关于红旗超市存货成本内部控制问题分析.docx
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关于红旗超市存货成本内部控制问题分析
关于红旗超市存货成本内部控制问题分析
专业：
会计学
摘要及关键词
摘要：
存货管理一直是企业内部控制各大环节的重中之重，尤其是对于连锁超市存货成本管理问题更是至关重要。
随着全球经济一体化，国内连锁超市企业也汲取国外先进的管理经验，提高自身的核心竞争力，在该领域取得了显著业绩增长。
因此，连锁超市规模化经营的优势吸引了大批零售企业家选择这一经营模式，导致本土连锁超市企业竞争激烈。
此外，如沃尔玛、家乐福等跨国的知名连锁超市企业快速的进入我国市场，对我国本土连锁超市企业的生存和发展也构成了严重的威胁。
加之，零售行业的竞争不同于高新技术行业的竞争。
前者经营的产品同质化程度很高，这便意味着经营范围相同的两家零售企业之间的竞争更多的是价格战。
对于连锁超市而言，占领市场的关键在于降低价格，在保障同质量的同时给与消费者更多的价格优惠，于是对于成本的降低与管控就至关重要。
连锁超市企业应当在供应链的各个环节，加强对存货的内部控制，以达到降低成本。
总而言之，存货内部控制就是从管理的角度，帮助连锁超市企业提高自身核心竞争力，从而稳定其在该行业的地位。
本文以四川本土的连锁超市红旗超市公司作为研究主体，对其存货成本内部控制问题进行分析，找出存货成本管理中存在的问题进而分析问题的成因,最后对红旗连锁超市存货成本管理提出有效的解决方案,提高公司盈利能力，使红旗连锁超市司健康快速发展。
关键词：
红旗超市；内部控制；存货成本
AbstractandKeywords
Abstract:
Inventorymanagementhasalwaysbeenthetoppriorityintheinternalcontrolofenterprises,especiallyforthecostmanagementofthechainsupermarketinventoryiscrucial.Withtheintegrationofglobaleconomy,domesticsupermarketchainenterpriseshavealsolearnedadvancedmanagementexperiencefromforeigncountriestoimprovetheircorecompetitiveness,andhaveachievedremarkableperformancegrowthinthisfield.Therefore,theadvantagesoflarge-scaleoperationofsupermarketchainsattractalargenumberofretailentrepreneurstochoosethismodeofoperation,resultinginfiercecompetitionamonglocalsupermarketchains.Inaddition,suchaswal-mart,carrefourandothermultinationalwell-knownsupermarketchainenterprisesquicklyentertheChinesemarket,thesurvivalanddevelopmentofChina'slocalsupermarketchainenterprisesalsoposedaseriousthreat.Inaddition,thecompetitionintheretailindustryisdifferentfromthatinthehigh-techindustry.Theformeroperateswithahighdegreeofproducthomogeneity,whichmeansthatthecompetitionbetweentworetailerswiththesamebusinessscopeismoreofapricewar.
Forthesupermarketchain,thekeytooccupythemarketistolowertheprice,toguaranteethesamequalitywhilegivingconsumersmorepriceconcessions,sothecostreductionandcontroliscrucial.Supermarketchainenterprisesshouldstrengthentheinternalcontrolofinventoryinalllinksofthesupplychaintoreducecosts.Inaword,inventoryinternalcontrolistohelpsupermarketchainenterprisesimprovetheircorecompetitivenessfromtheperspectiveofmanagement,soastostabilizetheirpositionintheindustry.
TothesupermarketchainofSiChuannativeredflagsupermarketcompanyastheresearchsubject,analyzesitsshouldcostinventoryinternalcontrolproblem,shouldfindouttheproblemsexistingintheinventorycostmanagement,inturn,toanalyzethecauseof,finally,theredflag,asupermarketchaininventorycostmanagementputforwardeffectivesolutions,improvecorporateprofitability,theredflag,asupermarketchaincompanyhealthyandrapiddevelopment.
