第九章财产清查.docx
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第九章财产清查
第九章财产清查
第九章 财产清查
［学习目的与要求］
本章在阐述财产清查这一会计核算专门方法有关概念的基础上，重点介绍了财产清查的内容和方法，目的是使初学者明确财产清查对于保证会计核算质量的重要作用。
通过本章的学习，学生应了解财产清查的意义和种类，掌握财产物资的两种盘存制度及其会计处理方法，掌握财产清查结果的账务处理方法。
第一节 财产清查概述
一、财产清查的含义
财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
会计核算的重要任务之一就是对单位的财产及其增减变动情况进行客观、真实、正确、完整的反映。
在日常会计核算中虽然运用凭证、账簿对财产的增减变动进行连续、系统、完整的反映和登记，并对账簿上所登记的内容，从账证是否相符和账账是否相符两方面进行了审核，理论上可以保证账簿记录本身的正确性，但由于种种原因，各单位日常在账簿中所记录的资料与其财产的实际状况往往会存在一定差异，使得财产的账面数额同实际数额产生不符。
造成账实不相符的原因主要有以下几个方面：
（1）财产物资在保管过程中发生的自然损溢，如消蚀、升重等自然现象造成的质量或数量的变化。
（2）财产物资在收发时由于计量、计算和检验不准确而发生的品种数量、质量上的差错。
（3）因管理不善或工作失误造成财产物资损坏、变质或短缺以及货币资金和往来款项的差错。
（4）因贪污盗窃、营私舞弊等造成财产物资损失。
（5）自然灾害造成财产物资损失。
（6）未达账项引起的账实不相符等。
由于以上原因的存在，就有可能发生账实不符的情况，为了达到账实相符就需要对各项财产物资定期或不定期的进行盘点或核对，对账实不符造成的差异，要查明原因和责任，并相应调整账簿记录，使账实相符，从而保证会计核算资料的真实可靠。
二、财产清查的作用
认真进行财产清查，对于提高会计工作质量加强企业管理有着十分重要的作用。
1、保证会计资料的真实准确
通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，将实存数与账存数进行对比，找出实存数与账存数的差异以及差异发生的原因，及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。
2、保护财产物资的安全完整
通过财产清查，可以及时发现是否由于管理不善而导致财产物资霉烂变质、损坏丢失或被非法挪用、贪污等情况，促使经办人员采取有力措施，保护单位财产物质安全完整。
3、促进企业遵守财经纪律和信贷结算等制度
通过财产清查，可以查明企业是否切实遵守财经纪律，防止有制度不执行或执行不严，是否遵守结算制度，对往来数项有无逾期和拖欠情况，从而促使企业严格遵守各项财经制度和纪律。
4、促进企业改善经营管理，挖掘各项财产物资的潜力
通过财产清查，查明各项财产物资盘盈、盘亏的原因及相关人的责任，从而找出财产管理中存在的问题，改善经营管理。
在财产物资清查过程中，可以查明各项财产物资的储备情况，查明各项财产物资占用资金的合理性，查明各项财产物资的利用情况，以便挖掘各项财产物资的潜力，提高其使用效益。
三、财产清查的种类
（一）按清查对象和范围可分为全面清查和局部清查：
1、全面清查
全面清查就是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。
其清查对象一般包括：
（1）现金、银行存款等各种货币财产。
（2）各种库存材料、库存商品等实物形态的流动资产。
（3）房屋、建筑物、机器设备等各种固定资产和在建工程。
（4）各种应收、应付、预收、预付的债仅债务和有关缴拨结算款项。
（5）在途材料、在途货币资金等在途资产。
（6）各种股票、国库券、债券等有价证券。
（7）受托加工、保管的各种财产物资。
（8）委托加工、保管的材料物资。
由于全面清查的内容多、范围广、工作量很大，一般在年终决算前或开展清产核资，以及单位撤销、合并、改组、改变隶属关系和开展全面资产评估时才采用。
2、局部清查
局部清查是根据需要时对一部分财产物资进行的清查，其清查对象主要是流动性较大的财产。
局部清查范围小、内容少、涉及的人也少，但专业性较强，一般在以下情况进行局部清查：
（1）流动性较大的物资，如材料在产品零部件、产成品等，除在年度决算前进行全面盘点外，每月、每季都应当进行必要的抽查。
（2）贵重物资每月都要清查以防损失或破坏。
（3）库存现金应由出纳人员每天清查一次，做到日清月结。
银行存款和银行借款每月应与银行核对一次。
（4）对于债权债务，每季度应当核对一次。
（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查
1、定期清查
定期清查是指根据制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。
一般在年末、季末或月末结账前进行财产清查。
定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。
一般年末进行全面清查，季末、月末进行局部清查。
2、不定期清查
不定期清查是指事先不规定清查日期，根据需要所进行的临时清查。
一般在下列情况下进行：
（1）单位负责任人调动工作时。
（2）更换现金、财产物资保管人员时。
（3）财产物资遭受自然毁损时。
