如下：
①2021年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。
合同约定：
甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2021年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2021年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。
上述股权转让合同于2021年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。
2021年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。
按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
2021年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。
土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2021年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元。
2021年7月1日C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。
C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：
一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元;一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。
上述办公用房于2006年6月30日取得，预计使用2021年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于2006年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
假定甲公司取得股权后这两项资产的预计使用年限不变。
2021年7月1日，甲公司对C公司董事会实行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。
C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②2021年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。
当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。
C公司工商变更登记手续于当日办理完成。
（3）自甲公司取得C公司60%股权起到2021年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
2021年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项
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