Keywords:
Supermarketchains;Internalcontrol;Thecostofinventory
第1章绪论
1.1研究背景、意义
1.1.1研究背景
随着全球经济飞速发展，超市这种全新商业模式，在我国已经有接近三十多年的发展史。
毫无疑问，伴随着零售行业的蓬勃发展，超市之间的竞争也愈演愈烈。
因此，为了使企业取得长久的发展、提高自身盈利水平、竞争力度，存货成本管理对于一个超市的存续、发展十分重要，尤其是像红旗超市这样的连锁超市。
因此，为了保障企业自身的盈利目标的实现，运用怎样的库存管理方法、如何使存货的周转率加快、降低存货的管理成本应该做些什么，从而获得更高的利润成为各超市高度重视的、势必要完成的重要问题之一。
近年来，随着我国《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等内部审计文件相继颁布，不难发现我国的内部控制理论也在逐步走向成熟。
但与此同时，我国内部控制制度还缺乏微观基础，细化到具体行业和领域仍不完善。
因此，就企业自身发展来看，企业应当更加重视对企业内部控制的建立与健全。
对于所涉及到的采购环节、库存管理、销售环节等各大环节进行切实的监管。
随着社会经济的发展和人民生活水平的提高，人们的购买力以及消费需求的不断提升，对超市的发展是绝对的良机。
然而，相对于超市竞争对手而言，超市的发展更多面临的是挑战。
无论是由于超市数量的剧增，带来的竞争者数量的增多，还是由于不同超市在服务质量上的差别所引起的竞争，都迫使超市的经营者要对超市自身的管理进行一番思考。
在超市激烈的竞争之中，外部风险因素是不可掌控和难以预测的，但是内部环境因素的影响却是可以大致估量，并可以通过手段、措施进行及时调整和控制。
在连锁超市的经营过程中，存货环节带来的影响是不可忽视的。
因为存货关乎成本，并最终直接影响到企业的营业利润。
在这样的大背景下，加强对超市存货的内部控制，就显得十分有必要了。
因此，如何加强超市存货的内部控制从而降低其成本，仍旧是一个值得研究分析的问题。
1.1.2研究意义
企业良好的发展，对于存货环节的管控是十分重要的。
所以，加强对存货内部控制的关注，促进企业内部控制体系完善，对于企业而言至关重要，不难发现存货内部控制的重要性在当代企业中日渐突出。
红旗连锁超市是本土连锁超市的标志性企业之一，其主要以中、小型连锁超市为运营模式，其主要业务范围活动在西南地区，并逐步发展至全国范围。
本文以红旗连锁超市为例，通过对公司目前的存货成本现状进行分析，列举了存货成本各方面所存在的问题，在面对来自国内外各大中型超市的竞争压力时，如何有效地控制存货成本，找到改进方法是具有重大意义的。
而对红旗连锁超市存货成本控制的调查研究提出的建议也能给我国的中、小型便利超市带来一定的启发。
1.2研究对象
1.2.1存货内部管理
存货的内部控制是企业针对存货采购、验收、生产加工、销售等多个环节的实际情况，制定的一套规范存货管理的制约监督机制，从而更好的使公司联合内部相关部门。
根据以往的经验和情况为基础，制定出有效、切实的管理存货成本的方法，以此来达到控制存货成本的最终目的。
对存货成本的控制主要从以下几个成本入手，其包括釆购成本、订货成本、仓储成本以及缺货成本。
所以，如何制定正确合理的存货成本内部控制目标对于一个企业降低其存货成本至关重要，同时这也是一个企业得以一直存续发展的必备条件之一。
公司对存货成本的控制需要结合各管理机构的看法，使用合理的方式实施控制以便更好的管理。
存货管理主要方式就是经济订货批量模型，公司存货需要尽量减少储存时间，节省资金。
从而强化存货的实物管理，减少亏损，减少消耗，于此同时，关注存货的现实管理活动，创建严谨的存货管理责任制度，实施定额控制，制度采购计划工作，对存货实施经常性的盘点审查。
以便有效的节约成本，提高企业的经营效率，最终利于实现经营者预先制定的目标。
1.2.2内部控制
内部控制，是指企业为了实现它的经营目标，保证资产的安全与完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻进行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性。
