浅析增值税转型对企业财务方面的影响.docx
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浅析增值税转型对企业财务方面的影响
浅析增值税转型对企业财务方面的影响
摘要
距离我国2009年全面推行的生产型增值税向消费型增值税变化的转型，至今已经过去七年之久。
本文在此次转型的背景之下，希望通过此次研究增值税转型以后，化工企业更好利用和把控增值税转型这一契机，深入探索增值税转型对公司的实质性影响。
本文以增值税转型为出发点，从企业财务的角度进行探究增值税转型对化工公司税负的影响，以江苏钟山化工有限公司为例，从理论上分析了企业税负发生的变化、企业投资固定资产、现金净流量发生的变化等方面产生的影响，同时对企业在新的税制下进行投资和经营活动提出科学合理的应对措施。
同时大大提高公司现金运转情况，更有效地促进企业设备类固定资产投资并优化产业结构。
关键词增值税转型财务影响
Abriefanalysisoftheinfluenceofthetransformationofvalue-addedtaxonthefinancialaspectsofenterprises
Abstract
IthasbeensevenyearssincethetransitionfromtheproductionVATtotheconsumerVATin2009.Underthebackgroundofthistransformation，wehopethatafterthetransformationofvalue-addedtax,wecanbetterutilizeandcontrolthetransformationofvalue-addedtax,andfurtherexplorethesubstantialimpactofVATtransformationonthecompany.Inthispaper,thetransformationofvalue-addedtaxasthestartingpoint,toexploretheimpactofVATtransformationonchemicalcompanyburdenfromthefinancialpointofview,ZijinMountaininJiangsuChemicalCo,Ltd.asanexample，fromthetheoreticalanalysisoftheimpactofchangesinthetaxburdenofenterprises,enterpriseinvestmentinfixedassets，thenetcashflowamountchangesandsoon,atthesametimeputforwardthescientificandreasonablemeasuresforenterpriseinvestmentandbusinessactivitiesinthenewtaxsystem.Atthesametime,itcangreatlyimprovethecompany'scashoperation,andmoreeffectivelypromotetheinvestmentinfixedassetsofenterpriseequipmentandoptimizetheindustrialstructure.
Keywords：
ThetransformationofVATfinanceInfluence
1引言
2008年美国次贷危机引发的国际金融危机严重影响全球经济发展秩序，国务院针对国内外经济形势变化，于2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业全面推行的增值税转型改革。
本文对增值税转型政策进行研究，一方面可以为我国增值税政策优化提供意见和建议，另一方面通过研究增值税转型，可以帮助企业对新税制政策下的投资与经营活动做出合理科学的规划，有助于提升企业整体效益。
2相关理论概述
2.1增值税的定义及类型
