工会会计制度讲解资产.docx

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工会会计制度讲解资产

工会会计制度讲义

第一章资产

第一节资产概述

一、资产的概念

资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、投资和固定资产等。

资产是工会会计核算中一项重要的会计要素，几乎所有的会计要素都与其直接或间接相关。

流动资产是指预计在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。

主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存物品等。

投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。

投资按其流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资、债权投资等。

固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。

二、主要会计科目

工会资产需要设置的主要会计科目有12个：

库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、借出款、应收上级经费、应收下级经费、其他应收款、库存物品、投资、在建工程、固定资产。

第二节库存现金

一、核算内容

本科目核算工会的库存现金。

期末借方余额，反映工会实际持有的库存现金。

二、账务处理

（一）从银行提取现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“行政支出”等有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

（三）因其他业务收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

（四）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：

1、如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

三、主要业务举例

（一）A县总工会1月10日开出现金支票从银行提取现金5000元。

借：

库存现金5,000

贷：

银行存款5,000

（二）1月12日B县总工会张某出差预支现金600元。

借：

其他应收款—张某600

贷：

库存现金600

（三）1月18日张某报销差旅费400元，退回现金200元

借：

库存现金200

行政支出—商品和服务支出—差旅费400

贷：

其他应收款—张某600

四、应注意的主要问题

（一）工会出纳、会计是否分设，分工是否明确，钱账是否分管。

（二）是否按规定设立现金日记账，逐笔顺时登记现金业务，做到“日清月结”。

（三）有无现金收入不入账、直接坐支和挪用现金，是否按规定用途使用，有无套取现金、私设小金库等。

第三节银行存款

一、核算内容

本科目核算工会存入银行或其他金融机构的各种款项。

包括活期存款、定期存款等。

工会可以根据实际情况在本科目下设置经费集中户、基本存款户、定期存款户和其他存款户等二级明细科目。

设置经费集中户的工会，应当先在经费集中户中归集工会经费，再按规定将属于本级工会的经费转入本级工会基本存款户，属于上级或下级工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。

本科目期末借方余额，反映工会尚未支用的银行存款。

二、账务处理

（一）将现金存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”科目。

从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（二）通过银行转账方式取得工会经费，借记本科目，贷记“拨缴经费收入”、“应付上级经费”、“应付下级经费”科目。

通过银行转账方式取得相关收入，借记本科目，贷记“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”等科目。

（三）通过银行转账方式支付各项支出，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。

（四）收到的银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

三、主要业务举例

（一）3月15日A市总工会将现金1000元存入银行。

借：

银行存款—基本存款户1,000

贷：

库存现金1,000

（二）3月28日收到省总工会转来送温暖补助10,000元，专项补助20,000元。

借:

银行存款—基本存款户20,000

银行存款—基本存款户10,000

贷:

上级补助收入—专项补助20,000

—送温暖补助10,000

（三）5月20日将集中户经费转基本户30,000元

借：

银行存款—基本存款户30,000

贷：

银行存款—经费集中户存款30,000

四、应注意的主要问题

（一）单位是否根据不同的银行账号分别设置银行存款日记账；银行存款的处理和日记账的登记工作是否由出纳专门负责，出纳是否逐笔顺时登记有关银行存款业务，每月是否与银行存款对账单核对余额，月末余额经核对不一致的，是否按规定编制银行存款余额调节表。

（二）银行印鉴章是否分开保管，保管人员的责任是否明确，是否互相牵制。

（三）银行收支业务是否规范，有无严格的审批、复核手续。

第四节零余额账户用款额度和财政应返还额度

为适应财政国库集中支付制度改革的需要，加强财政性资金的管理与监督，各级行政事业单位已逐步实行财政国库集中支付制度改革。

根据财政部门的规定，预算单位使用财政资金的，必须开立零余额账户。

零余额账户是指财政部门或预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。

预算单位零余额账户可办理转账、汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。

工会作为预算单位，也应按规定开立零余额账户。

同级财政拨付给工会的资金，除按工资总额2%计提的工会经费外，其余均通过零余额账户划转。

财政划拨给工会的资金，主要在“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目核算。

一、零余额账户用款额度

（一）核算内容

本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。

期末借方余额，反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。

本科目年末应无余额。

（二）账务处理

1、在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“政府补助收入”科目。

实际发生支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目。

2、从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

3、年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。

下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

（三）主要业务举例

1、1月6日市总工会收到零余额账户开户行—工行转来“财政授权支付额度到账通知书”，市财政补助市总工会春节送温暖经费90万元。

借：

零余额账户用款额度900，000

贷：

政府补助收入900，000

2、1月20日，从零余额账户提取现金1,000元

借：

库存现金1,000

贷：

零余额账户用款额度1,000

3、市总工会离退休人员工资由财政直接支付，2月15日收到本级财政统发工资记账通知，发放离退休人员工资20,000元。

借：

行政支出—对个人和家庭的补助20,000

贷：

政府补助收入20,000

备注：

有些地方从零余额账户将政府补助转回基本户支付的，凭零余额账户开户行转来的“财政授权支付凭证”：

借：

银行存款—基本存款户

贷：

零余额账户用款额度

（四）应注意的主要问题

1、零余额账户用款额度经办人是单位的出纳人员的，不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

2、单位应当按照规定的程序办理零余额账户用款额度支付业务，不得由一人办理零余额账户用款额度业务的全过程。

3、零余额账户用款额度年末应无余额。

二、财政应返还额度

（一）核算内容

本科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。

具体帐务处理应以财政机关核定结果为依据。

应设置两个明细科目“财政直接支付”、“财政授权支付”进行明细核算。

本科目期末借方余额，反映工会应收财政下年度返还的资金额度。

（二）账务处理

1、财政直接支付年终结余资金的账务处理

年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“政府补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。