而在企业内部采取自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。
内部控制的缺乏会导致企业的财产安全将得不到保障，会计信息可能不实，监督、检查、考核体制不健全，各部门、岗位之间缺乏必要的协调与监督，各种信息不能得到快速的传递与交流。
内部控制主要有五要素构成。
其主要内容如图1-1所示。
图1-1内部控制五要素
1.3研究思路及方法
本文在大量研究成本控制理论以及其发展趋势的基础上，以红旗连锁超市为研究对象，以现有关于存货成本控制方面的研究成果、理论对红旗锁超市的存货成本控制情况进行大致分析，对其存货财务核算、信息系统现状以及各环节的存货成本控制现状进行分析，通过详细的分析发现了存在的问题，并结合当前红旗连锁超市的实际情况，对所存在的问题提出了优化方案。
本文主要采取的研究方法包括以下：
（1）文献分析法
通过大量阅读有关存货成本以及存货成本控制等书籍和文献资料，并对文献资料进行归纳、整理、总结以及分析，为接下来论文的写作打下基础。
（2）实地考察法
通过对红旗连锁超市的实际经营情况，了解其公司总部以及各分店的管理情况，包括存货核算现状、存货信息系统现状以及存货成本控制现状等，实地调查发现红旗连锁超市在实际经营活动中对存货成本控制存在问题等情况。
（3）案例分析法
通过案例分析法对红旗连锁超市的实际存货成本数据进行比较分析，发现其存货成本控制存在的不足，并对其不足之处产生的原因进行必要的阐述。
通过具体的方法模型对其存货成本控制进行具体的评价，最后对红旗连锁超市的存货成本控制提出相应的对策。
第2章红旗连锁超市存货成本内部控制现状
2.1红旗连锁超市概况
2.1.1红旗连锁超市的简介及组织结构
目前红旗超市在四川省内已开设2700余家连锁店，就业员工17000余人 ，仅2011年及2012年1-10月上缴税收及社会保险达5亿元以上；拥有三座物流配送中心；与上千家供货商建立了良好的互利双赢的商业合作关系。
2002年“红旗”商标经国家工商总局商标局核准注册，并先后被认定为成都市著名商标、四川省著名商标、中国驰名商标。
红旗连锁超市组织结构图如下：
图2-1红旗超市门店组织结构图
2.1.2红旗连锁超市存货构成情况
图2-2红旗连锁超市2013-2017年存货成本数据图
由图2-2可以看出，红旗连锁超市在2013——2017的存货成本呈现波动性上升趋势，其全年营业成本由2013年的42.77亿元人民币增长到2017年的67.19亿元人民币，其增长率高达57.10%，其中2015年到2016的增长额度最大，高达8.6亿元人民币。
总的来说，红旗连锁超市在近五年来并没有控制好其存货成本。
接下来文本将从存货成本主要构成来分析存货成本变动的原因。
2.2红旗连锁存货成本控制现状
2.2.1存货核算现状
存货成本控制的起点是存货核算。
红旗连锁超市的存货核算只选择先进先出法的计价方式，在存货购进入库时，根据存货的实际成本入账；销售存货时，则按照先购进的货物先发出的方式进行计价。
红旗连锁超市的主要销售产品包括食品、日用百货等，而食品占总存货的比率高达50%以上，在市场经济环境下，食品的价格容易受到较多因素的影响，而当食品的价格受到物价的波动变化较大时，采用先进先出的计价方法，往往计算出来的存货成本是不够准确的，由于先进先出核算方式在物价上升时，会导致企业高估存货经济价值，反之，则将低估存货经济价值。
因此为了进一步加深对红旗连锁超市存货成本的财务核算的理解，将对比其同行业的存货计价方式进行分析。
如表2-1所示。
表2-1连锁超市存货计价方法与盘存制度情况
公司
存货计价方式
存货盘存制度
红旗连锁超市
先进先出法
永续盘存
AAA公司
先进先出法、加权平均法
实地盘存、永续盘存
BBB公司
先进先出法、加权平均法
永续盘存
据上表2-1可以看出，AAA和BBB两家公司为了满足存货发展的需求，对于存货核算采用了先进先出法以及加权平权法两种计价方式，而红旗连锁超市对其全部性质的商品都只使用一种先进先出的计价方法来进行核算，可以以此入手来发红旗连锁超市存货成本较高的原因。
2.2.2存货内部监督力度不足
确保存货内部控制有效的基础在于“监督”。
唯有当具备完善的监督体系，才能对存货内部控制的监督不再是纸上谈兵，而是切实实施制度保障存货内部控制的有效性。