2.1.1增值税的定义
增值税是国家对商品的制造、加工、流通、销售或者劳务的流转等产生新的价值，根据相应的税收依据进行征收的一种流转税。
这些产品、劳务产生新的价值通常称为增值额，其计算公式为销售额减去商品购入花费与劳务产生的价值后剩下的数额，即通过生产创造后产生的价值[1]。
增值税的征收范围非常广泛，其涉及的主要征收内容为商品的销售（进口商品）、商品的加工以及修理修配等劳动服务。
2.1.2增值税的类型
增值税以销售商品及货物和提供服务过程中的增值额作为课税根据，它只对销售商品或服务收入额中属于本企业新创造的，并且尚未经征税的部分课税。
但实际运用过程中，作为增值税课税根据的增值额是由各国的相关增值税法规定的不同国家的增值税法不同，其增值额的内涵和外延也就有所差异。
这种差异主要来源于各国家对于外购投入物品的扣除或抵扣的规定不一样。
根据税基不同，理论上也将增值税分为三种一一生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税[2]。
（1）生产型增值税
是指在计算纳税主体增值税课税基础时，不允许将任何外购固定资产的价值纳入抵扣范围。
生产型增值税法定增值额作为课税基础，与纳税主体新创造的价值与当期计入成本的外购固定资产价值的综合相等。
这相当于说，生产型增值税的法定增值额等于纳税主体当期的工资、奖金、利息、利润等理论增值额与折旧价值的综合。
因为在国家视角上其课税基础与国内生产总值（GDP）的口径大致相等，所以也被称作生产型增值税。
这一类型的增值税主要特点为对重复对企业购置固定资产进行课税，这意味着越是固定资产占成本比例大的行业，其面临的多次重征税费问题骇人听闻。
从现实看，生产型增值税即便对投资行业有一点抑制的作用，但因其税基较其他增值税类型较大，能够有效保证财政收入[3]。
（2）收入型增值税
是指在计算纳税主体的增值税时，允许将纳税主体外购的固定资产价值，以及当期资产折旧纳入课税基础。
这一种类的法定增值额也可以计算为纳税主体的奖金、利息、利润、工资等理论增值项目相加起来的总和。
因为在国家视角上其课税基础相当于国民总收入的大小，所以也被称作收入型增值税。
这一类型的增值税理论上是最为规范、最为标准的增值税类型。
因为其法定增值额与理论增值额的涉及部分基本一致。
但收入型增值税的适用范围目前由于外购固定资产价值转入产品价值，其转入部分合法外购依据的缺乏，难以大规模使用。
（3）消费型增值税
是指在计算纳税主体的增值税时，相比生产型增值税而言，能够将其当期外购的固定资产价值一次性抵扣[4]。
这一类型法定增值额相当于将纳税主体当期全部销售额刨除当期外购生产资料后的剩余部分。
因为从国家视角看这一类型增值税的课税基础与消费数据价值部分相等，所以也被称作消费型增值税。
消费型增值税会在外购固定资产的当期对财政收入造成明显影响，因为当期扣除额度较大。
三种类型的增值税中，这一类型增值税使用了结合规范性和操作性的凭发票抵扣的方式。
所以相较于其他两种增值税，这种增值税最能激发税的作用。
2.2增值税转型的定义及必要性
2.2.1增值税转型的定义
增值税转型（增值税改革）是将我国使用的生产型增值税转变为消费型增值税。
生产型增值税的计算方式是销售额减去生产所需要的材料、能源、劳务等所需要的金额后的余额作为征收增值税的依据，但是其中的固定资产投入以及相应的损耗费用并不能免除，是一种过渡性质的增值税。
而消费型增值税是指在计算增值税时把固定资产投资的部分进行扣除。
目前世界上大多数国家都是采用的消费型增值税，其中采用生产型增值税的国家仅占所有国家的10%左右。
增值税的转型大大减少了国家的财政收入，但是增值税转型给企业带来了许多的发展机会，一些技术型企业和基础性产业得到了快速的发展[5]。
2.2.2增值税转型必要性
在1994年我国开始采用生产型增值税以来，其在保证国家财政收入、促进经济社会发展、维护税收中性原则等方面起了很大作用。
但随着我国经济环境与国际经济环境的变化，生产型增值税的弊端逐渐显现出来，制约了我国经济的发展和产业结构的调整。
