158税收征收管理法ppt.docx
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课题八
税收征收管理法律制度
1
本讲内容结构：
第一节 税收征收管理法概述
第二节 税务管理
第三节 税款征收与税务检查
第四节 税务行政复议
第五节 税收法律责任
2
第一节 税收征收管理法概述
一、税收征收管理法的适用范围
凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用《征管法》。
【提示】不适用征管法的是关税以及海关代征的进口环节的增值税、消费税。
3
二、税收法律关系
税收法律关系构成的三个组成部分:
主体、客体、内容。
（一）税收法律关系主体——征纳双方
1.征税主体。
包括各级税务机关、海关等。
2.纳税主体。
包括法人、自然人和其他组织。
【提示】在税收法律关系中，双方当事人虽然是行政管理者和被管理者的关系，但法律地位平等。
4
（二）税收法律关系客体——主体双方的权利和义务所共同指向的对象
（三）征纳双方的内容——权利和义务
1.税务机关的权利和义务
（1）税务机关的权利（6项职权）
法规起草拟定权、税务管理权、税款征收权、税务检查权、行政处罚权、其他（如估税权、代位权、撤销权等）。
【提示】税务检查职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。
5
（2）税务机关的义务
宣传税法，辅导纳税人依法纳税；保密义务；为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务；受理税务行政复议的义务；进行回避的义务；受理减、免、退税及延期缴纳税款申请等义务。
6
2.纳税人、扣缴义务人的权利与义务
（1）纳税人、扣缴义务人的权利
知情权、要求保密权、享受减税免税和出口退税权、多缴税款申请退还权、陈述与申辩权、要求税务机关承担赔偿责任权等。
（2）纳税人、扣缴义务人的义务
按期办理税务登记、按规定设置账簿、按期办理纳税申报、按期缴纳或解缴税款、接受税务机关检查的义务等。
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【例题·多选题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定的权利。
下列各项中，属于纳税人权利的有（ ）
A.要求税务机关对纳税人情况保密
B.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权
C.要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息
D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼
『正确答案』ABCD
8
第二节 税务管理
一、税务管理的概念
税务管理主要包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。
二、税务登记管理
（一）税务登记的概念和范围
1.税务登记范围——从事生产、经营的纳税人
企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记（统称从事生产、经营的纳税人）。
9
【注意】除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，凡是从事生产经营、负有纳税义务的纳税人，均应办理税务登记。
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【例题·判断题】企业在外地设立从事生产、经营的场所不需要办理税务登记。
（ ）
『正确答案』×
【例题·多选题】下列组织和人员中，应当办理税务登记的有（ ）。
A.国有企业B.企业在外地设立的分支机构
C.出版社D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农
『正确答案』ABC
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2.税务登记证件及使用
（1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：
①开立银行账户；②领购发票。
【提示】应当出示税务登记证件的情形：
①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业；⑤其他有关税务事项。
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（2）两个时间：
①开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告；②发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。
（3）税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。
3.税务登记主管机关：
县以上（含县级）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）
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【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件的有（ ）。
A.纳税申报B.开立银行账户
C.领购发票D.缴纳税务罚款
『正确答案』BC
14
（二）税务登记内容
税务登记包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、停业、复业登记以及外出经营报验登记、注销税务登记等。
【注意选择题】
15
1.设立（开业）登记
（1）时间：
领取工商营业执照之日起30日内，向税务机关办理税务登记。
（2）办理时应出示的证件和资料：
①工商营业执照或其他核准执业证件；②有关合同、章程、协议书；③组织机构统一代码证书；④法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或其他合法证件。
（3）税务登记的管理：
遗失税务登记证件的，应当在l5日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。
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2.变更登记
（1）时间：
从事生产、经营的纳税人税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内向税务机关办理变更税务登记。
（2）顺序：
变更登记是先工商变更，后税务变更。
3.停业、复业登记
纳税人的停业期限不得超过1年。
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4.外出经营报验登记
《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过l80天。
在同一地累计超过l80天的，应当在营业地办理税务登记手续。
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5.注销登记
（1）纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。
（2）注销登记是先税务，再工商。
（3）注销税务登记前，向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。
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【例题·不定项选择题】某旅游公司2009年9月1日领取工商营业执照，主要经营范围为提供境内外旅游服务，开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目，2009年9月，申报办理了开业税务登记。
该公司申报办理开业税务登记的最后期限是（ ）。
A.2009年9月5日B.2009年9月10日
C.2009年9月15日D.2009年9月30日
『正确答案』D
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【例题·单选题】纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理的税务登记是（ ）。
A.变更税务登记B.停业、复业登记
C.注销税务登记D.外出经营报验登记
『正确答案』C
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三、账簿、凭证管理
（一）账簿设置
从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。
【提示】扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
（二）纳税人财务会计制度及其处理办法的管理
从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。
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【提示1】纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。
【提示2】注意区分不同时间长短、起点（如领取营业执照之日起、领取税务登记证件之日起）。
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【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当在一定期限内将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。
这一定期限是（ ）。
A.自领取税务登记证件之日起15日内
B.自领取税务登记证件之日起30日内
C.自领取税务登记证件之日起60日内
D.自领取税务登记证件之日起180日内
『正确答案』A
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（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理
