第六部分会计信息系统在管理运用中的控制.docx
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第六部分会计信息系统在管理运用中的控制
第六部分会计信息系统在管理运用中的控制
一、会计信息系统运用的组织管理
会计信息系统指的是指公司通过基本的会计核算体系将企业所发生的各项经济业务都记录下来，并按一些事先设定的时段、范围、类别等，通过一定的方法和原则而形成一系列数据、比例、报表的体系。
本公司通过MRPⅡ系统的电脑化运用，将会计信息的输入延伸到公司的每个角落,已初步形成由各经济业务处理部门、财务会计部的各个模块所组成的全面、完善的会计信息系统。
公司会计信息系统如下图所示：
AP
AR
FA
CST
GL
会计信息处理理理
公司各类会计信息
各经济业务处理部门
财务会计部
各经济业务
数据、比率、报表等
公司会计信息系统把公司的各项经济活动如实、完整地记录下来，并输出各种会计信息，充分、有效地运用会计信息系统所提供的各种资源是公司管理会计的主要任务，即采用各种不同的方法、模式，进行预测、决策、计划、考核等，最终达到调动公司各项积极因素，为公司经营管理服务的目的。
会计信息系统运用的组织管理，即是在公司财务系统中常设管理会计的职能机构和在各职能部门中设立相应岗位、或对职位岗位赋予管理会计工作职能，公司财务系统的管理会计部为常设机构，是公司进行管理会计工作的组织机构，它主要包括资金管理科、成本会计科、资产管理科、税务科、专题报告科等。
管理会计部的信息来源包括各种会计信息和其他业务部门的相关资料，工作方式为与各业务部门相互配合，运用会计资源的优势，达到管理会计的目的。
公司会计信息系统运用的组织管理如下图所示：
会计信息系统运用的组织管理体系
预测、决策会计
控制会计
责任会计
税务会计
资产管理
销售
生产
成本
投资
预算控制
存货控制
成本控制
专题报告科
专题报告科
成本控制科
专题报告科
资金管理科
采购会计科
成本控制科
成本控制科
税务会计科
资产管理科
生产总部
生产总部
合资合作部
各一级部门
物料部
生产总部
各责任中心
各资产使用部门
管理会计部
各相关部门
市场总部
二、决策会计的工作程序控制
1．预测方法及预测控制指南
会计预测工作是会计决策工作的基础，必须保证会计预测的正确，决策者才能做出正确的会计决策。
会计预测的数据，主要来自公司的会计信息系统。
会计预测的方法，可分为定性和定量两大类。
定性分析主要是专家调查法，包括专家个人调查法，专家会议调查法，匿名专家调法等。
即归纳专家意见作为预测的根据。
定量分析有两种，一种是因果分析法，即先归纳出测量与其他统计计量的数量关系，然后以这个数量关系进行演泽预测，如回归分析法等；另一种是趋势分析，即用一些平均、平滑的方法来分析预测量的变化趋势，进而作出未来值预报的方法。
一般地说，定性分析包含一些主观随意性，同一问题，不同专家的意见相差很大，但是，专家意见的综合考虑的因素又往往比定量分析全面。
1-1专家调查法
专家调查法是以专家的意见作为预测分析的对象。
各个专家运用自己的知识和经验，通过对过去和现在事物的分析，从中找出规律，然后对发展前景作出判断。
对专家的意见进行整理、归纳、综合分析后得出预测结果。
专家调查法有专家个人调查法和专家会议调查法两种形式。
1-1A专家个人调查法
在采用专家个人调查法形式时，对专家的选择很重要。
不但要求专家有渊博的专业知识和长期的、丰富的工作经验，并要对这方面有一定的研究兴趣，而且要有符合时代潮流的新思想、新观点，有创新和超前的意识和高度负责的科学态度和创业精神。
1-1B专家会议调查法