其弊端主要表现在存在重复征税、税率设计偏高、导致行业与企业之间税负不平衡、抵扣范围偏窄、削弱产品国际竞争力等。
增值税转型可以使我国的增值税税制更加规范合理，体现税收中性原则，而消费型增值税可以解决这个问题。
3增值税转型对企业财务方面的影响
3.1江苏钟山化工有限公司简介及现状
江苏沃德化工有限公司原位于江苏省常熟市东南开发区内，应市政府搬迁要求，公司投资二亿元人民币，在江苏高科技氟化学工业园（海天路18号）建设新厂区，占地面积46666㎡，主要生产溴化物及溴酸盐等无机溴化工产品和精细有机溴化工产品。
本文的主要研究对象，江苏沃德化工属于典型的化工类企业，与本文的研究目的有着较高的重合性。
在下面的内容中，笔者将对江苏沃德化工进行包括税负、现金流、偿债能力、发展能力等方面的多维度分析，从而阐明其在增值税转型后的变化。
文中的数据来自该公司在网上发布的各类信息（包括年报、财报、公司公告等）[6]。
分析的数据跨度为2006年（即增值税转型开始前4年）至2016年（即增值税转型后七年）主要考虑到以下原因：
（1）分析增值税转型的影响需要有前后的对比时间，但因为2005年以前的年报获取较难，同时江苏沃德化工2016年财年内的年报尚未发布，故选取了2006年-2016年共计11年的数据进行了分析。
3.2增值税转型对企业税负的影响
3.2.1增值税转型对增值税税负的影响
根据江苏沃德化工研究期内的年报，该公司固定资产投资情况如表3-1。
表3-12006年-2016年江苏沃德化工固定资产投资情况
项/年份
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
机器设备类固定
253
294
329
489
328
360
327
397
401
339
382
资产投资额
1
3
9
3
1
3
0
7
3
1
9
机器设备类固定
0
0
0
0
45.3
17.6
18.8
28.4
46.1
33.4
36.1
资产进项税额
机器设备类固定
253
294
329
489
382
312
278
369
355
305
346
资产会计成本
1
3
9
3
8
7
2
3
2
7
8
表3-1可以看出，增值税转型后，2010-2016年江苏沃德化工固定资产投资的年平均值为362.35百万元，其中包含的增值税年平均值为40.81百万元。
这些固定资产包含了增值税额，在实行生产型增值税制的这种现象下是不允许抵扣销项税款的。
这时的固定资产增值税额构成了固定资产成本；在实行消费型增值税税制的情况下，本固定资产所包含的进项税费，可以归入抵扣当中，这样的话可以降低企业的增值税税负[7]。
根据江苏沃德化工研究期内的年报，该公司2006-2016年增值税税负估算如表3-2所示。
表3-22006年-2016年江苏沃德化工增值税税负的估算单位：
百万元
项/年份
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
业务收入
1123.1
1364.4
2053.2
3435.9
3663.2
3365.6
5246.7
6506.6
5767.9
4769.0
3928.3
业务利润
294.7
288.4
390.8
326.2
401.2
463.7
507.4
370.4
465.1
331.4
296.4
应交增值税
38.3
37.5
50.8
42.4
6.9
12.7
17.2
19.7
14.4
9.7
2.4
增值税实际税率
3.4%
2.7%
2.5%
1.2%
0.2%
0.4%
0.3%
0.3%
0.2%
0.2%
0.1%
由表3-2，以及前文中对增值税转型前后化学工业企业增值税负担变化的分析，显而易见的得出增值税转型对江苏沃德化工而言的积极效应是非常显著的。
增值税转型后江苏沃德化工需要承担的税费从实际角度出发，是一个显著降低的过程。
由于税收政策的变化直接导致了企业税负的降低，增多了企业的闲置资金，因而我们可以推断这种降低的情况，对鼓励江苏沃德化工进行固定资产投资、人员创新、设备换代、技术变革来说，有一定的激励作用。