2、财政授权支付年终结余资金的账务处理

年度终了，根据代理银行提供的对账单注销额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。

下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。

（三）主要业务举例

1、12月31日根据财政预算，市财政本年度应支付市总工会离退休人员工资200,000元，实际只支付180,000元。

借：

财政应返还额度—财政直接支付20,000

贷：

政府补助收入20,000

下年度财政支付时，

借：

行政支出—对个人和家庭的补助20,000

贷：

财政应返还额度—财政直接支付20,000

2、12月31日根据工行提供的零余额账户对账单，全年零余额账户余额为20,000元，作注销额度处理。

借：

财政应返还额度—财政授权支付20,000

贷：

零余额账户用款额度20,000

下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书

借：

零余额账户用款额度20,000

贷：

财政应返还额度—财政授权支付20,000

3、根据财政预算，市财政本年度应拨付送温暖经费30万元，本年度实际只拨付23万元。

借：

财政应返还额度—财政授权支付70，000

贷：

政府补助收入70，000

下年初，恢复用款额度时，

借：

零余额账户用款额度70，000

贷：

财政应返还额度—财政授权支付70，000

第五节借出款和其他应收款

一、借出款

（一）核算内容

借出款核算工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。

本科目应按借款单位设置明细账,期末借方余额，反映工会尚未收回的借出款项。

（二）借出款的管理

1、工会借款的范围仅限于工会内部。

借款主要用于县级以上工会文化宫、俱乐部、体育馆、职工学校、工会干校等工会服务型事业的基建、维修及设备购置。

县以上工会办公楼、宿舍、疗休养事业、自收自支和企业化管理事业单位、企业、职工各种互助互济性质的各类组织一般不予以借款。

2、工会应当对借出款严格管理，借出每笔款项时均需与借款单位签订书面文件，署明用途和还款期限，还款期限通常不应超过三年；对于逾期未还款的借出款，需在年度会计报表中说明原因。

3、逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，应及时予以核销。

4、各级工会应对借出款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。

（三）账务处理

1、借出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

2、收回借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

3、逾期三年以上，因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，转入相关支出科目，借记“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。

（四）主要业务举例

1、某市总工会20XX年1月借给XX厂工会30,000元，期限两年，转账支付。

借：

借出款—XX厂工会30,000

贷：

银行存款30,000

2、20XX年1月XX厂工会还款20,000元。

借：

银行存款20,000

贷：

借出款—XX厂工会20,000

3、至20XX年，该厂工会仍未能偿还借款10,000元，经市总批准作呆账处理，并已按有关程序核批。

借：

补助下级支出10,000

贷：

借出款—XX厂工会10,000

二、其他应收款

（一）核算内容

本科目核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。

本科目应按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细核算。

期末借方余额，反映尚未收回的其他应收及暂付款项。

（二）其他应收款的管理

1、各级工会应对其他应收及暂付款项严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。

2、暂付款项必须符合预算或计划。

3、借款人必须及时办理报销，并交回多余现金。

尚未办理结算清账的，原则上不得再借。

年终，借款原则上应全部结清收回，不得跨年度挂账。

4、使用备用金的必须根据事先制定的限额使用，年终全部结清收回，不得跨年度挂账。

（三）账务处理

1、发生其他应收及暂付款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

结算收回或核销转列支出时，按收回的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按列入支出的金额，借记有关支出科目，按结算总额，贷记本科目。

2、逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

核销的呆账，应保留备查账簿中登记。

已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

（四）主要业务举例

1、5月6日县总工会李某外出培训学习，预借现金2,000元。

借：

其他应收款—李某2,000

贷：

库存现金2,000

2、5月15日，李某学习归来，报销差旅费1,000元，培训学习资料费500元，退回现金500元。

借：

库存现金500

业务支出—培训费500

行政支出—商品和服务支出—差旅费1,000

贷：

其他应收款—李某2,000

第六节应收上级经费和应收下级经费

一、应收上级经费

（一）核算内容

本科目核算工会应收未收的上级工会应拨付（或转拨）工会经费、建会筹备金和补助。

工会可以根据需要在本科目下设置以下明细科目：

应收上级补助：

核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、专项和超收等补助收入。

应收上级转拨经费：

核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。

应收建会筹备金：

核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。

（二）账务处理

1、根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额，借记本科目（应收上级补助），贷记“上级补助收入”科目相关明细科目。