专家会议调查法就是组织一定人数的专家，运用会议座谈、集体讨论或各种形式的会议调查方式，搜集所需要的信息，然后通过总结、分析、归纳形成比较一致的专家意见。
1-1C特尔菲预测法
特尔菲预测法，又称头脑风暴法，它是专家会议调查法的一种发展。
它采取匿名的方式，通过几轮函询来征求专家的意见，然后将他们的意见综合、整理、归纳，再反馈给各个专家，供他们分析判断，提出新的论证。
如此反复多次，使意见逐步趋向一致。
它的特点是：
（1）匿名性；
（2）反复性；（3）反馈性；（4）集中性。
特尔菲预测法的步骤是：
（1）确定预测目标；
（2）制订调查表；
（3）搜集专家资料，选择专家人选及人数；
（4）确定调查时间及主持人；
（5）开展书面调查；
（6）整理专家意见；
（7）重复调查3-5次；
（8）最后综合专家意见，得出预测结论。
1-2趋势预测法
1-2A简单平均法
简单平均法，又称历史资料引伸法。
它是利用历史资料的平均数来预测未来值的一种比较简单的方法。
X=X/n
式中：
X——平均数，即预测值
X——观察值
N——期间数
1-2B移动平均法
Mt+1=
Xi/n
移动平均法是通过研究预测对象随时间的变化关系来预测未来。
式中：
Mt+1——移动平均值即预测值
Xt——第t期的观察值
t——期间数
n——分段期间数
1-2C加权移动平均法
Wi
XiWi/
Y=
加权移动平均法与移动平均法相比，考虑了客观事物的近期变化趋势，加大了近期的实际数对平均值的影响，其权值根据该期实际数对预测期影响程序的大小选取。
1-3指数平滑法
指数平滑法是加权移动法的一种变化形式，它能消除用加权移动平均所带来某些预测的偏差。
它利用加权因子，即平滑系数（a）对过去不同期间的实际数进行加权计算。
Ft=aA（t-1）+（1-a）F（t-1）（公式中0≤a≤1）
式中：
A（t-1）——基数实际数
F（t-1）——基数预测值
a——平滑系数
1-4趋势外推预测法
趋势外推预测法，又称最小平方法、最小二乘法，是一种常用的科学预测方法。
它是根据某一时间数列的历史资料，利用数学模型，求出一条反映该时间数列变动趋势的直线或曲线，使趋势上的各点到时间数列实际线上的各对应点之间的偏差平方和为最小，然后，在所求趋势的延长线上确定该时间数列未来发展的预测值。
用最小平方方法配合趋势直线和曲线将其应用于预测时，有直线趋势法、二次曲线趋势法和指数曲线趋势法三种。
1-5时间变动预测法
1-5A连环比法
连环比法，是指将每期的实际值除以前一期的实际值得的连环比，再计算环比的平均值，修正后得到周期系数，据以进行预测的一种方法。
1-5B周期变动系数法
周期变动系数法是引用变动系数的办法来进行预测的一种方法。
1-6相关分析预测法
相关分析预测法是研究变量之间相互关系后一种预测方法，用相关分析法进行预测对包括以下两个步骤。
•确定现象之间有无相关关系，现象之间存在相关关系才能用相关分析法。
•确定相关关系的紧密程度，这是相关分析的主要目的。
相关关系的紧密程度用相关系数或相关指数来衡量。
用相关分析来预测社会经济现象的变化趋势，不但要注意过去时间序列的变化，还要找出影响预测对象变化的因素和预测对象之间的关系，然后根据影响因素对预测对象进行预测。
1-7多元回归预测法
多元回归分析，是指两个或两个以上的自变量与一个因变量的变动分析。
常用的多元线性回归其议程式为：
Y=a+b1x1+c2x2+……
根据时间序列资料，如已知各期的x1x2……及其对应的Y值，即可用最小平方法求出上述关系中的系数，然后据以进行预测。
当y=a+b1x1+c2x2时，根据最小平方法，可得：
y=na+x1+cx2
x1y=ax1+bx12+cx1x2
x2y=cx2+bx1x2+cx22
将历史资料代入上式，即可求出系数a、b、c，然后再用求出的回归方程式进行预测。
