第三章--独立审计准则与注册会计师执业准则体系2011.ppt

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第三章独立审计准则与注册会计师执业准则体系,学习目标：

掌握独立审计准则的定义与作用，了解国际会计师联合会制定和推广国际审计准则的努力，了解美国公认审计准则框架，掌握我国注册会计师执业准则的组成。

独立审计准则的定义与作用国际审计准则美国审计准则中国注册会计师执业准则体系,案例1麦克森罗宾斯药材公司案例麦克森罗宾斯（MckessonRobbins）药材公司案例审计史上影响最大的案件1938年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。

在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。

然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。

起因：

1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：

1、罗宾斯公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见增加。

相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。

2、公司董事会曾开会决议要求公司减少存货金额。

但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。

汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求证券交易委员会调查此事。

作为审计方的普华永道事务所一直对麦克森罗宾斯药材公司出具无保留审计意见。

调查人员发现：

1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。

总裁PhilipMusica和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗犯，均用化名混入公司并爬上领导岗位，将亲信安插进来掌管钱财。

汤普森公司是罗宾斯药材公司的最大债权人。

为此，汤普森公司指控普华会计师事务所。

汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。

普华在听证会上拒绝了汤普森公司的赔偿要求，认为他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查（ExaminationofFinancialStatement）中所规定各项规则。

药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。

最后，在SEC的调解下，普华会计师事务所退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。

意义与影响1、究竟谁应对财务报表的真实性负责?

如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?

2、暴露了当时审计程序的不足：

即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。

证券交易委员会颁布了新的审计程序规则。

要求：

审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证；在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查；审计人员对企业的内部控制进行评价。

1954年美国审计程序委员会发表了公认审计准则其意义和范围，被誉为美国注册会计师职业界“宪法”的十条公认审计准则正式出台。

一、独立审计准则的定义与作用1、定义独立审计准则：

又称独立审计标准，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。

审计程序：

是指审计人员在审计工作期间所使用的方法和所开展的活动，如盘点现金、检查被审计单位编制的银行调节表、重新计算折旧等。

审计准则是衡量审计程序执行质量的标准和依据。

2、独立审计准则的作用实施独立审计准则，可以赢得社会公众的广泛信任实施独立审计准则，可以提高注册会计师审计工作质量实施独立审计准则，可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益,二、国际审计准则（InternationalStandardsonAuditing，缩写为ISA）1、制订机构国际会计师联合会（IFAC）是1977年在德国慕尼黑成立的非营利性、非政府性和非政治性机构，由不同国家和地区职业会计师组织组成。

目前拥有来自114个国家和地区的156个会员团体，代表全球范围内240多万名会计师。

国际会计师联合会的目标是努力发展会计师行业，促使其准则在全球范围内协调统一，使会计师能够站在公众利益角度提供持续高质量的服务。

国际会计师联合会下属的“国际审计与鉴证委员会”（IAASB），发布的文告有“国际审计准则”、“国际审计准则应用指南”及“国际审计实务公告”。

2、审计准则的国际推广争取证券委员会国际组织、世界银行等国际组织的支持。

国际会计公司的支持美国的态度国际审计准则在其他国家的运用,三、美国审计准则美国审计准则是最早发布的独立审计准则的国家，对国际审计准则和其他各国审计准则的制订具有深远影响。

1938年美国麦克森.罗宾斯药材公司破产案的爆发，是美国独立审计准则的催产剂。

美国证券交易委员会1941年第一次向职业界提出了“公认审计准则”（GenerallyAcceptedAuditingStandards，缩写为GAAS）的概念。

公认审计准则有广义与狭义之分。

狭义的上仅指公认审计准则三部分十条，广义上还包括审计准则说明书。

在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业组织形式、所属行业的种类、是营利组织还是非营利组织，审计人员在执行会计报表审计时都必须遵守审计准则。

四、中国注册会计师执业准则体系1、注册会计师执业准则体系框架p43,本章思考题1、我国注册会计师执业准则体系包括哪些内容？

2、阅读中国注册会计师鉴证业务基本准则，回答：

（1）什么是鉴证业务，鉴证业务的要素是什么？

（2）什么是职业怀疑态度？

为什么要坚持职业怀疑？

（3）什么是绝对保证、合理保证和有限保证？

为什么合理保证不等于绝对保证?

3、阅读会计师事务所质量控制准则，回答：

（1）事务所质量控制制度的目的和要素是什么？

（2）事务所应如何采取措施以合理保证事务所及人员遵守职业道德规范?

（3）事务所在接受与保持客户关系时应考虑哪些因素？

（4）事务所应如何指导、监督与复核业务执行？