3.2.2增值税转型对城市维护建设费和教育费附加的影响
我国纳税主体需要缴纳的城市维护建设税和教育费附加是以纳税主体当期实际缴纳的流转税的总和（包括营业税、消费税及增值税等）作为其纳税基础的，其缴纳比例以企业所在地区规定的税率为准。
从江苏沃德化工发布的年报看，该公司需要缴纳的城市维护建设费和教育费附加的税率分别为3%和3%。
这时我们不考虑诸如地方教育费和河道管理费的地方行政费用[8]。
在实行增值税转型的全面推广后，2010年-2016年江苏沃德化工增值税减少的缴纳额共计2.86亿元（45.3百万元+47.6百万元+48.8百万元+28.4百万元+46.1百万元+33.4百万元+36.1百万元）。
由此可以计算得到，在实行增值税转型后的2010-2016年间，江苏沃德化工应该缴纳的教育附加费和城建费减少额度共计1314万元。
3.3增值税转型对企业财务方面的影响
3.3.1企业税负发生的变化
第一，企业应缴增值税的变化。
在增值税转型之前，江苏钟山化工应缴纳的增值税税额是当期企业产品销售所包含的税额与生产所需原材料、能源、劳务等所需税额之差。
在增值税转型之后，因为消费型增值税中规定江苏钟山化工所进行的固定资产设备采购是可以从进项税额中扣除的，所以当期可以进行抵扣的进行税额增加，当期应缴纳的增值税额减少。
在进行固定资产设备的购入中，该设备的购入税额能够在增值税缴纳进行完全抵扣时，缴纳增值税的企业减少缴纳的税额与该固定资产设备的购入税额一致。
当固定资产设备的购入税额不能在增值税征收中完全扣除时，当期应缴纳的增值税税额扣除量虽然比固定资产设备购入税额完全扣除的情况要少，但是这种情况下企业的增值税缴纳额也得到了一定量的减少，有效地缓解了企业的资金压力，当期未抵扣的数额可以到下一期再进行抵扣。
因此，江苏钟山化工在固定资产设备方面投入越多，当期所应缴纳的增值税税款越少，税收压力也向相应地减少[9]。
第二，城建税、教育费附加、土地增值税的变化。
城建税、教育费附加及土地增值税通常被称作的地方三税，是国家进行城市建设、促进教育事业、调控土地资源的主要资金来源。
其缴纳的依据是根据企业所缴纳的增值税、消费税以及营业税，按照国家相关的税收比例而向企业进行征收的。
增值税额、消费税额、营业税额越高，地方三税所需缴纳的税额就越高。
由于增值税转型会使企业的增值税额降低，所以城建税、教育费附加、土地增值税所要缴纳的税额也会降低。
第三，企业所得税的变化。
在进行增值税转型之前，固定资产设备购入的进项税额是包含在江苏钟山化工固定资产的初始确认之中。
在进行增值税转型之后，固定资产设备购入的进项税额则不包含在企业固定资产的之中，其进行税额允许被扣除，不计入资产初始总值。
在增值税转型的前后，固定资产初始确认的计算方式是不一样的，因此在进行固定资产折旧的计算时也会产生不同，进而使得江苏钟山化工所得税出现不同。
所以，在实行了消费型增值税之后，企业的所得税将有所增加。
3.3.2增值税转型对企业投资固定资产的报酬影响
假设公司所投入的总额固定。
但是消型税费政策让江苏钟山化工所购置的固定资产涵盖的进项税额允许在其当中进行抵扣，他们的固定资产初始确定价值以及固定资产使用期间各周期内的折旧额都较生产型增值税条件下有所减少。
这种初始价值及折旧额的减少使得企业当期利润有所提高，从而使固定资产周转加快，周转率绝对值增加。
江苏钟山化工进行固定资产投资的报酬率也将跟着提高。
消费型增值税背景下，能够将企业投资固定资产的成本与风险降低，让公司加快科技创新的步伐。
会计收益率是我们用来评价固定资产投资回报率的重要指标。
使用这一指标的优点在于其计算简单，能方便快捷地理解其运用原理；另一方面，会计收益率使用的数据能够从企业发布的年报中快速获得，但是最致命的就是货币时间价值并没有能被计算到其中。
会计收益率越大时，意味着企业当期的固定资产投资回报率越高。
从公式中，我们还能发现，会计收益率也就是原始的投资额之间内在的联系呈现为反比关系。