（4）上级主管、财政、银行、物价等部门对企业进行会计检查时。
不定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。
（三）按清查执行单位可分为内部清查和外部清查。
1、内部清查
内部清查是由企业自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。
2、外部清查
外部清查是由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家的有关规定或情况的需要对企业进行的清查。
四、财产清查前的准备工作
财产清查是一项涉及面广、工作量大，既复杂又细致的工作，为了保证财产清查的质量，在财产清查之前，各有关方面必须做好必要的准备工作。
（一）组织上的准备
在进行财产清查之前应当建立有企业单位领导人和财会部门负责人参加的财产清查小组。
该小组的主要任务是：
根据管理制度或有关部门的要求拟定财产清查工作的详细步骤，确定财产清查的对象和范围，配备清查人员；在财产清查过程中，及时掌握工作进度，检查和督促工作，研究和解决财产清查工作中出现的问题；在财产清查工作结束后，写出财产清查工作的书面报告，对发生的盘盈、盘亏提出处理意见。
（二）物质及业务上的准备
在进行财产清查之前企业各业务部门特别是会计部门和会计人员应主动配合，做好准备工作。
准备工作有如下内容：
（1）会计人员应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全结出余额且试算平衡，做到账账相符，账证相符，给财产清查提供可靠依据。
（2）财产物资保管人员应将截止到财产清查之前的各项财产物资的出入办好凭证手续，全部登记入账，结出科目余额，并与会计部门的有关总分类账核对。
同时保管人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐、挂上标签、标明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。
（3）对于银行存款和银行借款及结算款项，应及时取得对账单，保管库存现金的人员，应将各种币别归类整理。
（4）财产清查小组应组织有关部门准备好计量器，印制好各种登记表册。
第二节 财产清查的内容和方法
一、 财产物资的盘存制度
财产清查的重要环节是盘点财产物质，尤其是存货的实存数量。
为使财产清查工作顺利进行，企业应建立科学而适用的存货盘存制度。
在实际工作中，企业对财产物资增加、减少及结存数在账簿上的记录，通常使用两种不同的盘存制度：
永续盘存制和实地盘存制。
（一）、永续盘存制
永续盘存制，又称账面盘存制，是指对各项财产物资的增加和减少都根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数的一种存货盘存制度。
采用这种方法，存货明细账按品种规格设置；在明细账中，除登记收、发、结存数量外，通常还要登记金额。
该项财产结存数额的计算公式如下：
期末余额=期初余额+本期增加额－本期减少额
如某企业甲种材料5月初结存数额为1000千克，材料单价为3.00元，该月份发生下列收入及支出业务：
5日，购进2000千克，实际成本为6000元；
7日，生产领用2500千克，实际成本为7500元；
10日，购进3000千克，实际成本为9000元；
15日，购进1000千克，实际成本为3000元；
20日，生产领用4000千克，实际成本为12000元。
按照永续盘存制的方法，该项材料在明细账上增加、减少及期末结存数额情况的记录如表9－1所示。
材料明细分类账
表9－1
材料名称：
甲材料 计量单位：
千克
××年
凭证
摘要
收入
发出
结存
月
日
字
号
数量
（千克）
金额
（元）
数量
（千克）
金额
（元）
数量
（千克）
金额
（元）
5
1
月初余额
1000
3000
5
购进
2000
6000
3000
9000
7
生产领用
2500
7500
500
1500
10
购进
3000
9000
3500
10500
15
购进
1000
3000
4500
13500
20
生产领用
4000
12000
500
1500
31
本月合计
6000
18000
6500
19500
500
1500
永续盘存制由于会计核算手续比较严密，因此通过明细账可以随时了解财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强财产管理，不足之处是加大了日常核算工作量。
在永续盘存制下，尽管永续盘存制手续较严密记录也较及时，但是发生账实不符的各种原因仍然存在，并不能从根本上避免账实不符情况的发生，所以进行账产清查主要目的是核实账实的一致性。
采用永续盘存制时，对存货仍需进行实地盘点，至少每年实地盘点一次，以验证账实是否相符。
在实际工作中，除非特殊原因，都必须采用这种方法。
（二）、实地盘存制
实地盘存制，又称定期盘存制，是指通过定期对全部财产物资进行实地盘点，来确定期末财产物资的结存数量，进而推算出本期发出存货成本的一种盘存制度。
采用实地盘存制，平时在账簿中只需根据审核无误的会计凭证登记财产物资增加数，而不需登记减少数，到月末，根据实地清点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，计算本期减少数的公式如下：
本期减少数=账面期初余额+本期增加数－期末实存数
其核算方法见表9-2。
材料明细分类账