收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收上级补助）。

2、根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记本科目（应收上级转拨经费），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收上级转拨经费）。

3、根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记本科目（应收建会筹备金），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”等科目。

收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收建会筹备金）。

4、本科目期末借方余额，反映工会应收未收的上级经费、建会筹备金和补助。

（三）主要业务举例

20XX年省总应拨给XX市总工会专项补助100万元，市总工会12月31日未收到款，根据省总的通知，作如下账务处理。

借：

应收上级经费—应收上级补助1,000,000

贷：

上级补助收入—专项补助1,000,000

次年收到省总拨来的补助时

借：

银行存款1,000,000

贷：

应收上级经费—应收上级补助1,000,000

二、应收下级经费

（一）核算内容

本科目核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金。

工会可以根据需要在本科目下设置应收经费、应收建会筹备金等明细科目。

本科目期末借方余额，反映年末应收未收的下级工会上缴经费。

（二）账务处理

1、根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记本科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

2、收到下级工会的上缴经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

第七节库存物品

一、核算内容

本科目核算工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。

工会应按库存物品的类别、品名设置明细账，并根据出入库单逐笔核算。

二、账务处理

（一）购入物品时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）领用物品时，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“行政支出”等科目，贷记本科目。

（三）发生盘盈的，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（四）盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

（五）报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按库存物品账面余额，贷记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

三、主要业务举例

（一）8月5日市总工会购入办公用品一批，转账支付款2000元，已验收入库。

借：

库存物品—XX2,000

贷：

银行存款2,000

（二）9月25日，办公室领用办公用品一批，价款500元。

借：

行政支出—商品和服务支出—办公费500

贷：

库存物品—XX500

（三）年终对库存物品进行盘点时，发现多出三件物品，价款300元，经查，系基层工会捐赠所致。

借：

库存物品—XX300

贷：

其他收入300

（四）年终盘点，发现少了四件物品，价款400元，无法查明原因，报经领导批准后作核销处理。

借：

其他支出400

贷：

库存物品—XX400

第八节投资

一、核算内容

本科目核算工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。

投资按其流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资、债权投资等。

本科目可按投资类别、投资单位等设置明细账，进行明细核算。

“投资”的期末余额与“投资基金”的期末余额必然相等。

二、账务处理

（一）取得投资时：

1、购入国债等债券，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

2、以货币资金对外进行股权投资，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

3、以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记本科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

4、以库存物品对外进行股权投资，按库存物品的评估价等，借记本科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价等与账面价值的差额，借记或贷记“投资基金”科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

（二）实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。

（三）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

（四）投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资基金”科目，贷记本科目。

已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。

已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

收回实物的，需重新进行评估，按公允价值入账。

三、主要业务举例

（一）购入国债等债券的投资

1、20XX年2月XX基层工会用现金1,000元购买一年期国债，假设利率为2%

借：

投资--国债1,000

贷：

库存现金1,000

同时：

借：

结余1,000

贷：

投资基金1,000

2、20XX年2月国债到期兑付本金1000元，利息20元。

借：

库存现金1,020

贷：

投资—国债1,000

投资收益20

同时：

借：

投资基金1,000

贷：

结余1,000

（二）以固定资产对外进行股权投资

1、20XX年1月某公司租用某市总工会位于市中心的一闲置房，用于开办公司，该房屋的原值为40,000元，评估价值为50,000元。

借：

投资—某公司50,000

贷：

投资基金50,000

同时：

借：

固定基金40,000

贷：

固定资产40,000

2、20XX年底取得投资收益10,000元，银行转账

借：

银行存款10,000

贷：

投资收益10,000

3、20XX年公司撤销，市总工会收回房屋。

借：

固定资产40,000

贷：

固定基金40,000

同时：

借：

投资基金50,000

贷：

投资—某公司50,000

（三）以库存物品对外进行股权投资

1、20XX年1月市总工会以一批库存物品对某体育馆进行投资，物品原值10,000元，评估价8,000元。

借：

投资—某体育馆8,000

投资基金2,000

贷：

库存物品10,000

同时：

借：

结余10,000

贷：

投资基金10,000

2、20XX年底取得银行转帐投资收益3,000元。

借：

银行存款3,000

贷：

投资收益3,000

3、20XX年球馆关闭，市总工会投入的物品已报废。

经核实并报领导批准予以核销。

借：

投资基金8,000

贷：

投资—某体育馆8,000

（四）假设市总工会2000年有一笔投资50,000元，20XX年已作为呆账核销，20XX年重新收回。

借：

银行存款50,000

贷：

其他收入50,000

第九节在建工程

一、核算内容

本科目核算工会进行在建工程所发生的实际支出。

工会可按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。

本科目的期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。

二、账务处理

（一）预付工程款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记本科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。

三、主要业务举例

（一）某市总工会20XX年兴建办公综合楼，工程造价为200万元，8月份转账预付工程款100万元。

借：

在建工程—XX工程1,000,000

贷：

在建工程占用资金1,000,000

同时：

借：

资本性支出—房屋建筑物购建1,000,000

贷：

银行存款1,000,000

（二）12月份转账预付工