如果进行大小额度一样的投资的话，且产生的收益又一样的，因为进行固定资产投资的进项税额是可被抵扣，公司对应的固定资产成本会减少，提升企业会计收益率，即企业进行固定资产投资的投资回报率有所提升。
3.3.3现金净流量发生的变化
现金净流量是反映企业在一定时期内资金运转情况的一个重要指标。
在实行消费型增值税以后，因为投资固定资产设备所缴纳的增值税额可以在销项税额中进行扣除，降低了当期所需要缴纳的增值税，等于企业的现金流大量增加了。
当期所需缴纳的增值税额降低了，从而使得以增值税为缴纳依据的地方三税征收税额降低，可以看成企业的现金流出量降低了。
由于在消费型增值税的模式下固定设备的初始价值没有扣除掉进项税额，所以在进行固定资产设备的折旧计算时会产生一定减少，这变相使得企业的利润的增加了，从而企业需要缴纳更多的所得税，导致企业的现金流出量增加。
通过以上的情况进行全面分析，通过公式计算可以得出企业的现金净流量提高了。
4增值税转型下企业财务的应对策略
4.1合理利用增值税转型优惠政策，提高企业经营利润
增值税转型能使企业进行固定投资设备时减轻一定的税收压力，这在一定程度上激励着企业进行固定资产投资，以获取更好的技术及设备用于生产。
而且在固定资产设备的购入后其所可以抵扣的进项税额可以在销项税额中进行扣除，从而企业所需缴纳的增值税减少。
针对江苏钟山化工可以利用投资固定资产设备而减少企业所需缴纳的增值税额。
但是江苏钟山化工也应注意相关税法中规定的不能抵扣的固定资产项目，如自行购买并建造的设备就不能在增值税中扣除。
所以企业要对增值税转型所带来的变化要有一个深入的了解和认识，合理且充分利用国家的政策优惠，使企业的整体利润能得到显著提高。
4.2规划固定资产采购时机
企业购进固定资产所含增值税进项税是用当期产品销售所产生的增值税销项税进行抵扣的，所以企业要合理选择采购时机。
在江苏钟山化工当期销量好，出现大量增值税销项税时购进固定资产就可以将进项税一次性抵扣。
而在一定期间购进固定资产进项税远大于销项税时则会有一部分进项税不能抵扣，降低了固定资产抵扣的幅度。
在增值税转型后江苏钟山化工应对固定资产投资进行财务预算，并控制好进项发票的认证时间（认证期限90天）和金额，在认证期间可以选择销项税多的月份去税务局认证，减轻企业税负，加快资金的周转，所以企业要规划投资活动时机与规模大小，对固定资产进行分期分批的更新，淘汰落后设备，推进技术改造来增强产业发展后劲，实现固定资产投资规模和投资周期与财务目标的协作。
4.3企业经营活动强化现金流量管理的对策
增值税转型后，可知企业盈利有所提升，其对应的现金流净值也有所增加。
这种现金流的增加一定程度上促进了企业扩大投资，也实现了对资本利用的效率。
同时，投资扩大短期内加大了现金的支出，此时对财务筹划的要求也有所提高。
因为假如进行了不合理的筹划，则容易出现可不控制的财务风险。
在当前新税制的基础上，企业财务管理应该把投资水平和规模的把控也纳入重要事项中。
扩大投资规模的同时，江苏钟山化工应注意投资标的投资效率，以尽快实现投资回报。
我们应该着重充分考虑投资标的可行性，对于不必要的落后技术投资或重复投资，应尽量避免；着重关注对固定资产投资的投资回报情况，控制资金的投资回报期与预期相同，并实现盈利。
项目投资的质量还应受到企业的关注。
项目可行报告的全方位分析有利于江苏钟山化工寻找最优投资节点（时间上，方向上），进而使项目能够与企业的战略发展规划以及投资资金利用情况真正结合起来，实现不同投资项目之间的资金均衡，帮助企业在财务投资收益率递增的前提下实现又好又快发展。
全文结论
增值税转型一直是国家和企业高度关注的话题，其对中国宏观经济、企业发展、行业格局都具有很重要的影响。
通过对增值税转型与企业财务影响之间关系的分析，可以看出，增值税转型在短期内可以为江苏钟山化工减轻整体税负，减少企业成本费用，提高企业投资者的积极性；长期来看可以刺激投资增长，扩大内需，缩短投资周期，促进江苏钟山化工及时更新设备、改进技术，鼓励企业资金向资本密集型和高新技术产业流动，调整市场经济产业格局。
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