红旗连锁超市目前正积极建设企业的存货内部控制制度，但没有严格的检查监督机制，从而致使得企业存货的内部控制效果不佳。
红旗连锁超市内部控制建设和内部控制监督责任分配不清晰，导致内部控制效果有限。
与此同时，红旗连锁超市存货内部控制监督力度不足，不仅仅自于企业外部监督，同时也来自于内部监督。
外部的监督大部分是由对结果的评价而落实的。
根据我国内部审计现状，只有沪深主板上市公司需要强制提交内部控制审计报告，绝大部分企业是没有出具内部控制审计报告的义务的，于是很多公司为了节约成本，不会实施内部审计这一步骤。
于是将导致，在没有强制要求的压力下，企业会对内部控制体系中的漏洞视而不见。
然而，内部监督是监督的重点，也是被红旗连锁超市一直忽视的关键点。
在红旗超市的运营中，虽然门店负责人的管理权限不多，但不论是组织盘点，还是编制需求计划的工作职责，都是超市经营管理的重点。
如果将门店比作一家企业，那么店长身兼采购部经理、销售部经理、仓库主管数职。
店长只是超市企业经营管理的多个代理人之一，他的薪酬是由销售总额决定的。
在这一点上，店长和超市企业的所有者出现了分歧。
为确保门店长期有货，门店负责人在编制销售需求计划表时，通常会将数量往大了调，尽量避免缺货成本的产生，从而增加其自身的销售总额，但较大的采购量会带来形成库存积压，资金周转率势必会受到其影响。
库存积压成为店长不需考虑的问题，这十分不利于公司存货内部控制的建设与管理。
结合红旗连锁超市实际情况来看，内部监督力度不足，不仅仅表现在权力缺乏监督，更多的是缺乏对具体经营管理活动的监督。
2.2.3存货管理方面账实不相符
存货账面的真实性和准确性是企业必须保证的。
因为，保证了数据的真实准确的前提下，才能保证企业做出正确的财务决策。
但是在红旗连锁超市经营的过程中，该公司在实施存货实地盘存时，参与盘点的人员没有对盘点这一重要的事项给予高度重视。
由于连锁超市销售的模式，存货盘点是经常性的工作内容但同时也是货物种类繁多、数目庞大的大工程。
其盘点存在一定的难度和准确度很难把控，内部员工也会由于枯燥反复的工作，将盘点视作一项例行公事一样，走过场。
工作人员往往会不够重视库存商品的逐一检查和良好管理。
在盘点的时候，盘点人员有时因为各种原因而缺席现场，而流于形式。
由此可见，出现问题的可能性会很大。
盘盈过程中,是计入营业外收入等问题；盘亏时，直接自行调整账目，隐藏损失也时常发生；这样势必导致，当存货短缺造成损失的时候，很难确认具体的责任人，无法很好的体现在存货的账面价值上。
因为盘点的次数比较多，每次盘点的人员都不是固定的，最终只能由超市承担出现的损失。
盘盈以及盘亏过程不准确，使得数据不真实准确，这就导致超市的实际库存和账面上的记录不相符，这样就无法为后续工作起到参考作用，严重的甚至造成决策失误。
2.2.4配送中心配送效率不高
商品配送对于超市企业的经营和发展的重要性是毋庸置疑的。
从资源配置的角度看，配送系统的完成使专业组织的集中库存取代了分散在区域内的库存，从而降低了企业的管理成本，提高了管理效率，所以，对供应链各环节的环节有更高的要求。
为保持供应链畅通，配送中心应保持较高的配送效率。
以下两个原因是造成红旗连锁配送率不高的原因。
红旗连锁超市配送效率不高，第一，是因为配送模式单一。
红旗连锁超市的配送过程是从商店到配送中心到分销部门，再回到商店，如图2-3所示。
图2-3红旗连锁超市配送基本流程图
从图上可以看出，配送中心与超市之间的商品是单向流动。
门店的存货不可能流入配送中心的仓库，配送中心存货的唯一来源是供应商。
当配送中心的库存不能满足某一门店的补货需求时，只能转向供应商采购，然后经过运输、收货、存储、理货、运输等众多步骤，最终才能到达门店。
这期间步骤繁多，降低了配送效率。
这样的配送模式对门店的库存水平有很高的要求。
然而，如果采用多次配送，不仅会影响配送服务水平，增加不必要的配送成本，还会导致整车装货率低，运输能力浪费大。
配送效率不高，缺乏高效率的物流配送，直接导致物流成本高，造成缺货成本的产生，使得企业的运营成本增加，成为企业发展的绊脚石。
第3章关于红旗超市存货成本内部控制问题分析
3.1存货核算相对滞后
图3-1红旗连锁超市2013年-2017年存货数据图
