交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产.docx

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交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产

.交易性金融资产

　交易性金融资产是指：

企业为了近期内出售而持有的金融资产。

通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。

并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。

条件

（1）取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产。

特点

　　①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。

一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；

　　②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

　　3，交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。

目的

　　投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算）

　　一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。

　　1、取得的目的是为了近期内出售。

比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。

　　3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。

　　二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

　　三、交易性金融资产的主要账务处理

（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。

（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。

　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）、（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。

账户设置

　　1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

　　企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

“交易性金融资产”科目

　　借方贷方

　　交易性金融资产的取得成本登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额

　　资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额企业出售交易性金融资产时结转的成本

　　*企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

　　2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

　　3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

会计处理

　　一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　衍生金融资产不在本科目核算。

　　企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331代理承销证券”科目核算。

　　二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

　　三、交易性金融资产的主要账务处理

（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记投资收益。

（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）

　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。

资产核算

　　交易性金融资产的核算包括三个步骤：

（1）取得时　取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。

（2）持有期间　持有期间有二件事：

　　①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。

持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　②交易性金融资产的期末计量。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

　　（3）处置时　企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

下面举例说明。

　　【例1】购入股票作为交易性金融资产

　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

　　①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：

　　借：

交易性金融资产——成本100

　　投资收益0.2

　　贷：

银行存款100.2

　　②2007年末，该股票收盘价为108万元：

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动8

　　贷：

公允价值变动损益8

　　③2008年1月15日处置，收到110万元

　　借：

银行存款110

　　公允价值变动损益8

　　贷：

交易性金融资产——成本100

　　——公允价值变动8

　　投资收益（110－100）10

　　【例2】购入债券作为交易性金融资产

　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：

（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

　　（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；

　　（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

　　（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

　　（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素。

　　甲企业的账务处理如下：

（1）2007年1月1日，购入债券

　　借：

交易性金融资产——成本1000000

　　应收利息20000

　　投资收益20000

　　贷：

银行存款1040000

（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

　　借：

银行存款20000

　　贷：

应收利息20000

　　（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动150000

　　贷：

公允价值变动损益（115万－100万）150000

　　借：

应收利息20000

　　贷：

投资收益（100万×4%÷2）20000

　　（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息

　　借：

银行存款20000

　　贷：

应收利息20000

　　（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）

　　借：

公允价值变动损益（110万－115万）50000

　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动50000

　　借：

应收利息20000

　　贷：

投资收益20000

　　（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

　　借：

银行存款20000

　　贷：

应收利息20000

　　（7）2008年3月31日，将该债券予以出售

　　借：

应收利息10000

　　贷：

投资收益（100万×4%÷4）10000

　　借：

银行存款（118万－1万）1170000

　　公允价值变动损益100000

　　贷：

交易性金融资产——成本1000000

　　——公允价值变动100000

　　投资收益170000

　　借：

银行存款10000

　　贷：

应收利息10000

与长期股权投资的区别

（1）长期股权投资与金融资产的区别主要在于：

　　①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；

　　②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利；

　　③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。

（2）长期股权投资&可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。

　　根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。

并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

　　长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。

例题

　　07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。

07年2月28日该债券的市价为237000元。

07年3月21日收到5000元利息。

07年4月5日甲公司将该债券出

　　售，扣除相关税费后，实际收到237800元存入银行。

　　会计分录如下：

　　2月21日

　　借：

交易性金融资产——成本230000

　　投资收益4200

　　应收利息5000

　　贷：

银行存款239200

　　2月28日期末公允价值增加：

237000-230000=7000

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动7000

　　贷：

公允价值变动损益7000

　　3月21日

　　借：

银行存款5000

　　贷：

应收利息5000

　　4月5日

　　实收款=237800

　　账面价值=230000+7000=237000

　　实收款高于账面价值=237800-237000=800

　　借：

银行存款237800

　　贷：

交易性金融资产——成本230000

　　——公允价值变动7000

　　投资收益800

　　同时：

　　借：

公允价值变动损益7000

　　贷：

投资收益7000

　　四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值

　　交易性金融资产的特点

　　①企业持有的目的是短期获利。

一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；

　　②该资产的公允价值能够可靠的计量。

可供出售金融资产

可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

“可供出售金融资产”用法如下:

一、核算企业持有的可供出售金融资产的价值

　　本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

　　可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。

二、按照可供出售金融资产进行明细核算

　　本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。

三、可供出售金融资产的主要账务处理

　　可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。

具体而言：

（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；

（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金

　　融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。

　　企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还应注意以下方面：

　　1.企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

　　可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）

　　2．可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。

采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

　　3，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

四、反映企业可供出售金融资产的公允价值

　　本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

　　例题

　　公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。

发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算。

2007年6月30日，该股票市价为每股17元。

2007年12月31日，该股票市价为每股15元。

2008年3月10日，企业以每股16.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。

　　【例1】

　　　07年3月1日购入股票：

　　借：

可供出售金融资产——成本200000

　　贷：

银行存款200000

　　6月30日确认公允价值变动：

　　借：

资本公积——其他资本公积30000

　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动30000

　　12月31日减值：

　　借：

投资收益50000

　　贷：

资本公积——其他资本公积30000

　　可供出售金融资产——公允价值变动20000

　　08年3月10日出售该股票：

　　借：

银行存款165000

　　可供出售金融资产——公允价值变动50000

　　贷：

可供出售金融资产——成本200000

　　投资收益15000

　　例2：

可供出售金融资产为债券

　　A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债权作为可供出售金融资产，该债券5年期，票面年利率5%每年1月5日支付上年度的利息。

到期日为2014年1月1日，一次归还本金和最后一次利息。

实际利率为4%。

A公司购入债券的面值1000万，实际支付1086.3万，按年集体利息。

2010年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。

2011年12月31日，该债券估计未来现金流量为1020万。

　　要求，编制跨级分录

　　2010年初，购入

　　借：

可供出售金融资产--成本1000

　　应收利息50

　　可供出售金融资产--利息调整36.3

　　贷：

银行存款1086.3

　　1月5日收到利息

　　借：

银行存款50

　　贷：

应收利息50

　　2010年末，实际利息=1036.3*0.04=41.45

　　票面利息=1000*0.05=50

　　借：

应收利息50

　　贷：

投资收益41.45

　　可供出售金融资产--利息调整8.55

　　收到利息时

　　借：

银行存款50

　　贷：

应收利息50

　　2010年末公允价值=1030

　　公允价值变动=1030-（1036.3-8.55）=2.25

　　借：

可供出售金融资产--公允价值变动2.25

　　贷：

资本公积--其他资本公积2.25

　　2011年，实际利息=（1036.3-8.55）*0.04=41.11

　　借：

应收利息50

　　贷：

投资收益41.11

　　可供出售金融资产--利息调整8.89

　　2011年末资产账面价值=1030-8.89=1021.11

　　由于11年末未来预计现金流量=1020，则应确认减值、

　　减值=1020-1021.11=1.11

　　借：

资本公积--其他资本公积1.11

　　贷：

可供出售金融资产--公允价值变动1.11

五、可供出售金融资产的减值损失的计量

　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益。

该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已牧回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

　　在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。

　　2．对于已确认减值损失的可供出售债务工县，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　3，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　【例3】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购人MNO公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为可供出售金融资产。

　　20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。

　　20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。

20x6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。

ABC公司预计，如MNO不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

　　20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。

20×7年12月3l日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

　　假定ABC司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：

（1）20×5年1月1日购人债券：

　　借：

可供出售金融资产——成本1000000

　　贷：

银行存款1000000

（2）20×5年12月31H确认利息、公允价值变动：

　　借：

应收利息30000

　　贷：

投资收益30000

　　借：

银行存款30000

　　贷：

应收利息30000

　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

　　（3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：

　　借：

应收利息30000

　　贷：

投资收益30000

　　借：

银行存款30000

　　贷：

应收利息30000

　　借：

资产减值损失200000

　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动200000

　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。

　　（4）20×7年12月31El确认利息收入及减值损失转回：

　　应确认的利息收入=（期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000）

　　×3%=24000（元）

　　借：

应收利息30000

　　贷：

投资收益24000

　　可供出售金融资产——利息调整6000

　　借：

银行存款30000

　　贷：

应收利息30000

　　减值损失转回前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000

　　=794000（元）

　　20×7年12月31日，该债券的公允价值=950000（元）

　　应转回的金额=950000-794000=156000（元）

　　借：

可供出售金融资产—一公允价值变动156000

　　贷：

资产减值损失156000

持有至到期投资

定义：

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

非衍生金融资产不能划分为持有至到期投资

（1）、初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；

（2）、符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产；

　　（3）、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融产。

一、本科目核算企业持有至到期投资的价值

　　企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。

二、类别和品种