以上是会计预测的一些基本方法，对于不同指标的预测，应采取不同的预测方法，公司的会计预测主要分为销售预测、投资效益预测、成本预测、利润预测、资金需求量预测等几大类，它们各有不同的预测控制方法。
销售预测
销售预测是公司的相关部门在特定的产品进行充分调查和分析的基础上，根据不同产品的特点，运用一定的预测方法，对产品的未来销售趋势进行分析和评价，并进行而对其在未来一定时期内的市场销售数量作出估计和推算。
✧预测相关部门
财务系统管理会计部专题报告科，市场总部的市场策划部。
✧所需资料来源
财务会计部往年与销售有关的会计信息、市场策划部关于市场的相关资料。
✧销售预测的步骤
a.市场策划部确定预测的对象。
b.专题报告科与市场策划部收集相关的资料。
这些资料分为两类：
一类是企业内部的资料，如产品的价格、功能、质量情况；以往的销售、生产、库存报告；产品的生产能力和配套服务状况，产品的推销手段和方法等等。
另一类是企业外部的资料，如社会经济发展趋势和以往的社会统计报告；当市场销售状况和竞争对手情况，社会消费心理和结构变化趋势等等。
这些资料，有些是现成资料，有些经济调查以后才能取得。
c.精选资料。
依据如下标准：
相关性；可靠性；最近性。
d.选择适当的预测方法；
e.分析预测误差；
f.评价预测结果。
✧采用的方法
专家调查法、趋势预测法、指数平滑法、多无回归分析法。
✧公司的销售预测应充分考虑政府行为的影响。
投资效益预测
投资效益预测是公司的相关部门在对项目投资进行调查和分析的基础上，运用一定的预测方法，对不同投资方案的结果进行分析评价。
✧预测相关部门
财务系统管理会计部专题报告科、合资合作部
✧所需资料来源
财务会计部的有关会计信息资料，项目本身的基础资料。
✧投资效益预测的步骤：
a.合资合作部提出准备投资的项目；
b.专题报告科、合资合作部分头收集有关资料；
c.专题报告科、合资合作部共同提出不同的方案；
d.专题报告科对不同的方案、选择适当的预测方法；
e.专题报告科将不同的投资方案及预测结果提交合资合作部。
✧预测方法
专家调查法、特尔菲预测法、相关分析预测法
✧投资效益预测应考虑新项目产生效益后对原有项目效益的影响。
成本预测
成本预测是对公司直接材料、直接人工、制造费用等成本项目进行的预测，公司的成本预测包括已正常生产部分成本的预测和对外投资项目或设备更新、技术改进部分成本的预测，前一部分的成本预测在本手册第六部分的《成本控制方法及其程序》章节中有详细的规定，这里的预测是指后一种情况的预测。
✧预测相关部门
财务系统管理会计部门成本控制科、合资合作部、生产总部。
✧所需资料来源
财务会计部有关的成本会计资料，对外投资项目的基础资料，生产总部的相关资料。
✧成本预测的步骤
a.合资合作部或生产总部确定预测的对象；
b.成本控制科、合资合作部或生产总部分别收集相关资料；
c.成本控制科选择适当的方法进行预测；
d.成本控制科与合资合作部或生产总部共同对预测结果进行修正。
✧预测方法
专家调查法、趋势预测法、指数平滑法、趋势外推预测法
利润预测、资金需求预测
在本手册第六部分《资本支出预算、资金平衡预算编制方法运用指南》中有详细的预测方法。
2．销售定价方法及销售定价控制指南
销售订价决策，是公司在有利于市场竞争和顾客乐意承受的条件下，选择适当的价格，使公司的产品或服务的价值得到最充分的体现，获得更多的盈利。
销售订价包括供需关系的研究、订价基本方法的选择，薄利多销的决策，特殊订价的决策的赊销方针和现金折扣等，销售订价应遵循如下原则：
（1）长远目标与短期目标兼顾的原则；
（2）一致性和灵活性相结合的原则；（3）全面兼顾的原则。
销售定价的基本方法如下：
2-1成本定价法
2-1A完全成本定价法