除法律、行政法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料应当保存10年。
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（四）发票管理
1.税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。
2.领购发票的程序。
（1）需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国家税务总局规定式样制作的财务印章或发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。
（2）税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过10000元的保证金，并限期缴销发票。
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【例题·不定项选择题】某旅游公司2009年9月1日领取工商营业执照，主要经营范围为提供境内外旅游服务，开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目。
该公司办理发票领购时，应向税务机关提供的资料是（ ）。
A.税务登记证件
B.经办人员身份证明
C.法定代表人身份证明
D.财务印章或发票专用章印模
『正确答案』ABD
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（五）发票的开具和保管
1.要求
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
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任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：
（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；
（2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；
（3）拆本使用发票；
（4）扩大发票使用范围；
（5）以其他凭证代替发票使用。
2.时间
已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。
保存期满，报经税务机关查验后销毁。
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【例题·判断题】任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。
（ ）
『正确答案』√
【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列发票中，属于专业发票的是（ ）。
A.机动车销售统一发票B.商品房销售发票
C.商业零售发票D.铁路客票
『正确答案』D
『答案解析』专业发票是指由国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位开具的专业性很强的发票。
如国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。
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（六）税务机关在发票检查中的权利——5项：
（1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；
（2）调出发票查验（开具发票换票证）；
（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；
（4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；
（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
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【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有（ ）。
A.调出发票查验
B.查阅、复制与发票有关的凭证、资料
C.向当事人各方询问与发票有关的问题和情况
D.检查领购、开具和保管发票的情况
『正确答案』ABCD
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四、纳税申报
（一）纳税申报的方式：
自行申报（直接申报）、邮寄申报、数据电文申报、其他方式（如实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税）。
（二）纳税申报的其他要求
重点关注：
纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
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【例题·判断题】纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不需办理纳税申报。
（ ）
『正确答案』×
【例题·判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间不需办理纳税申报。
（ ）
『正确答案』×
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第三节 税款征收与税务检查
一、税款征收
（一）税款征收的方式
1.查账征收：
适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人
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2.查定征收：
适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊
3.查验征收：
适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源
4.定期定额征收：
适用于经主管税务机关认定批准的生产、经营规模小，达不到设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户，包括个人独资企业
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【例题·单选题】根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账册不健全的单位，但能控制进货销货的纳税人，适用的税款征收方式是（ ）。
A.查账征收B.查定征收
C.查验征收D.定期定额征收
『正确答案』B
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（二）税款征收措施
共6项：
核定、调整税额；责令缴纳，加收滞纳金；责令提供纳税担保；税收保全措施；税收强制执行措施；阻止出境。
1.核定、调整应纳税额
核定税额情形——纳税人有下列情形之一（注意多选题）
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（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
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【例题·单选题】某酒店2013年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。
根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（ ）。
A.采取税收保全措施
B.责令提供纳税担保
C.税务人员到酒店直接征收税款
D.核定其应纳税额
『正确答案』D
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2.责令缴纳和加收滞纳金
滞纳金＝滞纳税款×滞纳天数×万分之五
【提示】滞纳金的起止时间：
规定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。
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【例题·单选题】某餐饮公司2010年8月应缴纳营业税60000元，城市维护建设税4200元。
该公司在规定期限内未进行纳税申报，税务机关责令其缴纳并加收滞纳金，该公司在9月30日办理了申报缴纳手续。
税务机关核定该公司营业税和城市维护税均以1个月为一个纳税期；从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。
该公司应缴纳的滞纳金金额是（ ）元。
A.60000×0.5‰×15=450
B.（60000+4200）×0.5‰×15＝481.5
C.60000×0.5‰×30＝900
D.（60000+4200）×0.5‰×30＝963
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『正确答案』B
『答案解析』本题考核滞纳金的计算。
根据规定，营业税纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，本题中，该公司以1个月为纳税期限，因此8月应缴纳的营业税和城建税应该在9月15日之前申报纳税，该单位在9月30日办理纳税申报，滞纳天数为15天。
则该公司应缴纳的滞纳金=（60000+4200）×0.5‰×15＝481.5（元）。
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3.责令提供纳税担保
（1）适用纳税担保的情形。
①税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；
②欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；
③纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；
（2）纳税担保的范围：
包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。
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【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税担保范围的有（ ）。
A.应纳税款
B.实现税款的费用
C.税款滞纳金
D.实现税款滞纳金的费用
『正确答案』ABCD
45
4.税收保全措施
（1）适用情形及措施
税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝或无力提供纳税担保
①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。
②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
（2）不适用税收保全的财产
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。
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5.税收强制执行措施
措施包括：
①书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；
②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
【提示】税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
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【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（ ）。
A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款
B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
『正确答案』CD
48
6.阻止出境
欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
【例题·判断题】某球员转会到国外一个俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。
（ ）
『正确答案』√
49
【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施，下列各项中，属于税款征收措施的有（ ）。
A.罚款
B.责令缴纳并加收滞纳金
C.阻止出境
D.由税务机关核定，调整应纳税额
『正确答案』BCD
50
二、税务检查
【链接】税务机关的职权（6项）：
法规起草拟定权、税务管理权、税款征收权、税务检查权、行政处罚权、其他（如估税权、代位权、撤销权等）。
税务检查中税务机关主要有6项权利：
（1）查账权；
（2）场地检查权；
【提示】税务机关无权到纳税人的生活区检查。
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（3）责成提供资料权；
（4）询问权；
（5）交通邮政检查权；
（6）存款账户检查权。
【提示】检查纳税人存款账户时，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行。
【注意】税务机关在调查税收违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
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【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有（ ）。
A.检查纳税人会计资料
B.检查纳税人货物存放地的应纳税商品
C.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证
D.经法定程序批准，查询纳税人在银行的存款账户
『正确答案』ABCD
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第四节 税务行政复议
一、税务行政复议范围
1.税务机关作出的征税行为——先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。
包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税以及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。
（复议前置）
2.申请人对复议范围中第2-12项规定的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。
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【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关作出的下列行政行为中，纳税人认为侵犯其合法权益时应当先申请行政复议，不履行行政复议决定再提起行政诉讼的是（ ）。
A.加收税款滞纳金B.没收财物和违法所得
C.罚款D.停止发售发票
『正确答案』A
『答案解析』税务机关作出的征税行为属于复议前置，即先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。
具体包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税以及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。
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【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关作出的下列行政行为中，纳税人不服时可以选择申请税务行政复议或者直接提起行政诉讼的有（ ）。
A.加收滞纳金B.罚款
C.不予颁发税务登记证D.征收税款
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核税务行政复议的申请。
申请人对复议范围中第1项规定的行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼。
申请人对复议范围中第1项规定以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。
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二、税务行政复议管辖
（一）一般规定
1.对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。
2.对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。
3.对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。
对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。
国务院的裁决为最终裁决。
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（二）特殊规定（了解）
1.对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。
2.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。
3.对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。
但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
58
三、税务行政复议申请与受理
1.税务行政复议申请
（1）时间：
申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。
（2）方式：
申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。
口头申请的，行政复议机关应当当场记录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。
【链接】仲裁协议应当以书面形式订立。
口头达成仲裁的意思表示无效。
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2.行政复议期间具体行政行为不停止执行
【提示】纳税人应当先缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，再申请行政复议。
只有符合几种法定情形之一时，才可以停止执行具体行政行为。
下列情形之一的，可以停止执行：
①被申请人认为需要停止执行的；②行政复议机关认为需要停止执行的；③申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；④法律规定停止执行的。
60
四、税务行政复议审查和决定
（一）审查：
1.原则上采用书面审查的办法。
2.对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。
【链接】仲裁的裁决：
开庭但不公开；诉讼的判决：
开庭并公开。
61
（二）决定
1.时间：
复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。
情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。
2.生效：
行政复议书一经送达，即发生法律效力。
【链接】仲裁生效时间：
仲裁决定作出之日；诉讼
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