由于连锁零售行业的特殊性，存货不需要考虑生产以及加工的过程。
红旗连锁超市主要是完成商品的购买，并将其销售出去，因此红旗连锁超市的存货主要是由库存商品和周转材料构成。
从图3-1我们不难发现，红旗超市的存货在逐年增多，尤其是在2014年-2015年增长幅度最大，同比增长率的宽度也达到30.32%。
因红旗连锁超市存货成本的核算由总部集团的财务部与各分店进行统一核对，按月进行，所以就不得不考虑一个市场变动的因素了，当市场物价发生波动时，各分店存货价格受到影响也随之变化，但由于红旗连锁超市采用的供应链管理系统存在一定的局限性，并不能及时地将价格变动调整的信息进行传递，导致总部的财务部门不能及时地调整价格。
而存货作为企业一项重要的流动资产，积压过多势必导致企业自身资金周转率降低，并且随之而来的将会使包括储藏费、保险费、管理人员工资、维护费等在内的各项开支增加。
对于一个流通性的连锁超市来说，将直接关系到企业资金的占用以及资产的运作。
所以，红旗连锁超市必须对存货核算滞后的问题进行整改，从而改善对企业存货的成本控制。
3.2存货内部监督制度不健全
从连锁超市经营规模来看，连锁超市员工较多并且流动性大，就红旗超市而言，其库存盘点由店长带领店员进行，而连锁超市中大部分促销员为中年女性，缺乏存货内部控制管理理念，对超市的日常经营活动只是简单地理解为进货、销售、补货，同时多数超市管理人员的专业知识储备不足，例如在存货采购过程中，管理人员往往根据以往个人经验确定采购数量，并非利用成本会计、管理会计等专业知识理论来敲定最佳订货批量、订货时间、订货次等。
于是，这样容易出现某种商品采购过量，而另一些畅销商品缺货的情况，前者易导致库存积压必将带来储存成本，后者也会加大缺货成本，这样不益于超市的可持续发展。
因此，红旗连锁超市应当强化员工存货内部控制管理观念，增强员工素质。
超市员工应当由经验式的主观意识转为管理理念，管理人员要加强管理专业知识的储备和专业技能的学习，利用专业知识建立适合红旗连锁超市的管理制度，制定专业合理的方案，创造存货内部控制实施的优良氛围。
3.3仓储管理力度不足
存货的管理缺少定期的检查。
在对超市的存货进行管理时，超市应该经常性、不定时的进行审查。
定期的检查并非是多余的工作，管理者可能觉得检查的太频繁会浪费时间成本和人力物力。
但是定期的审查对公司的发展是有必要的，正是由于经常性的定期检查，才会引起公司员工的高度重视，从而保证没有其他问题的发生。
总是检查所以问题越来越少。
但是结合红旗连锁超市的实际情况来看，红旗超市对于仓库的管理力度是远远不够，仓库管理方面存货丢失和损坏的现象时常存在。
超市应当及时制定规定，对仓库进行定期的严格检查和监督，这样才能使不必要的损失降低。
存货监管制度的不完善就等同于财务制度的不完善。
如果财务部门能够切实履行好自己的监管职能，定期对存货进行盘点，设立相应的账目，存货的管理问题一定会得到改善和提高。
由于红旗超市财务部门目前只设置了存货的总账，而相应的明细账则由仓库管理部门自行设置，对于存货的账目管理不够集中，太分散，容易造成账目不完整。
与此同时，红旗超市没有设立专门的监督管理机构。
尽管财务部门可以对存货的管理起到一定的监督管理效果，但是缺乏专门的机构对日常经营事项中的种种进行监督的话，会导致很多问题难以发现，更加无法及时解决。
除此之外，存货的盘点也是由仓库管理人员进行执行的，这就很容易引发账实不符的现象。
缺乏专门的监督管理机构，监督管理机制形同虚设。
从超市内部监督控制来看其监管力度薄弱，经常有内部存货管理监督管理不到位的情况出现，这对超市的正常运营产消极负面影响。
3.4物流配送流程薄弱
红旗连锁超市在内部控制环节经营过程中，已经拥有了ERP系统这一定程度上可以帮助其与各家供应商、物流配进行沟通，但是该流程仍旧不够完善，各层级之间的信息在相互传递时还不能及时有效进行对接，距离通畅的信息共享还有一段距离。
就供应链方面而言，虽然有着诸多不同的供应商，但是没能有效的进行整合，职能划分不能做及时的与市场实际情况相互结合。
有时会导致供应链存在时间断层，使得供应商配送商以及红旗超市的信息交互存在问题，订单无法及时更新并完成，从而影响了配送业务的效率
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