完全成本法，是指在产品完全成本的基础上再考虑一个加成比例来确定产品销售价格的一种方法。
单位售价=单位产品完全成本×（1+成本加成率）
2-1B变动成本定价法
变动成本定价法，是指以产品的单位变动成本为基础，再加上一个边际贡献作产品售价的一种定价方法。
单位售价=单位产品变动成本+单位产品边际贡献
2-2目标利润定价法
目标利润定价法，是指在预计工厂成本的基础上，再加利润率计算其价格。
2-2A按成本利润率加成
单位售价=工厂成本总额×（1+目标成本利润率）/产品数量
2-2B按目标资金利润率加成
单位售价=[工厂成本+（资金占用额×目标资金利润率）]/产品数量
2-3投资回收定价法
投资回收定价法，是指以产品成本为基础，再按投资回收加成，来确定产品单位售价的一种方法。
单位售价=[产品完全成本+（投资额×预期投资回收率）]/产品产量
2-4合同定价法
合同定价法，是指由购销双方以产品成本为基础进行协商定价，并签订合同的方法。
根据合同协商的不同条件，合同定价法有以下几种：
2-4A固定价格合同定价
2-4B成本加成合同定价法
2-4C成本加利润合同定价法
2-4D奖励合同定价法
2-5弹性定价法
弹性定价法就是需求弹性定价法。
它是指产品售价变化所引起销售数量变化的程度。
在进行定价决策时，应根据产品的需求弹性来调整产品价格，以增加销售量，获得更多的盈利。
其决策模型是：
P=KQ-1/E
式中：
P——产品价格
K——常数
Q——销售量（需求量）
E——需求弹性系数
具体操作时分三个步骤进行：
（1）计算产品需求弹性系数E。
计算公式为：
E=[（Q1+Q0）/Q0]/[（P1-P0）/P0]
式中：
Q0——原来售价的销售量
Q1——新售价的销售量
P0——原来售价
P1——新定售价
（2）计算常数K，计算公式为：
K=P0Q01/E
（3）根据需求弹性系数，决策产品价格。
2-6反向定价法
反向定价法，是指产品投产之前，以消费者能承受的价格作为销售价，然后按此价组织产品的开发、设计和生产。
2-7对比定价法
对比定价法，是指按照“随行就市”的原则，根据产品的市场需求情况，以市场平均价为基础，从有利于销售，有利于竞争，有利于增加盈利三条标准，分别采用与市场平均价相同，略高或略低的办法定价。
2-8保本定价法
保本定价法，是指某些产品市场需求量不足或供过于求的情况下，在预测产品销售量的基础上，以保本经营为原则来确定产品价格的一种方法。
2-9亏本定价法
如果亏本产品仍有边际贡献的，只要这种定价不会对企业正常的销量渠道产生影响，由于这批订货的产品所创造的边际贡献，同样负担了部分固定费用，因此接受订货对企业仍然是有利的，如果亏本产品连边际贡献都是负数，那才是真正亏损的订货，一般应不予接受。
2-10心理定价法
心理定价法，是指充分利用顾客的心理特征和一定时期的消费心理，作出的一种定价方法。
常用的有：
尾数定价法、招徕定价法、声望定价法、习惯定价法、分档定价法
2-11折扣定价法
2-11A批量折扣定价法
批量折扣，是指当买方购买某种商品超过一定的数量后，卖方给予买方以一定的价格折让。
2-11B累进折扣定价法
累进折扣定价法，是指在一定时间内，买方向企业购买的全部商品的累计金额达到一定数量时，企业给予顾客的一种折扣优待。
2-11C季节折扣定价法
季节折扣定价法，是指针对某些季节性强的商品，在销售淡季，企业给予顾客一定的折扣优待。
2-11D现金折扣定价法
现金折扣定价法，是指利用货款提前交付的时间给予顾客以现金折扣的定价方法。
2-12渗透型定介策略
渗透型，是指试销期采用低价策略来招徕顾客，产新产品打开销路，待创出牌子，市场上有了一定影响力，并得到消费者的好评后，再逐步提价，所以，又称“先低后高”定价策略。
2-13撇油型定价策略