表9－2
材料名称：
乙材料 计量单位：
千克
××年
凭证
摘要
单价
收入
发出
结存
月
日
字
号
数量
（千克）
金额
（元）
数量
（千克）
金额
（元）
数量
（千克）
金额
（元）
5
1
月初结存
20
1000
20000
15
购进
500
10000
20
生产领用
25
购入
1000
20000
30
盘点实物
1000
20000
1500
30000
30
合 计
20
1500
30000
1000
20000
1500
30000
采用实地盘存制，可以简化日常核算工作，但手续不严密。
不能随时反映财产物资的收、发、存动态，不便于日常财产物资的管理，容易掩盖财产物资管理中存在的自然和人为损失。
实地盘存制只适合一些价值低、品种杂、进出频繁的财产物资以及一些损耗大、数量不稳定的鲜活物质。
二、财产清查的内容和方法
（一）、实物财产的清查
不同品种的财产物资，由于其实物形态，体积重量，堆积方式不同，采用不同的清查方法。
1、实地盘点
实地盘点就是到现场实地点数或运用过磅、量尺等方法，逐一确定被清查实物实有数的一种方法。
这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。
例如某电视机厂对库存商品进行盘点。
2、技术推算盘点法
技术推算盘点是利用技术方法，如量方、计尺方法对财产物资的实存数进行推算的一种方法，如盘点露天堆放的煤、砂等。
3、抽样盘存法
抽样盘存法是指从总体中选取所需的个体，通过盘点个体的数量，推断出总体数量的方法。
适用于数量多，重量均匀的实物财产。
4、函证核对法
函证核对是指对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。
为了明确经济责任，进行财产物资的盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。
“盘存单”是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的凭证之一。
“盘存单”的一般格式见表9－3所示。
表9－3 盘 存 单
单位名称：
明达公司 盘点时间：
2010年1月31日 编号：
08
财产类别：
钢材 存放地点：
1号仓库 金额：
序号
名称
规格型号
计量单位
实存数量
单价
金额
备注
002
钢材
ф16
千克
5000
5.00
25000
盘点人：
张杰 实物保管人：
刘军
盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数额与财面结存余额相核对，发现某些财产物资账实不符时，填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。
“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因明确经济责任的重要依据，应严肃认真地填报。
“实存账存对比表”一般格式见表9－4所示。
表9－4 实存账存对比表
单位名称：
明达公司 2010年 1月 31日 金额单位：
元
序号
名
称
规
格
型
号
计
量
单 位
单
价
实存
账存
实存与账存对比
备注
数量
金额
数量
金额
盘盈
盘亏
数量
金额
数量
金额
068
甲材料
ф16
千克
4.50
4000
18000
4020
18090
20
90
盘点人：
张杰 会计：
王群
（二）、货币资金的清查
1、库存现金的清查
库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。
在进行库存现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，在清查过程，不能使用白纸借条或收据抵充库存现金。
通过点数，查明库存现金的实有数，并与库存现金日记账的余额进行对比，确定差异（长款或短款）。
在库存现金清查时，不仅要检查账实是否相符，还应查明单位遵守国家有关现金管理规定的情况，如库存现金是否超过规定的限额，有无未经批准而坐支现金的情形及是否按规定的范围使用现金等。
盘点结束后，应根据盘点的结果及时与库存现金日记账核对情况，填制“库存现金盘点报告表”。
库存现金盘点报告表也是重要的原始凭证。
它既起“盘存单”的作用，又起“实存账存对比表”的作用，应严肃认真填写。
“现金盘点报告表”的一般格式见表9－5所示。
表9－5 库存现金盘点报告表
单位名称：
明达公司 2010年1月31日 金额单位：
元
实存金额
账存金额
实存与账存对比
备 注
盘盈
盘亏
120
100
20
盘点人：
张杰 出纳员：
叶芳
2、银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。
但即使双方记账都没有错误，银行存款日记账的余额和银行对账单的余额也往往不一致。
这种不一致的原因主要是由于存在未达账项。
所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致。
即发生业务的一方取得结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而未入账的款项。
通常未达账项有两类：
一类是企业已经入账的而银行尚未入账的款项；另一类是银行已经入账而企业尚未入账的款项。
具体可以分为以下四种情况：
（1）、企业已收，银行未收款：
即企业已收款入账，登记银行存数增加，而开户银行尚未入账。
