第十章 主要经济业务事项的账务处理1.docx

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第十章主要经济业务事项的账务处理1

第十章主要经济业务事项的账务处理

第一节筹资撤资对外投资

一投资者投入资本的核算

1.收到银行存款投资时

（银行存款+实收资本+

借:

银行存款

贷:

实收资本

例.2009.8.1,收到B公司投入的货币资金200000元,已存入本公司银行存款户,全部构成注册资本金数额

借:

银行存款200000

贷:

实收资本-B公司200000

例.2009年8月1日,收到A公司投入的银行存款220000元,其中应计入注册资本金数额为200000元

借:

银行存款220000

贷:

实收资本—A公司200000

资本公积—资本溢价20000

2.收到固定资产投资

（固定资产+实收资本+

借:

固定资产（公允价值

贷:

实收资本

例.2009.8.5收到B公司投入的全新厂房一栋,公允价值300000元,投资合同约定的投资价值300000元,全部构成注册资本金,假设不考虑其他因素

借:

固定资产300000

贷:

实收资本-B公司300000

3.收到无形资产投资

（无形资产+实收资本+

借:

无形资产

贷:

实收资本

例.2009.8.7,收到C公司投入的专利权投资,公允价值1000000元,全部构成注册资本金借:

无形资产100000

贷:

实收资本-C公司100000

二.投资者撤资的核算

1经批准,用银行存款返还投资者的注册资本金.

（实收资本-银行存款-

借:

实收资本

贷:

银行存款

例:

2009.10.5,经批准,C公司从乐华公司退出,用银行存款归还其投资的注册资本金400000元,假设不考虑其他因素

借:

实收资本-C公司400000

贷:

银行存款400000

三.借入资金的核算

1.向银行借入短期借款,款项存入银行

（银行存款+短期借款+

借:

银行存款

贷:

短期借款

例.2009.1.1因临时性生产周转需要,向银行借款150000元,期限3个月,年利率6%,款项已存入银行

借:

银行存款150000

贷:

短期借款150000

例.2009.1.1向银行借入2年期的借款1000000元,分期付息,到期还本,年利率9%（假设合同利率等于实际利率

借:

银行存款1000000

贷:

长期借款1000000

2.月末,计提利息,尚未支付

（财务费用+应付利息+

借:

财务费用

贷:

应付利息

例.2009.1.31,预提本月银行借款利息7500元,尚未支付

借:

财务费用7500

贷:

应付利息7500

3.用银行存款支付所欠利息

（银行存款-应付利息-

借:

应付利息

贷:

银行存款

4.用银行存款支付利息（前未计提

（银行存款-财务费用+

借:

财务费用

贷:

银行存款

例.2009.3.31,用银行存款支付3个月的利息费用22500元,其中12月份各计提7500元,3月份发生7500元

借:

应付利息15000

财务费用7500

贷:

银行存款22500

例.2009.12.31,计提长期借款本年度利息额90000元（假设实际利率等于合同利率（期末,计提利息尚未支付

借:

财务费用90000

贷:

应付利息90000

5.用银行存款归还短期借款

（银行存款-短期借款-

借:

短期借款

贷:

银行存款

例.2009.3.31,用银行存款归还短期借款本金150000元

借:

短期借款150000

贷:

银行存款150000

例.2011.12.31,用银行存款归还长期借款本金1000000元

借:

长期借款1000000

贷:

银行存款1000000

四.对外短期投资的核算

1.购入交易性金融资产时

（银行存款-交易性金融资产+

借:

交易性金融资产-成本（买价

贷:

银行存款

2.用银行存款支付交易费用

（银行存款-投资收益-

借:

投资收益

贷:

银行存款

注意:

购入交易性金融资产时,所产生的交易费用计入“投资收益”

例.乐华公司2008.3.1从证劵市场上购买华盛股份有限公司股票30000股,每股价格8元,另付税费800元,共支付价款240800元,乐华公司准备随时出手将其划分为交易性金融资产进行核算

借:

交易性金融资产-成本240000

贷:

银行存款240000

借:

投资收益800

贷:

银行存款800

3.出售交易性金融资产时

（银行存款+交易性金融资产-

借:

银行存款（实收款=售价-支付的税费

贷:

交易性金融资产-成本

投资收益（差额:

借或贷

例.假如乐华公司于2008.3.20将该项交易性金融资产出售,出售价为每股10元,总价款为300000元,另支付相关费用1000元

借:

银行存款299000

贷:

交易性金融资产-成本240000

投资收益59000

例.假如乐华公司于2008.6.20将该项交易性金融资产出售,出售价为每股7元,总价款210000元（假设不考虑相关税费

借:

银行存款210000

投资收益30000

贷:

交易性金融资产—成本240000

第二节供应工程（购入材料

一.现购业务的核算（库存现金银行存款

1购入材料,材料已入库,款项用银行存款支付

（原材料+银行存款-

借:

原材料（买价+采购费用

应交税费-应交增值税（进项税买价*17%

贷:

银行存款

例.7.6五一工厂向六一工厂购入甲,乙材料一批,甲材料10000千克,每千克不含税价2元,乙材料20000千克,每千克不含税价1元,增值税率17%,假设未发生其他采购费用,上述款项已用银行存款支付,材料已验收入库

借:

原材料-甲材料20000

-乙材料20000

应交税费-应交增值税（进项税6800

贷:

银行存款46800

2.购入材料,材料未入库,款项用现金支付

（在途物资+库存现金-

借:

在途物资（买价+采购费用

应交税费-应交增值税（进项税买价*17%

贷:

库存现金

例:

7.8从吉昌公司购入丙材料,单价40元,增值税率17%,价税合计14040元,款项用现金支付,材料未入库

借:

在途物资-丙材料12000

应交税费-应交增值税（进项税2040

贷:

库存现金14040

3.材料验收入库。

（原材料+在途物资-

借:

原材料

贷:

在途物资

二.赊购业务的核算（应付账款应付票据

（一应付账款的业务核算

1.购入材料,材料已入库,款未付

借:

原材料（买价+采购费用

应交税费-应交增值税（进项税买价*17%

贷:

应付账款

例:

8月20日向凯胜公司购入甲乙材料,甲材料50000千克,每千克不含税价7元;乙材料70000千克,每千克不含税价2元,增值税率17%,材料已验收入库,款项均未支付借:

原材料-甲材料350000

-乙材料140000

应交税费-应交增值税（进项税83300

贷:

应付账款-凯胜公司573300

2.用银行存款偿还所欠货款（银行存款-应付账款-

借:

应付账款

贷:

银行存款

例.2009年9月15日以银行存款偿还前欠供应单位凯胜公司货款573300元

借:

应付账款-凯胜公司573300

贷:

银行存款573300

3.用短期借款偿还应付账款。

（短期借款+应付账款-

借:

应付账款

贷:

短期借款

例.上月购货欠五一公司的应付账款60000元到期,公司暂无款支付,向银行借入短期借款60000元,用于归还前欠货款

借:

应付账款-五一公司60000

贷:

短期借款60000

4.转销无法偿还的应付账款。

（应付账款-营业外收入+

借:

应付账款

贷:

营业外收入

考题:

经核实某供货商已经破产倒闭,银行账户也已注销,以前年度所欠该供货商的货款20000元无法支付。

借:

应付账款20000

贷:

营业外收入20000

（二应付票据的业务核算:

1.购入材料,材料已入库,开出商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票

借:

原材料

应交税费-应交增值税（进项税

贷:

应付票据

例:

向红星公司购入甲材料一批,价款50000元,增值税8500元,货款以银行承兑汇票支付,材料已验收入库

借:

原材料-甲材料50000

应交税费-应交增值税（进项税8500

贷:

应付票据-红星公司58500

2.汇票到期,用银行存款支付票款（银行存款-应付票据-

借:

应付票据

贷:

银行存款

例:

上述汇票到期,用银行存款支付票款58500元

借:

应付票据-红星公司58500

贷:

银行存款58500

三.预购业务的核算（课本120页:

例10-17和例10-18

1.以银行存款预付货款。

（银行存款-预付账款+

借:

预付账款

贷:

银行存款

2.购入材料,材料已验收入库

借:

原材料（买价+采购费用

应交税费-应交增值税（进项税买价*17%

贷:

预付账款（预付款1

3.补付货款时

借:

预付账款

贷:

银行存款

第三节生产过程业务的核算

一.材料费用的核算（115页:

例10—7

1.领用原材料投入生产

借:

生产成本（产品

制造费用（车间

管理费用（管理部门

销售费用（销售机构

贷:

原材料

例:

2009年1月2日,领用A材料60000元,其中生产甲产品领用材料20000元,生产乙产品领用材料10000元,车间耗用材料20000元,管理部门领用材料5000元,销售部门领用材料5000元

借:

生产成本-甲产品20000

--乙产品10000

制造费用20000

管理费用5000

销售费用5000

贷:

原材料-A材料60000

二.人工费的核算（122页:

例10-21例10-22例10-23

1.月末,计提职工工资

借:

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷:

应付职工薪酬-应付职工工资

例:

月末,根据人事部门的计算,本月应付职工薪酬共计80000元,其中生产车间生产甲产品生产工人工资30000元,生产乙产品生产工人工资20000元,车间管理人员工资15000元,厂部行政管理人员工资10000元,销售部门人员工资5000元

借:

生产成本-甲产品30000

-乙产品20000

制造费用15000

管理费用10000

销售费用5000

贷:

应付职工薪酬-应付职工工资80000

2.从银行提取现金准备……

借:

库存现金

贷:

银行存款

例:

从银行提取现金80000元用于发放职工工资

借:

库存现金80000

贷:

银行存款80000

3.用现金发放职工工资。

（库存现金-应付职工薪酬-

借:

应付职工薪酬-应付职工工资

贷:

库存现金

例:

用现金发放职工工资80000元

借:

应付职工薪酬-应付职工工资80000

贷:

库存现金80000

三.其他费用的核算

1.用银行存款支付生产费用

借:

制造费用（车间发生的费用

管理费用（管理部门发生的费用

贷:

银行存款

例:

本月生产车间用银行存款支付水电费,办公费共计4000元,行政管理部门用银行存款支付水电费2000元。

借:

制造费用4000

管理费用2000

贷:

银行存款6000

2.月末,计提本月固定资产的折旧费

借:

制造费用（车间的折旧费

管理费用（管理部门的折旧费

贷:

累计折旧

例:

计提本月固定资产的折旧费25000元,其中生产车间固定资产折旧费为20000元,行政管理部门固定资产折旧费为5000元

借:

制造费用20000

管理费用5000

贷:

累计折旧25000

3.职工出差预借差旅费,以现金支付

借:

其他应收款

贷:

库存现金

例:

职工张山出差预借差旅费3000元,以现金支付

借:

其他应收款-张山3000

贷:

库存现金3000

4.职工归来报销差旅费

借:

管理费用（报销的金额

贷:

其他应收款（预借款

例:

职工张山归来,报销差旅费2000元,冲销原借款,余款退回

借:

管理费用2000

库存现金1000

贷:

其他应收款-张山3000

5.用现金支付咨询费（业务招待费

借:

管理费用

贷:

库存现金

6.计提本月的土地使用税

借:

管理费用

贷:

应交税费-应交土地使用税

7.购入印花税票

借:

管理费用

贷:

银行存款

四.制造费用的分配与结转:

1.结转制造费用

借:

生产成本

贷:

制造费用

例:

乐胜公司2009年5月份生产了甲、乙两种产品。

有关资料如下

甲产品100件,耗用材料45000元,生产工人工资28000元,乙产品80件,耗用材料29000元,生产工人工资16000元,该车间制造费用为31000元。

甲产品生产工人工时1500小时,乙产品生产工人工时1000小时。

以生产工人工时为制造费用的分配标准

分配率=制造费用总额/分配标准之和

=31000/1500+1000=12.4

甲产品制造费用的分配额=12.4*1500=18600元

乙产品制造费用的分配额=12.4*1000=12400元

借:

生产成本-甲产品18600

-乙产品12400

贷:

制造费用31000

五.完工产品成本的计算和结转

1.结转完工产品的成本

借:

库存商品

贷:

生产成本

例:

承接上述例题

完工甲产品的成本=45000+28000+18600=91600元

完工乙产品的成本=29000+16000+12400=57400元

借:

库存商品-甲产品91600

-乙产品57400

贷:

生产成本149000

销售过程业务的核算

一现销业务的核算（库存现金银行存款

1.销售产品一批,款项收到存入银行

借:

银行存款

贷:

主营业务收入（产品的售价

应交税费-应交增值税（销项税（售价*17%

例:

乐华公司向凯胜公司销售一批产品,增值税发票上注明的销售价格为200000元,增值税税额为34000元,产品已发出,款项已收到

借:

银行存款234000

贷:

主营业务收入200000

应交税费-应交增值税（销项税34000

2.销售产品一批,收到现款

借:

库存现金

贷:

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税

二.赊销业务的核算（应收账款应收票据

1.销售产品,款未收

借:

应收账款

贷:

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税

例:

乐华公司向乐胜公司赊销产品一批,货款30000元,增值税率17%,货款及税款尚未收到

借:

应收账款-乐胜公司35100

贷:

主营业务收入30000

应交税费-应交增值税（销项税5100

2.销售产品,收到商业汇票

借:

应收票据

贷:

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税

例:

销售产品给三联公司,货款140000元,增值税税额23800元,收到对方开出的承兑期为一个月的银行承兑汇票163800元

借:

应收票据-三联公司163800

贷:

主营业务收入140000

应交税费-应交增值税（销项税23800

3.收回所欠货款,款项出入银行。

（银行存款+应收账款-

借:

银行存款

贷:

应收账款

例:

收回乙公司所欠货款50000元,款项存入银行

借:

银行存款50000

贷:

应收账款-乙公司50000

4.汇票到期,收回票款,存入银行。

（银行存款+应收票据-

借:

银行存款

贷:

应收票据

5.以银行存款支付在销售产品时代垫的运杂费。

（银行存款-应收账款+

借:

应收账款

贷:

银行存款

例题:

用银行存款支付在销售产品业务中为丙公司代垫的运杂费2000元

借:

应收账款-丙公司2000

贷:

银行存款2000

6.收到商业汇票用以抵偿前欠本公司的货款。

（应收票据+应收账款-

借:

应收票据

贷:

应收账款

例题:

收到新通公司开出的3个月期的商业承兑汇票,金额为65000元,用以偿付所欠本公司的货款

借:

应收票据-新通公司65000

贷:

应收账款65000

三.应收款项的减值（课本120页例10-14例10-15例10-16

7.计提坏账准备。

（坏账准备+资产减值损失+

借:

资产减值损失

贷:

坏账准备

当期应计提的坏账准备的计算:

当期应收账款余额*坏账准备计提比率=“坏账准备”的期末余额

“坏账准备”的期末余额-（“坏账准备”的期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

=0不做账

》0计提坏账准备

《0冲减坏账准备

8.冲减多计提的坏账准备时。

（坏账准备-资产减值损失-

借:

坏账准备

贷:

资产减值损失

9.发生坏账损失（坏账准备-应收账款-

借:

坏账准备

贷:

应收账款

10.收回转销的坏账时。

（银行存款+坏账准备+

借:

银行存款

贷:

坏账准备

课本:

120页例10-14例10—15例10--16

四.预售业务的核算

1.收到预付的货款,款项存入银行。

（银行存款+预收账款+

借:

银行存款

贷:

预收账款

2.销售产品时

借:

预收账款（预收款1

贷:

主营业务收入（售价

应交税费-应交增值税（销项税（售价*17%

3.补收货款时

借:

银行存款

贷:

预收账款

例题:

2009年3月20日收到龙华公司预付的货款80000元存入银行。

3月27日销售产品给龙华公司,发票列示价70000元,增值税11900元,货款不足部分龙华公司以现金补付。

（1借:

银行存款80000

贷:

预收账款-龙华公司80000

（2借:

预收账款-龙华公司80000

库存现金1900

贷:

主营业务收入70000

应交税费-应交增值税（销项税1900

五.产品销售成本的核算:

1.结转已销产品的成本

借:

主营业务成本

贷:

库存商品

课本:

128页例10--41

六.销售税金及附加的核算:

1.月末,计提营业税费

借:

营业税金及附加

贷:

应交税费

2.用银行存款上交税费

借:

应交税费

贷:

银行存款

例题:

（课本123页:

例10-25例10-26例10-27

城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税*7%

教育费附加=（增值税+消费税+营业税*3%

营业税=营业收入*营业税率

七.其他业务的核算:

1.销售材料一批,款项收到存入银行

借:

银行存款

贷:

其他业务收入（材料的售价

应交税费-应交增值税（销项税（售价*17%

2.结转销售材料的实际成本

借:

其他业务成本

贷:

原材料

例题:

向乐华公司销售一批原材料,增值税发票上注明的销售价格为10000元,增值税税

额为1700元，材料已发出，款项已收到，该批材料的成本为1000元借：

银行存款11700贷：

其他业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税）1700借：

其他业务成本1000贷：

原材料10003..用银行存款支付销售费用（如：

广告费）（银行存款-销售费用+）借：

销售费用贷：

银行存款4.用银行存款支付捐款（132页：

例10-49）（银行存款-营业外支出+）借：

营业外支出贷：

银行存款5.收到现金罚款（132页：

例10-50）（库存现金+营业外收入+）借：

库存现金贷：

营业外收入6.收到存款利息，款项存入银行。

（银行存款+借：

银行存款贷：

财务费用财务费用-）固定资产的取得与处置一.固定资产的取得1.购入不需安装的设备，款项以银行存款支付（117页：

例10-10）借：

固定资产（买价+相关税费）应交税费-应交增值税（进项税）买价*17%贷：

银行存款2.购入需要安装的设备，款项以银行存款支付借：

在建工程-安装工程（买价+相关税费）应交税费-应交增值税（进项税）买价*17%贷：

银行存款3.设备安装完毕借：

固定资产贷：

在建工程-安装工程二.固定资产折旧的核算当月增加的固定资产，当月不提折旧。

当月减少的固定资产，当月照提折旧使用年限平均法计提折旧年折旧额=固定资产的原值-预计净残值/预计可使用寿命月折旧额=年折旧额/12例题：

2008年12月6日，五一公司购入一台不需安装的机器设备，发票记录的价款为110000元，增值税金额为18700元，运杂费3000元，搬运费1000元，以银行存款支付。

该设备当日在车间投入使用，设备预计净残值为0，预计使用寿命为10年。

借：

固定资产114000应交税费-应交增值税（进项税）18700贷：

银行存款132700车间固定资产的月折旧额=114000-0/10*12=950元借：

制造费用950贷：

累计折旧950三.固定资产的处置业务的核算：

（118页：

例10-12）1.固定资产转入清理借：

固定资产清理累计折旧贷：

固定资产2.用银行存款支付清理费用借：

固定资产清理贷：

银行存款3.计提与固定资产有关的营业税（该固定资产为不动产）借：

固定资产清理贷：

应交税费-应交营业税4.收回出售固定资产的价款，款项存入银行（固定资产为不动产）借：

银行存款贷：

固定资产清理5.结转净收益借：

固定资产清理贷：

营业外收入-处置非流动资产利得6.结转净损失借：

营业外支出-处置非流动资产损失贷：

固定资产清理处置固定资产的净损益=收益-成本-税费无形资产的取得与处置一.无形资产的取得：

用银行存款购入无形资产。

（银行存款-无形资产+）借：

无形资产贷：

银行存款例题：

支付银行存款100000元购入一项专利权。

借：

无形资产—专利权100000贷：

银行存款100000二.处置无形资产时：

处置无形资产，款项收到存入银行。

借：

银行存款累计摊销营业外支出（借方差额）贷：

无形资产应交税费-应交营业税营业外收入（贷方差额）例题：

某股份有限公司于2011年7月1日，以65万元的价格转让一项无形资产，该无形

资产与2008年7月1日购入并投入使用，其入账价值为200万元，预计使用寿命合同规定的使用年限为5年，法律规定的使用年限为8年，无残值。

不考虑其他相关税费年累计摊销额=200-0/5=40万元40*3=120万元借：

银行存款65累计摊销120营业外支出15贷：

无形资产200直线法下无形资产的年摊销金额=无形资产的成本-预计净残值/使用寿命使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销财务成果的核算一.利润的核算（133页：

例10-51）1.结转损类账户的金额借：

本年利润贷：

损类账户（主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用等）2.结转益类账户的金额借：

益类账户（主营业务收入其他业务收入投资收益营