撇油型，是指新产品在试销期订出较高的价格，待以后市场扩大，产品趋势于成长或成熟阶段，再把价格逐步降低。
所以，又称“先高后低”的定价策略。
以上是销售订价的一些基本方法，公司的销售定价主要包括技术优势产品定价、技术成熟产品订价和国际商品定价等，它们各有共不同的控制方法。
技术优势产品订价
技术优势产品是指公司所研制和生产的，在本国范围内处于技术优势，其它厂家暂时不能生产的产品。
✧决策相关部门
财务系统管理会计部专题报告科，市场总部商务部的定价中心，公司决策、协调委员会；
✧所需资料来源
财务会计部的会计信息资料，生产总部关于产品的技术、性能等资料，定价中心关于市场的资料；
✧决策步骤
a.市场总部或生产总部提出定价的对象；
b.专题报告科和定价中心分头收集资料；
c.专题报告科和定价中心共同精选资料，选择适当的定价方法；
d.将结果递交公司决策、协调委员会，由其做出最后决策。
✧采用的方法
成本定价法、投资回收定价法、合同定价法、反向定价法、渗透型定价系统策略、撇油型定价策略等。
技术成熟产品
技术成熟产品是指公司所生产的，其它厂家也有技术能力生产的产品。
✧决策相关部门
财务系统管理会计部专题报告科，市场总部商务部的定价中心，公司决策、协调委员会；
✧所需资料来源
财务会计部的会计信息资料，生产总部关于产品的技术、性能等资料，定价中心关于市场的资料；
✧决策步骤
a.市场总部或生产总部提出定价的对象；
b.专题报告科和定价中心分头收集资料；
c.专题报告科和定价中心共同精选资料，选择适当的定价方法；
d.将结果递交公司决策、协调委员会，由其做出最后决策。
✧采用的方法
成本定价法、目标利润定价法、投资回收定价法、弹性定价法、对比定价法等。
国际商品定价
公司的国际商品定价主要包括出口商品的定价和国外子公司生产产品的订价。
✧决策相关部门
财务系统原理会计部专题报告科、市场总部、海外营销工程部、公司决策、协调委员会。
✧定价原则
a.掌握国际市场价格。
在进入国际市场之前，就必须了解掌握同类商品的国际市场价格，以免与这种通行价格相关太大以致造成损失或者失去市场。
b.确定定价目标，即定价目的。
定价目标的主要有：
（a）利润目标；
（b）外销量目标；
（c）竞争目标。
c.选择计价货币。
外销产品进入国际市场，计价货币的选择往往会直接影响商品的实际价格。
因此，选择计价货币很重要。
选择的基本原则：
（a）除了两国之间订有贸易支付协定、规定使用某种货币外，一般应选用可自由兑换货币，如美元、英镑、德国马克等。
用这类货币便于国际间的使用和调剂。
（b）外销定价一般争取“收硬”（即收取汇率有上升倾向的货币）。
在只能收取“软”货币（汇率有下降倾向的货币）的情况下，则要通过加价、订立汇率保值条款等措施，以保证实际收益不受损失。
✧定价导向
a.通行导向定价，即跟随流行价格确定商品价格。
b.成本导向定价，即根据总单位成本加上一定比例的利润来定价。
c.需求导向定价，即根据市场需求大小来定价。
✧在进行国际商品定价时，还需考虑以下方面：
：
a.市场差异；
b.政府管制；
c.通货膨胀。
3．产品生产决策方法及产品生产决策控制指南
产品生产决策是公司经营决策的重要内容，它与产品成本决策、工程技术有着紧密的联系。
公司的产品生产决策主要包括产品生产工艺决策、最优产品结构决策，产品质量成本决策等方面。
3-1产品生产工艺决策
3-1A制造工艺决策
企业的产品制造工艺会有多种选择。
工艺的选择除了技术、质量、能力、性能等要求外，还要从成本上进行分析。
产品制造工艺决策的基本要求就是在保证质量、能力性能等前提下，使制造工艺的成本最低。
在进行产品制造工艺决策时，应考虑的只是与制造工艺直接有关的费用，与生产制造工艺没有直接关系的固定费用，可以不予考虑。