例如企业销售产品收到支票，送存银行后可根据银行盖章，退回的“进账单”回联登记银行存款的增加，而银行则不能马上记账，要等款项收妥后再记增加，如果此时对账，则形成企业已收，银行未收款。
（2）、企业已付，银行未付款：
即企业已付款入账，登记银行存数减少，而开户银行尚未入账。
例如企业开出一张支票付购料款，企业可根据支票存根、发货票及收料单等凭证，记银行存款的减少，而此时银行尚未接到支付款项的凭证未记减少，如果此时对账，则形成企业已付，银行未付款。
（3）、银行已收，企业未收款：
即银行已代企业收款入账，登记银行存数增加，而企业尚未入账。
例如某外单位给企业汇来款项，银行收到汇款单后马上登记存款项增加，企业由于尚未收到汇款凭证而未记银行存款增加，如果此时对账就形成了银行已收，企业未收款。
（4）、银行已付，企业未付款：
即银行已代企业付款入账，登记银行存数减少，而企业尚未入账。
例如银行代企业支付款项（如购原材料款），银行已取得支付款的凭证，记存款减少。
企业尚未接到凭证尚未记存款减少，如果此时对账，则形成银行已付企业未付款。
上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行转来对账单的余额不符。
因此，在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，有未达账项应编制“银行存款余额调节表”。
对未达账项调整后，再确定企业与银行双方记账是否一致，双方的账面余额是否相符。
“银行存款余额调节表”是为了核对企业与其开户银行双方记录企业银行存款账面余额而编制的，列示有双方未达账项的一种表格。
编制该表之前，出纳员应认真核对企业银行存款日记账，之后与银行转来的对账单逐笔核对，找出未达账项，消除未达账项的影响后，双方银行存款的余额应该相等。
“银行存款余额调节表”的编制通常有两种方法可供选择：
（1）补记式余额调节法，即将双方余额各自加减未达账项，促使双方余额平衡的一种方法。
其调节公式为：
企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项－银行已付企业未付的款项=银行对账单余额+企业已收银行未收的款项－企业已付银行未付的款项
【例9－1】某企业2010年7月31日银行存款日记账的账面余额为64000元，银行对账单同日的余额为70000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：
① 28日，企业存入银行的转账支票一张，金额4000元，银行尚未入账。
② 29日，企业开出转账支票一张，金额2000元，银行尚未入账。
③ 29日，企业开出现金支票一张，金额500元。
银行尚未入账。
④ 30日，银行代企业收回货款12000元，收款通知尚未到达企业、企业尚未入账。
⑤ 30日，银行代付水电费3500元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。
⑥ 30日，银行划拨借款利息1000元，付款通知尚未到达企业、企业尚未入账。
根据以上资料，用补记式余额调节法编制“银行存款余额调节表如表”9－6所示。
表9－6 银行存款余额调节表
2010年7月31日 单位：
元
项 目
金 额
项 目
金 额
企业银行存款账面余额
64000
银行对账单企业存款余额
70000
加：
银行已收而企业未收银行代收货款
减：
银行已付而企业未付
1、 银行代收水电费
2、 银行代付利息
12000
3500
1000
加；企业已收而银行未收企业存入的转账支票
减：
企业已付而银行未付
1、 开出转账支票
2、 开出现金支票
4000
2000
500
调节后的存款余额
71500
调节后的存款余额
71500
（2）剔除式余额调节法，即将未达账项从已入账的一方余额中剔除，使双方都不含未达账项。
用公式表示：
企业银行存款日记账余额－企业已收而银行未入账的款项+企业已付而银行未入账的款项=银行对账单上所列余额－银行已收而企业未入账的款项+银行已付而企业未入账的款项
现将上例改为用剔除法编制“银行存款余额调节表如表”9－7所示。
表9－7 银行存款余额调节表
2010年7月31日 单位：
元
项 目
金 额
项 目
金 额
企业银行存款面余额
64000
银行对账交单企业存款余额
70000
加：
企业已收，而银行未收企业存入的转账支票
减：
企业已付，而银行未付
1、 开出转账支票
2、 开出现金支票
4000
2000
500
加；银行已收，而企业未收银行代收货款
减：
银行已付而企业未付
1、 银行代收水电费
2、银行代付利息
12000
3500
1000
调节后的存款余额
62500
调节后的存款余额
62500
在财产清查过程中，要特别注意长期存在的未达账项，这样的款项可能是错账，应对其进行分析，查明原因。
此外“银行存款余额调节表”只是存款清查的一种方式，不是错账、漏账，仅起对账的作用，因此不能作为调节账面余额的凭证。
银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行登记。
四、往来款项的清查
往来款项的清查是指对各种应收款、应付款、预收款、预付款的清查。
其清查一般是采用“函证核对法”，即同对方核对账目的方法。
清查时，首先将各种往来款项正确完
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