然后，比较不同制造工艺下的有关费用支出、确定最经济的制造工艺方案。
产品制造工艺决策一般采用成本差量分析表，通过两种不同生产制造工艺方案和不同成本水平，作出最佳的制造工艺方案决策。
3-1B加工工艺决策
企业的同一产品或零件，采用不同的机器设备进行加工生产，其成本相差很大。
加工工艺决策可采用量本利分析法，其步骤如下：
（1）确定“成本分界法”，划分一次加工批量大小的标准。
（2）计算各个备选方案的单位变动成本，各个备选方案相同的变动成本可以不予考虑。
（3）对比标准，作出决策。
3-1最优产品结构决策
最优产品结构决策就是要在现有的经济资源和技术条件下，寻求能使有限的生产资源得到充分利用，并且获得最佳经济效益的产品结构。
最优产品结构决策一般采用线性规划的方法，即在满足一定的约束条件下，使目标函数最优化的一种数学模型。
它运用于产品结构决策，是以现有的生产要素为约束条件，确定产品盈利能力最大的产品结构。
其目标函数和约束条件的基本形式为：
PjXj
目标函数Cmax（S）=
aijXj≤bj
约束条件
Xj＞0
（
）
i=1，2，……m
j=1，2，……n
式中：
Cmax（S）——一定期间几种产品创利润总额的极大值
n——共同几种资源限制的产品种数
Pj——第j种产品的单位创利额
Xj——第j种产品产量
aij——生产一个单位第j种产品需要的i种资源的数量
bj——可以利用的第i种资源的数量
线性规划模型的解法主要有两种，一种是图解法；另一种是单纯形成。
当公司只生产两种产品时，一般可用图解法，当产品超过两种时，则采用单纯形法。
3-3质量成本决策
质量成本指企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到规定的质量水平而造成一定损失费用的总和。
概括地说，质量成本，一是为达到产品质量目标而支出的费用，二是由于质量低劣而造成的损失费用。
在实际成本中，质量成本决策是根据最低的质量成本，确定公司管理的质量水平。
3-3A质量成本的构成
质量成本构成，一般包括以下四个项目：
（1）预防成本
预防成本，是指为了保证和提高产品质量，预防和控制产品缺陷，减少鉴定成本而采取的各种措施所发生的有关费用。
（2）鉴定成本
鉴定成本，是指在产品一次交检合格的情况下，按照检验计划，对原材料、零部件和成品进行检验的费用。
（3）内部故障成本
内部故障成本，包括公司自己由于生产存在缺陷而造成的损失费用，以及为处理各种故障所发生的费用之和。
（4）外部故障成本
外部故障成本，是指产品出厂以后用户在使用过程中发现质量缺陷而引起的损失费用总和。
质量成本的上述组成内容，按其性质又可分为两大类：
（1）质量管理方面的开支，它是为保证产品在设计、制造、使用过程中的质量而支付的一切预防成本和鉴定成本。
（2）损失性费用，即因产品未达到质量要求而造成的内部故障成本和外部故障成本。
3-3B质量成本的比率分析
质量成本的比率分析是质量成本决策中的重要分析方法，它主要采用以下指标进行分析。
（1）百元销售收入质量成本
这是反映质量成本与销售收入之间关系的指标。
计算公式为：
百元销售收入质量成本=质量成本总额/销售收入总额×100
（2）百元产品总成本质量成本
这是反映每百元产品总成本中，质量成本所占份额的指标。
计算公式为：
百元产品总成本质量成本=质量成本总额/商品产品总成本×100
（3）每百元利润质量成本
每百元利润质量成本，是表明企业一定时期的质量成本占该时期实现利润的比重。
计算公式为：
百元利润质量成本=质量成本总额/利润总额×100
（4）单位产品质量成本
这是反映生产单位产
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